Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Одним из нелинейных методов начисления амортизации является способ пропорционально объему продукции (услуг). Данный способ используется в разрезе бухгалтерского учета.

Формулы для расчета амортизации методом пропорционально объему продукции (услуг)

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится пропорционально их доле в заранее определенном объеме работ или услуг. Зачастую под предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту понимается средний объем, который способно выполнить основное средство в течении срока полезного использования.

Для расчета амортизационных отчислений по данному методу необходимо знать следующие величины:

  • полную первоначальную стоимость объекта основных средств;
  • объем выполненных работ за отчетный период (период расчета амортизации);
  • предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту.

Соответственно формула для расчета амортизации выглядит следующим образом:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

где    Qвып – объем выполненных за период работ;Qтех.паспорту – предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту.

Следовательно, если необходимо рассчитать месячную величину амортизационных отчислений необходимо в числителе указать объем работ (услуг) выполненный за отчетный месяц. Для вычисления годовой суммы амортизации в числителе указывается выполненный объем работ за год.

Преимущества и недостатки способа начисления амортизации пропорционально объему продукции

К преимуществам данного метода относится тот факт, что он является нелинейным. Это значит, что его хорошо использовать там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Если говорить о недостатках, то необходимо отметить, что не всегда объем выпущенной продукции на каждом отдельном основном средстве легко определить. Особенно, когда количество используемых ОПФ большое.

Это может вызвать трудности, как с определением объемов, так и с возникновением дополнительных ежемесячных трудозатрат. Поэтому большинство крупных предприятий используют линейный метод начисления амортизации.

К тому же этот метод разрешен к использованию, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Пример 1

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом 400 тыс. км. Стоимостью 1,5 млн. руб. В отчетном году пробег составляет 5 тыс. км.

Определить годовую сумму амортизационных отчислений по методу списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Таким образом, в текущем году в себестоимость продукции должно быть включено 18750 рублей. Для целей бухгалтерского учета необходимо рассчитать амортизацию помесячно.

Пример 2

Предприятие приобрело станок. Полная первоначальная стоимость ОС составляет 5 млн. рублей.
Технический ресурс данного оборудования 500 тыс. деталей.
Необходимо рассчитать сумму амортизации по месяцам, если:
— в январе произведено 10 тыс. деталей;
— в феврале — 20 тыс.

деталей;
— в марте — 50 тыс. деталей.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции.

  • Аянварь = 5000000 * 10000 / 500000 = 100000 рублей
  • Aфевраль = 5000000 * 20000 / 500000 = 200000 рублей
  • Амарт = 5000000 * 50000 / 500000 = 500000 рублей

Таким образом, наглядно видно, что чем более интенсивно работает оборудование, тем большая сумма стоимости переносится на себестоимость продукции. Это подтверждает, что данный способ относится к нелинейным.

Амортизация прекращает начисляться, когда остаточная стоимость ОС будет равна нулю. О других причинах прекращения начисления амортизации можно прочитать в статье нашего блога.

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) является одним из способов разрешенных ПБУ «Учет основных средств». Также данное Положение разрешает еще несколько способов начисления амортизации, которые описываются в статьях блога:

  • метод уменьшаемого остатка;
  • способ расчета амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы. К таковым относится способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) или производительный способ начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации прописывается в приказе об учетной политике организации. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию и прекращается в месяце полного списания стоимости или выбытия объекта.

Целесообразность применения

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) или производительный способ начисления амортизации следует применять в случае прямой зависимости износа основного средства от частоты его применения.

Чаще всего он используется в отраслях промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

На автомобильном транспорте способ амортизации пропорционально объему работы применяется для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега.

Способ расчета

  • Сначала вычисляется сумма амортизации на единицу выпущенной продукции (1000 километров пробега) по формуле:
  • А = С / В, где
  • А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;
  • С – первоначальная стоимость основного средства;
  • В – предполагаемый объем производства продукции (общий пробег автомобиля).
  • Годовая сумма амортизации будет равна предполагаемому объему выпуска продукции в год умноженному на сумму амортизации на единицу продукции.

Организация приобрела станок для производства изделий стоимостью 300 000 рублей. Этот станок рассчитан на выпуск 50 000 изделий за весь срок эксплуатации. Тогда сумма амортизации на выпуск одного изделия равна 6 руб.

(300 000 руб. / 50 000 шт.).

В первый год предполагается выпустить 15 000 изделий. Годовая сумма амортизации составит 90 000 руб. (15 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года будет 210 000 руб. (300 000 руб. – 90 000 руб.).

Во второй год будет выпущено 20 000 изделий. Годовая сумма амортизации будет равна 120 000 руб. (20 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года – 90 000 руб. (210 000 руб. – 120 000 руб.).

В третий год организация планирует произвести 15 000 изделий. Годовая амортизация оставит 90 000 руб.(15 000 шт. х 6 руб.). А остаточная стоимость станка на конец года будет равная нулю.

То есть станок полностью самортизируется. Но это вовсе не означает, что его надо списать.

Если по основному средству полностью начислена амортизация, но оно еще в рабочем состоянии, его продолжают эксплуатировать дальше.

Аналогично производительным способом начисления амортизации рассчитывается износ по грузовому и легковому автотранспорту, как сумма амортизации на 1000 километров пробега.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Списание стоимости пропорционально объему продукции обновлено: Январь 31, 2017 автором: Все для ИП

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

29 мая 2014      Учет основных средств

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета. Подробнее о линейном методе можно почитать здесь.

Три нелинейных метода:

  • Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
  • Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод, о котором подробнее написанной в этой статье.
  • Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу.

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию. Подробнее о поступлении основных средств читайте здесь.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

  • Май:
  • Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.
  • А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.
  • Июнь:
  • Фактический пробег за июнь = 4000 км.
  • А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.
  • Июль:
  • Фактический пробег за июль = 5000 км.
  • А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.
Читайте также:  Уточнен расчет скидок и надбавок на страхование от несчастных случаев

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод

  1. Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.
  2. В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.
  3. Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.
  4. Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Методы списания стоимости основных средств. Списание стоимости пропорционально объему продукции

Организации, при начислении , могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы. К таковым относится способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) или .

Порядок начисления амортизации прописывается в приказе об учетной политике организации. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию и прекращается в месяце полного списания стоимости или выбытия объекта.

Целесообразность применения

  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
    (работ) или производительный способ начисления амортизации
    следует применять в случае прямой зависимости износа основного средства от частоты его применения.
  • Чаще всего он используется в отраслях промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции.
  • На автомобильном транспорте способ амортизации пропорционально объему работы
    применяется для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега.

Способ расчета

  1. Сначала вычисляется сумма амортизации на единицу выпущенной продукции (1000 километров пробега) по формуле:
  2. А = С / В
    , где
  3. А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;
  4. С – первоначальная стоимость основного средства;
  5. В – предполагаемый объем производства продукции (общий пробег автомобиля).

  6. Годовая сумма амортизации будет равна предполагаемому объему выпуска продукции в год умноженному на сумму амортизации на единицу продукции.

Организация приобрела станок для производства изделий стоимостью 300 000 рублей. Этот станок рассчитан на выпуск 50 000 изделий за весь срок эксплуатации. Тогда сумма амортизации на выпуск одного изделия равна 6 руб.

(300 000 руб. / 50 000 шт.).

В первый год
предполагается выпустить 15 000 изделий. Годовая сумма амортизации составит 90 000 руб. (15 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года будет 210 000 руб. (300 000 руб. – 90 000 руб.).

Во второй год
будет выпущено 20 000 изделий. Годовая сумма амортизации будет равна 120 000 руб. (20 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года – 90 000 руб. (210 000 руб. – 120 000 руб.).

В третий год
организация планирует произвести 15 000 изделий. Годовая амортизация оставит 90 000 руб.(15 000 шт. х 6 руб.). А остаточная стоимость станка на конец года будет равная нулю.

То есть станок полностью самортизируется. Но это вовсе не означает, что его надо списать.

Если по основному средству полностью начислена амортизация, но оно еще в рабочем состоянии, его продолжают эксплуатировать дальше.

Аналогично производительным способом начисления амортизации
рассчитывается износ по грузовому и легковому автотранспорту, как сумма амортизации на 1000 километров пробега.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

  • При
    начислении амортизации по сумме лет
    срока полезного использования, согласно
    п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных
    отчислений определяется исходя из
    первоначальной стоимости объекта
    основных фондов и соотношения, в числителе
    которого число лет, остающихся до конца
    срока полезного использования объекта,
    а в знаменателе — сумма чисел лет срока
    полезного использования объекта:
  • где
    С
    перв

    первоначальная
    стоимость объекта;
  • Т
    ост

    количество лет, оставшихся до окончания
    срока полезного использования;
  • Т

    – срок полезного использования.

Например,
было принято в эксплуатацию оборудование
стоимостью 100 000 руб. Срок полезного
использования 5 лет. Сумма чисел срока
использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим
в таблице:

Таблица
2.3.1 Вычисление амортизации по сумме
чисел лет срока полезного использования

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма амортизации, % Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.)
100000*5/15=3333
100000*4/15=2667
100000*3/15=2000
100000*2/15=1333

Этот
способ эквивалентен способу уменьшаемого
остатка, но дает возможность списать
всю стоимость объекта без остатка (рис.
7).

В
течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных фондов
начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.

2.4 Пропорционально объему продукции (работ)

Такой
способ не стоит применять при равномерном
выпуске продукции. В этом случае результат
будет близок к линейному методу. Но если
производство сезонное, то начислять
амортизацию пропорционально объему
продукции вполне разумно.

При
этом способе фирма не назначает срок
использования основного фонда.

При
начислении амортизации пропорционально
объему продукции (работ), согласно п. 19
ПБУ 6/01, начисление амортизационных
отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта
основных фондов и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования объекта основных
фондов.

При
применении этого способа организация
должна определить:

    1. срок полезного использования;
    2. предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
    3. ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
  • Амортизацию
    рассчитывают по формуле:
  • где
    А

    – сумма амортизации на единицу продукции;
  • С

    – первоначальная стоимость объекта
    основных фондов;
  • В

    – предполагаемый объем производства
    продукции.
  • Данный
    метод применяется там, где износ основных
    фондов напрямую связан с частотой их
    использования.
  • Чаще
    всего метод списания стоимости
    пропорционально объему продукции
    используется для расчета амортизации
    при добыче природного сырья.

Предположим,
запасы руды данного
месторождения составляют 1 000 000
т. Стоимость основных фондов, используемых
при добыче руды – 16 000 000. руб.

  1. Амортизация
    на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 =
    16 руб/т.
  2. Если
    предполагается ежегодно добывать по
    100 000 т руды, то годовая амортизация
    составит 16 * 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной
    добыче
  3. 5
    000 т – 16 * 5 000 = 80 000 руб.

В учете используется амортизация по сумме чисел лет. Этот способ относится к нелинейным и, зачастую, является наиболее выгодным для компании. В чем он заключается, и как произвести подсчеты рассмотрим далее.

Амортизация по сумме чисел лет полезного использования

Подобный вариант применим для скорейшего списания затрат на покупку основного средства. Амортизация по сумме чисел лет заключается в том, что вначале применения ОС объем списания будет высоким, а в дальнейшем размер амортизации снижается. Это основное отличие подобной методики от линейной, где амортизационные списания распределяются в равных пропорциях на весь период эксплуатации.

Определяется амортизация по сумме чисел лет полезного использования с помощью показателей:

  • изначальной стоимости ОС;
  • периода полезного применения.

Преимущество метода в том, что вначале периода эксплуатации затраты на ОС списываются быстрее, чем при использовании иных методик. Полный срок погашения в итоге совпадет с периодом полезного применения средства.

В каких ситуациях подобный вариант начисления амортизации выгоден для фирмы?

  1. Если компания планирует быстро обновить ОС. Используя амортизацию по сумме чисел лет, будет возможно вернуть средства, затраченные на покупку объекта, скорее, чем при других методиках .
  2. При быстром изнашивании оборудования и снижении его показателей производительности.
  3. При быстром моральном устаревании оборудования.

Амортизация по сумме чисел лет – один из скорейших вариантов списания затрат на ОС.

Однако такой вариант списания стоимости ОС имеет не только преимущества, но и некоторые минусы использования. Например, к отрицательной стороне применения этого способа можно отнести значительное удорожание производимых товаров, оказываемых услуг или работ вначале периода эксплуатации ОС. Это объясняется тем, что именно в это время происходит максимально возможное списание амортизации.

Читайте также:  Какой срок исковой давности по транспортному налогу?

Себестоимость продукции (работ или оказываемых услуг) повысится за счет вышеописанной особенности метода. Тем не менее, в дальнейшем со снижением объема амортизационных отчислений уменьшится и себестоимость.

Расчет амортизации по сумме чисел лет

Чтобы произвести расчет амортизации по сумме чисел лет, используется следующая формула:

Амортизация = Норма амортизации х Изначальная стоимость основного средства.

Для каждого расчетного года высчитывается своя амортизационная норма. Этот показатель находится в зависимости от периода полезного применения ОС (устанавливается при оформлении ОС на учет).

Чтобы определить норму амортизации, необходимо знать, какой период полезного применения был закреплен для ОС при постановке на учет и сколько времени осталось до его окончания. Таким образом, будет использована формула:

Норма амортизации = Количество лет до окончания срока полезного использования / число лет полезного применения х 100%.

Рассмотрим пример расчета амортизационной нормы. Допустим, срок полезного использования равен пяти годам. Тогда:

  • В первый год — Норма = 5/(1+2+3+4+5) х 100% = 33 %.
  • Во второй — Норма = 4/(1+2+3+4+5) х 100% = 26 %.
  • В третий – Норма = 3/(1+2+3+4+5) х 100% = 20 %.

Рассмотрим, как происходит расчет амортизации по сумме чисел лет на примере.

Допустим, что компания имеет основное средство, оформленное на учет 11.03.2017 года по изначальной стоимости 100 000. Срок полезного использования ОС составляет три года. Рассчитаем амортизационные отчисления для этого ОС.

Если ОС введено в эксплуатацию в марте, значит, амортизация начнет начисляться с апреля 2017 года. Как будет происходить списание?

Первый год:

  1. Норма = 3/(1+2+3) х 100% = 50 %.
  2. Годовая амортизация = 100 000 х 50 % = 50 000.
  3. Ежемесячная амортизация = 50 000/12 = 4 166,66.

Второй год:

  1. 2/(1+2+3)*100 % = 33,33 %.
  2. 100 000*33,33 % = 33 330.
  3. 33 330/12 = 2 777,5.

Третий год:

  1. 1/(1+2+3) х 100% = 16,67 %.
  2. 100 000 х 16,67 % = 16 670.
  3. 16 670/12 = 1 389,17.

Исходя из подсчетов видно, что за трехлетний период объем затрат на объект спишется в полной мере.

  • При
    начислении амортизации по сумме лет
    срока полезного использования, согласно
    п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных
    отчислений определяется исходя из
    первоначальной стоимости объекта
    основных фондов и соотношения, в числителе
    которого число лет, остающихся до конца
    срока полезного использования объекта,
    а в знаменателе — сумма чисел лет срока
    полезного использования объекта:
  • где
    С
    перв

    первоначальная
    стоимость объекта;
  • Т
    ост

    количество лет, оставшихся до окончания
    срока полезного использования;
  • Т

    – срок полезного использования.

Например,
было принято в эксплуатацию оборудование
стоимостью 100 000 руб. Срок полезного
использования 5 лет. Сумма чисел срока
использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим
в таблице:

Таблица
2.3.1 Вычисление амортизации по сумме
чисел лет срока полезного использования

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма амортизации, % Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.)
100000*5/15=3333
100000*4/15=2667
100000*3/15=2000
100000*2/15=1333

Этот
способ эквивалентен способу уменьшаемого
остатка, но дает возможность списать
всю стоимость объекта без остатка (рис.
7).

В
течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных фондов
начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.

2.4 Пропорционально объему продукции (работ)

Такой
способ не стоит применять при равномерном
выпуске продукции. В этом случае результат
будет близок к линейному методу. Но если
производство сезонное, то начислять
амортизацию пропорционально объему
продукции вполне разумно.

При
этом способе фирма не назначает срок
использования основного фонда.

При
начислении амортизации пропорционально
объему продукции (работ), согласно п. 19
ПБУ 6/01, начисление амортизационных
отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта
основных фондов и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования объекта основных
фондов.

При
применении этого способа организация
должна определить:

    1. срок полезного использования;
    2. предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
    3. ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
  • Амортизацию
    рассчитывают по формуле:
  • где
    А

    – сумма амортизации на единицу продукции;
  • С

    – первоначальная стоимость объекта
    основных фондов;
  • В

    – предполагаемый объем производства
    продукции.
  • Данный
    метод применяется там, где износ основных
    фондов напрямую связан с частотой их
    использования.
  • Чаще
    всего метод списания стоимости
    пропорционально объему продукции
    используется для расчета амортизации
    при добыче природного сырья.

Предположим,
запасы руды данного
месторождения составляют 1 000 000
т. Стоимость основных фондов, используемых
при добыче руды – 16 000 000. руб.

  1. Амортизация
    на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 =
    16 руб/т.
  2. Если
    предполагается ежегодно добывать по
    100 000 т руды, то годовая амортизация
    составит 16 * 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной
    добыче
  3. 5
    000 т – 16 * 5 000 = 80 000 руб.

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

  • Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
  • • При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.
  • • При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
  • • При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
  • • При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
  • Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.
  • Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
  • Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
  • Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.
  • Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.

Амортизация основных средств для целей налогообложения. Примеры. Характеристика счета 02 «Амортизация основных средств».

  1. Для целей налогообложения существуют два метода амортизации основных средств:
  2. ♦ линейный;
  3. Задача

Первоначальная стоимость 120,0 т.р. Срок полезного использования 5 лет.

  • Решение:
  • 1/60месяцев(5 лет)=0,02*100=1,67
  • 120,0*1,67/100=2004руб.
  • ♦ нелинейный.
  • Решение:
  • 2/60*100=3,33
  • 120,0*33,3/100=3996

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения необходимо применять в течение всего срока службы объекта основных средств.Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.Исключение предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

По этим объектам основных средств норма амортизации не может быть увеличена.

Выбытие основных средств. Примеры. Бухгалтерские проводки.

  1. Выбытие объекта ОС имеет место в случае:
  2. • продажи;
  3. • прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  4. • ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  5. • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  6. • передачи по договору мены, дарения;
  7. • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  8. • выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  9. • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  10. • в иных случаях.

Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а).

Читайте также:  Штраф перевозчика за сдачу билета в командировку не уменьшит налог по упрощенке

Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад.

Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием ОС и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие ОС отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по дебету данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по кредиту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия отражается по Дебету счета 01/выб. и Кредиту счета 01.

Списание суммы ранее начисленной амортизации – Дебет счета 02 и Кредит счета 01/выб.

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью – Дебет счета 91-2 и Кредит счета 01/выб.

Поступление основных средств. Примеры. Бухгалтерские проводки

Зачисление отдельных объектов в состав ОС осуществляется с использованием Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). Акт составляет комиссия, которая утверждается приказом руководителя организации.

Акт оформляется в одном экземпляре на каждый поступающий объект (акт может быть выписан на группу однородных объектов ОС относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию и т. п.

, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, от одного поставщика и приняты в одном календарном месяце). После оформления Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При оформлении внутреннего перемещения ОС выписывается Акт в двух экземплярах для сдатчика и для получателя. Учет всех объектов ОС, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета основных средств (ф. ОС-6).

Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, а также документов по капитальному ремонту и списанию.

Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16).

Синтетический учет ОС ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На данном счете основные средства отражаются в оценке по первоначальной либо по восстановительной стоимости.

Расходы организации, связанные с приобретением основных средств, являются долгосрочными инвестициями, для учета которых действующим планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Зачисление объектов в состав основных средств в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью – Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  • Первоначальная стоимость ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, – это их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
  • В бухгалтерском учете оформляются записи:
  • • получен объект ОС от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» в оценке по согласованной стоимости;

• отражены расходы организации по доставке и доработке объекта – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

, НДС – Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

;

• оприходованы основные средства в оценке по первоначальной стоимости – Дебет 01 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», возмещение НДС по оприходованным и оплаченным ОС в части расходов организации Дебет 68/НДС и Кредит 19.

По объектам ОС, полученным по договору дарения (безвозмездно) первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3.3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

При
использовании данного способа начисление
амортизации производится исходя из
натурального показателя объема продукции
(работ, услуг) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости
объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции за весь срок использования
объекта основных средств.

При применении
этого способа организации должна
определить:

  • срок полезного использования;
  • предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
  • ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
  • Ежемесячно
    амортизацию следует относить на затраты
    в размере 1/12 годовой суммы.
    Амортизационные отчисления рассчитываются
    производительным способом в каждом
    отчетном году по следующей формуле:
  • (3.4)1

  • где:
  • АО i – сумма
    амортизационных отчислений в отчетном
    году i;

А.С. – амортизируемая
стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый
объем выпуска продукции в течение срока
эксплуатации;

i =1,…, – годы срока
полезного использования объекта.

Применяется
для начисления амортизации объектов
ОС, техническое состояние которых
зависит от количества произведенной
продукции.
Преимущества:
этот метод очень рационален. Удобно
применять при определении амортизации
автотранспорта в зависимости от его
пробега, станков и любого производственного
оборудования.

Недостатки:
применение связано с трудностью
определения выработки отдельных объектов
ОС. Пока не совсем понятно, как будет
применяться этот метод в связи с введением
обязательного минимально допустимого
срока амортизации ОС

3.4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

  1. Применение этого
    метода предполагает определение годовой
    суммы амортизационных отчислений исходя
    из амортизируемой стоимости основных
    средств и отношения, в числителе которого
    – число лет, остающихся до конца срока
    полезного использования объекта, а в
    знаменателе – сумма чисел лет срока
    его полезного использования.

  2. Сумма чисел лет
    срока полезного использования объекта
    определяется по следующей формуле:
  3. (3.

    5)1,

  4. СЧЛ – сумма чисел
    лет выбранного организацией самостоятельно
    в пределах установленного диапазона
    срока полезного использования объекта;
  5. СПИ – выбранный
    организацией самостоятельно в пределах
    установленного диапазона срок полезного
    использования объекта.

Преимущества:
1.

В первые годы, когда интенсивность
использования объекта ОС максимальная,
амортизируется большая часть его
стоимости.
2.
В первые годы накапливаются денежные
средства для замены амортизируемого
объекта ОС.
3.

Обеспечивается возможность увеличения
части расходов на ремонт амортизируемых
объектов ОС, приходящихся на последние
годы их использования без соответствующего
увеличения расходов производства
(себестоимости продукции) за счет того,
что сумма начисляемой амортизации в
эти годы уменьшается.

  • Недостатки:
    определенная степень трудоемкости.
  • Заключение
  • Снижение стоимости
    средств производства, и в первую очередь
    их активной части, происходит особенно
    интенсивно под воздействием факторов
    окружающей среды, интенсивности их
    использования, а также научно-технического
    прогресса.

Амортизация
основного средства является процессом
возмещения затрат на его приобретение
в течение срока полезного использования
объекта, а суммы, которые ежемесячно
возмещаются – амортизационными
отчислениями. В бухгалтерском учете
существует четыре способа начисления
амортизации на объекты основных средств.

Линейный
способ явно затягивает процесс начисления
амортизации и не позволяет быстро
возместить основную часть затрат,
понесенных при покупке основного
средства. Он является наиболее
распространенным из-за равномерности
и простоты расчетов.

Метод уменьшаемого
остатка позволяет достичь в первые годы
самой большой величины амортизационный
отчислений. Но данный способ не дает
возможности свести остаточную стоимость
к нулю под конец срока полезного
использования.

Способ «по сумме
чисел лет» имеет не такие большие темпы
списания, как предыдущий способ, однако
остаточная стоимость под конец срока
полезного использования становится
равной нулю.

Определенное
практическое применение может иметь
способ «пропорционально объему». При
достаточно большой нагрузке на
оборудование существует вероятность
списания всей суммы первоначальной
стоимости за более короткий срок, т.е.
более высокими темпами.

Таким образом, при
выборе метода начисления амортизации
на объект основных средств работник
бухгалтерии должен проанализировать
все достоинства и недостатки, а также
определить их экономическую целесообразность
в каждом конкретном случае.

Библиографический
список

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *