Учет инвестиций в дочерние предприятия: главные принципы и понятия консолидации отчетности

Авторы: Сергей Рогозный, аудитор, CAP, ACCA DipIFR (Rus), заместитель начальника отдела аудита компании BDO; Ольга Карпачова, DipFA, MBA, финансовый аналитик

Оригинал статьи (источник): “Аудитор України” №6-2015

Учет инвестиций в дочерние предприятия: главные принципы и понятия консолидации отчетности

Экскурс в историю

Процесс консолидации финансовых отчетов имеет более чем столетнюю историю. Первые консолидированные отчеты корпораций появились в США. Так, в 1894 году вышла в свет первая годовая консолидированная финансовая отчетность (далее — КФО) группы компаний General Electric, отчет о прибылях и убытках которой содержал информацию обо всех компаниях группы.

12 марта 1903 года опубликовала свою первую консолидированную финансовую отчетность компания US Steel, которая к тому же содержала аудиторское заключение от Price Waterhouse & Co. о том что “отчетность проверена и признана корректной”.

Среди представителей украинского бизнеса выделились банкиры из Одессы, которые в сентябре 1999 года выпустили консолидированную отчетность АКБ “Морской Транспортный Банк” за 1998 год, составленную в соответствии с международными стандартами.

Стадии консолидации

  • Составление консолидированной отчетности бизнес-объединения – это непростой и трудоемкий процесс, требующий от специалиста, помимо знания стандартов финансовой отчетности, еще и выполнения определенной последовательности действий.
  • Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы субъектов предпринимательства, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, затраты и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних структур подаются как активы, обязательства, собственный капитал, доход, затраты и денежные потоки единого экономического хозяйствующего субъекта.
  • Для ее составления необходимо выполнить работу в несколько этапов:
  1. Объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, затрат и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.
  2. Отображение переоценок активов и обязательств по справедливой стоимости, а также гудвилла; их амортизация и тестирование на обесценение.
  3. Взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних организаций и доли материнского предприятия в капитале каждой дочерней организации.
  4. Полное исключение внутригрупповых активов, обязательств и капитала, доходов и расходов, потоков денежных средств по внутригрупповым транзакциям.
  5. Расчет неконтролируемых долей консолидированных дочерних организаций в прибылях (убытках) и прочем совокупном доходе за отчетный период, а также в чистых активах таких дочерних организаций.

Одновременно очень важно помнить, чтобы во время составления консолидированной финансовой отчетности всеми компаниями группы использовалась единая учетная политика. Если кто-либо из членов группы использует собственную индивидуальную учетную политику, при подготовке КФО в его отчетности должны быть сделаны соответствующие корректировки, чтобы гарантировать соответствие учетной политике всей группы.

Другим важным требованием является единая отчетная дата: финансовые отчеты материнского предприятия и его консолидированных дочерних структур должны быть подготовлены на одну и ту же дату. Если это требование выполнить сложно, допускается расхождение отчетных дат, но не более чем на три месяца при условии, что продолжительность отчетных периодов идентична.

Есть немало других аспектов, на которые следует обращать внимание при составлении КФО. Остановимся на тех из них, которые, по нашему мнению, могут нести наибольший аудиторский риск:

  1. Определение контроля над объектом инвестиций;
  2. Первичная оценка инвестиций;
  3. Гудвилл;
  4. Внутригрупповые операции;
  5. Неконтролируемые доли.

Основания для консолидации

Вопросы консолидации финансовой информации бизнес-структур регламентированы в нескольких международных стандартах. Базовые принципы консолидации приводятся в МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнеса” и МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность”.

Единственным необходимым и достаточным условием для консолидации, согласно МСФО 10, является наличие контроля. Считается, что инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если он одновременно:

  1. Обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
  2. Принимает на себя риски, связанные с изменением дохода от участия в объекте инвестиций, либо имеет право на получение такого дохода; и
  3. Имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью осуществления влияния на величину своего дохода.

IAS 28 — Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений

Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.

Стандарты МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» посвящены различным аспектам контроля над инвестициям одной компании в другие компании: как определить и учесть эти инвестиции, а также, как их консолидировать в отчетности.

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает значительное влияние.

Правила учета таких инвестиций определяются стандартом МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Рассмотрим основные положения этого стандарта.

[см. полный текст стандарта IAS 28, а также IFRS 3 и IFRS 10]

Какова цель МСФО (IAS) 28?

Целью стандарта МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» является определение:

  • правил учета инвестиций в ассоциированные компании;
  • требований к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.
  • [см. параграф IAS 28:1]
  • Учет инвестиций в дочерние предприятия: главные принципы и понятия консолидации отчетности Цели МСФО (IAS) 28.
  • Напомним, что означают эти термины:
  • Ассоциированная организация ('associate') является компанией, на которую инвестор оказывает значительное влияние.
  • [см. определение в параграфе IAS 28:3]
  • Совместное предприятие ('joint venture') представляет собой совместную деятельность, в рамках которой стороны осуществляют совместный контроль над компанией и имеют права на чистые активы компании.
  • [см. определение в параграфе IAS 28:3]

Что такое значительное влияние и как его идентифицировать?

  1. Стандарт МСФО (IAS) 28 определяет значительное влияние ('significant influence') как право участвовать в принятии решений, связанных с финансовой и операционной (хозяйственной) политикой компании, НЕ обладая при этом полным или совместным контролем над принятием этих решений.

  2. [см. определение в параграфе IAS 28:3]
  3. Иногда бывает сложно определить, имеем ли мы дело с контролем или значительным влиянием — и при этом бухгалтер не может ошибаться в этом вопросе, поскольку весь дальнейший бухгалтерский учет и финансовая отчетность зависят от этой классификации.

Как подтвердить наличие значительного влияния?

  • Основным показателем значительного влияния является (прямо или косвенно) владение более 20% голосующих акций объекта инвестиций.
  • Но!
  • Это не строгое правило и часто бывает так, что фактически такая доля не соответствует значительному влиянию.

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность — включает данные о доходах, расходах и обязательствах всех предприятий, входящих в группу компаний, и учитывает их как единое целое.

Чтобы объяснить подробнее, рассмотрим определение «группа компаний».

Группа компаний (ГК) — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы. Контроль за ними выполняет материнская компания.

Самые распространенные форм ГК — концерны и холдинги.

Назначение консолидированной отчетности

КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития. Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.

КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ.

Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.

Перечень лиц, которые обязаны предоставлять КФО

В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Это правило регламентируется ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 No208-ФЗ. Согласно ему КФО должны составлять:

  • кредитные и клиринговые компании;
  • компании, участвующие в торгах ценных бумаг;
  • страховые компании (за исключением медицинских);
  • другие ГК, перечисленные в Федеральном законе.

Кто и для кого подготавливает консолидированную отчетность

Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. Федеральный закон определяет перечень лиц, которые имеют право получить этот отчет. В их числе:

  • Совет директоров, акционеры. Сроки ее получения: 2 и 4 месяца после окончания отчетного периода.
  • Центробанк России — сроки и порядок получения отчетности от устанавливает самостоятельно.
  • Заинтересованные лица, например, инвесторы. Они могут ознакомиться с отчетностью на общедоступных ресурсах, например, в СМИ. Здесь отчетность размещается в течение одного календарного месяца.
Читайте также:  Вычет НДС, который можно заявить спустя три года, и другие интересные новости за неделю (26.05.2018–01.06.2018)

Особенности и содержание КФО

Консолидированная отчетность отличается от привычных бухгалтерских отчетов.

  • Сведения собираются не с одной, а с нескольких организаций.
  • Отчетность имеет абсолютно другой круг пользователей.
  • Методика формирования консолидированной отчетности отличается от создания бухгалтерских отчетов.

В ней содержится:

  • полный бухгалтерский баланс;
  • совокупный отчет о прибыли и убытках по всем компаниям ГК;
  • информация об участниках группы: их перечень, адреса, величина участия материнской компании в их уставных капиталах.

Таким образом, смысл КФО в соединении отчетов материнской и дочерней компаний в единый документ. Данные по расчетам между компаниями не содержатся в итогах финансовой деятельности. Это необходимо, чтобы отчет содержал исключительно данные по работе ГК во внешней среде. В противном случае информация будет представлена в искаженном виде.

На отчетность влияет величина вложения в уставной капитал дочерних компаний. Например, если доля более 51% или у компании контрольный пакет акций, то отражаются все финансовые показатели компаний. Если менее 20% — данные по компании можно не учитывать.

Требования к КФО

Отчеты дочерних фирм подготавливаются по общим правилам.

  1. Они формируются на одном языке, вне зависимости от места их расположения.
  2. Данные достоверные — за это ответственен глава материнской компании.
  3. Срок сдачи отчетов должен быть единым.
  4. В отчете должно содержаться аудиторское заключение, которое может быть раскрыто вместе с отчетом.

Если в группу компаний входят организации, расположенные за рубежом, сведения о финансово-хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчете. При этом отчет должен быть написан на русском, или его данные продублированы переводом.

Методы формирования консолидированной отчетности

Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки. Метод выбирается главной компанией. Каждый из них подходит для определенной структуры холдинга.

  1. Полная консолидация. Этот метод подходит для формирования отчетов из данных, поступающих от дочерних компаний. Для его реализации нужно четко определить структуру ГК. Отчет формируется посредством сложения одинаковых статей баланса. Как и при прочих методах, не стоит забывать вычитать статьи, связанные с процессами, которые протекают внутри группы компаний и связанными с ней подразделениями и структурами.
  2. Долевое участие — этот метод можно использовать, если инвестор не участвует в организации, но имеет долю ее капитала. Прибыль и убытки зависят от размера доли.
  3. Метод объединения интересов. Он актуален, если предприятием владеют несколько компаний, без главной. При формировании отчетности каждый владелец группы компаний предоставляет сведения по своим дочерним компаниям.
  4. Комбинированная отчетность. Ее используют так же в случаях, если главной компании нет. Однако, в отличие от предыдущей ситуации, здесь группа компаний должна принадлежать одному собственнику, без юридической привязки. Этот метод подразумевает подготовку отчетов по каждой компании, которые суммируются в единый отчет. При этом расчеты внутри группы не учитываются.
  5. Метод пропорциональной консолидации. Используется, когда предприятия заключают договор о совместном ведении дел. В договоре обозначаются права и обязанности сторон. Совместная деятельность может быть нескольких видов: по активам, по операциям и по компаниям. Метод консолидации при этом выбирается любой.

Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности

Главная задача, которую позволяет решить консолидированная отчетность — предоставление данных по результатам деятельности и финансового положения группы компаний. Ее можно разбить на несколько подзадач:

Обеспечение сохранности имущества входящих в ГК организаций. Собственник, как никто иной в этом заинтересован, т.к. от этого напрямую зависит его доход. В противном случае весь смысл инвестиционного процесса был бы утрачен. В ГК эта задача усложняется, так как существует не одна группа собственников с разным набором прав.

Объединение интересов собственников и высшего менеджмента. Часто их цели разнятся. Однако контрактные отношения позволяют сдерживать противостояния, а регулярная отчетность — поддерживать деятельность группы.

Выявление последствий деятельности компаний. Это позволяет удовлетворить интересы участников хозяйственного процесса.

Консолидированная отчетность позволяет предоставлять информационную осведомленность для всех уровней управления группой компаний.

Сложности формирования консолидированной финансовой отчетности

Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом. Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности.

Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды.

Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет. Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным.

Для этого придется привлекать аудиторов, которые будут выявлять “секретные” компании и не давать заключений, если данные по ним не отражены в отчетности.

Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом. Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности.

Примеры принципов консолидации

Подготовка консолидированного баланса начинается с формирования сводного баланса с помощью построчного суммирования статей дочерних предприятий и добавления их к результатам материнского предприятия.

Затем нужно определить, какие корректирующие записи должны содержаться в журнале консолидации. Можно обойтись без журнала, сохраняя вспомогательные таблицы в качестве регистров.

Кредиторская задолженность суммируется с задолженностями материнского предприятия, исключая активы и инвестиции в дочерние компании.

Подготовка консолидированного отчета о финансовых результатах схожа с отчетом по балансу: одинаковые статьи построчно суммируются, а затем определяются корректирующие записи. Так, в статью «Доходы от реализации» вносятся только доходы от сделок, совершенных со сторонними организациями, не входящими в группу компаний.

Подводя итог, отметим, что для подготовки консолидированной финансовой отчетности нужно:

  1. Узнать, входит ли организация в перечень компаний, которые обязательно должны готовить отчет, или это будет добровольно.
  2. Эмитентам нужно прояснить, в соответствии с каким Федеральным законом нужно готовить консолидированную финансовую отчетность.

От этих двух моментов зависит формирование, представление и раскрытие отчетности по МСФО.

Читай также

Платежный календарь

Управление стоимостью компании

Консолидированная отчетность: собрать, сверить, исключить и сложить

Консолидированная отчетность воспринимается часто как сводная отчетность, данные которой формируются сложением одноименных показателей. Однако методология консолидации определяется не арифметическими действиями, а экономической сущностью бизнеса.

Укрупнение компаний за счет слияний и приобретений, организация региональных сетей, привлечение инвестиций и выход на фондовые рынки — все требует прозрачности.

Консолидированная отчетность исполняет роль информационной базы для принятия управленческих решений в компаниях со сложной структурой, объединяющих в своем составе несколько юридических лиц и с разными подчас направлениями деятельности.

Закона нет, но есть приказ

Методики проведения консолидации по РСБУ и МСФО отличаются между собой, хотя используют в основном одну и ту же терминологию. Отечественные компании, как правило, готовят свою отчетность по требованиям российского учета и в дальнейшем при необходимости трансформируют ее в соответствии с МСФО.

В российском законодательстве отсутствует какой-либо документ, определяющий порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности. Нет и соответствующего бухгалтерского стандарта. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» пока не принят и имеет статус проекта.

Имеется лишь Приказ Минфина России от 30.12.96 №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», который дает расшифровку основных понятий и принципов ее составления. В нем говорится, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при выполнении следующих условий:  

  • головная организация обладает более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, на основании договора, заключенного между дочерним обществом и головной организацией;
  • в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Зависимые общества включаются в сводную отчетность при условии, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Однако в Приказе ничего не говорится, например, о способе расчета нереализованной прибыли или применении метода пропорциональной консолидации. Специалисты компаний вынуждены разрабатывать собственные методики, опираясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), или использовать специализированные информационные системы для формирования сводной или консолидированной отчетности.

Читайте также:  Контрольные соотношения и памятки по взносам … и другие интересные новости за неделю (11.03.2017 – 17.03.2017)

Группа компаний

Консолидированная отчетность составляется, когда несколько видов деятельности не объединяются в одной компании, а реализуются отдельными компаниями. Каждая при этом остается самостоятельным юридическим лицом. В этом случае говорят, что консолидированная отчетность составляется для группы компаний.

Принципы консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность в бухгалтерии является особым форматом отчетов, составляемым посредством объединения данных отчетности нескольких организаций.

Замечание 1

Необходимость формирования сводной бухгалтерской отчетности распространяется непосредственно на организации с дочерними и зависимыми обществами. В обязательства таких организаций входит включение в годовой отчет головной организации сведений о финансовой деятельности дочерних.

Главные принципы подготовки консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность (соответственно международным стандартам) должна быть сформирована в соответствии с определенными принципами к числу которых относятся принципы:

  1. Полноты. Принцип подразумевает принятие в полном объеме всех активов, обязательств, а также расходов и доходов будущих периодов консолидированной группы в независимости от доли материнской компании. Доля меньшинства будет отражена отдельной статьей в балансе под соответствующим заголовком.
  2. Собственного капитала. При рассмотрении материнской компании и дочерних предприятий в формате единой экономической единицы, собственный капитал может быть определен по балансовой стоимости акций консолидируемых организаций, а также финансовым итогам деятельности данных компаний и резервам.
  3. Справедливой и точной оценки. При представлении консолидированной отчетности ее форма должна быть ясной и комфортной для понимания форме, с правдивой и достоверной картиной активов, обязательств, финансового состояния, показателей убытков и прибыли касательно предприятий (в составе группы, рассматриваемых как одно целое).
  4. Постоянства задействования методов консолидации и оценки и функционирующего предприятия. Методика консолидации ориентирована на продолжительный период времени при условии постоянства функционирования предприятия (без прекращения своей деятельности в обозримом будущем). Отклонения допускаются в редких случаях и в обязательном порядке должны быть детально раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующими обоснованиями. Этот принцип может иметь отношение как к формам консолидированной отчетности, так и к методам ее составления.
  5. Существенности. Данный принцип предполагает раскрытие определенных статей, величина которых может оказать определенное воздействие на принятие или изменение решения о финансово-хозяйственном функционировании рассматриваемой для отчетности компании.
  6. Единой методики оценки. Принцип предусматривает полный учет пассивов, активов, затрат и прибыли будущих периодов консолидированной компании. При этом не имеет значения формат их представления в текущем учете и отчетности предприятий в составе группы. Это обусловлено отсутствием наложения запрета со стороны материнской компании и не осуществлением избирательных учетных подходов. Существенной является необходимость оценки при консолидации пассивов и активов материнской компании и дочерних предприятий по единой методике, применяемой ею. Методы оценки по законодательству, которого придерживается материнская компания, должны быть задействованы при составлении консолидированной отчетности.
  7. Единой даты для составления. Консолидированная отчетность должна быть составлена на дату баланса материнской компании. Относительно дочерних предприятий показатели отчетности также должны пересчитываться на дату консолидированной отчетности.

Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности

Формирование консолидированной финотчетности группы строится на объединении информации из отчетности материнской компании и дочерних. Консолидация при этом не ограничивается только построчным суммированием:

  • аналогичных статей активов, обязательств, капитала;
  • расходов и прибыли.

Сам процесс консолидации предполагает проведение целого ряда специальных расчетов. На каждом этапе при этом предусмотрены соответствующие действия касательно преобразования финансовых отчетов отдельных компаний (и определенной дополнительной информации) в комплект консолидированной отчетности, составляемой на основании тех или иных стандартов.

К наиболее общим принципам формирования консолидированной отчетности относят такие:

  • элиминирования внутригрупповых операций и расчета накопленного капитала;
  • принцип гудвилла;
  • принцип прав меньшинства;
  • непосредственного формирования отчетности.

Принципы элиминирования внутригрупповых операций и расчета накопленного капитала

Замечание 2

При формировании консолидированной отчетности группы организаций используется принцип единой организации в отношении всей группы. Это означает исключение в консолидированной отчетности показателей, отражающих внутригрупповые операции (взаимодействие элементов группы).

Здесь наблюдается аналогия с обычной финансовой отчетностью, отражающей взаимодействие компании с внешней средой, а не отношения между подразделениями внутри компании. Самым типичным примером внутригрупповой операции выступает реализация продукции одной из организаций группы другой организации из той же группы.

Реализация будет отражена в финансовой отчетности каждого участника операции (непосредственно в балансе и отчете по прибыли и убыткам). Это представляет собой характеристику экономической сущности взаимодействия двух самостоятельных организаций. Но если рассматривать пример с позиции группы в целом, в этом случае суть произошедших событий будет иной.

Поскольку обе из рассматриваемых организаций находятся внутри группы (с точки зрения группы не было никакой реализации), можно говорить только о простом перемещении запасов между подразделениями. По этой причине все перечисленные ранее последствия сделки должны исключаться из консолидированной финансовой отчетности (но при этом быть сохранены в отчетах у каждой отдельной организации).

Описанная выше процедура называется элиминированием, то есть исключением внутригрупповых операций. Элиминированию подвержены все долговые отношения, существующие между элементами рассматриваемой группы.

Согласно принципу расчета накопленного капитала, капитал материнской компании полностью включается в консолидированную отчетность. Дочернее предприятие при этом не включается в отчетность полностью.

Это обусловлено тем, что некоторая его часть, существовавшая на момент приобретения, уже вошла в консолидированную отчетность.

Это произошло через стоимость чистых активов, на основании которой был рассчитан гудвилл.

По этой причине (во избежание двойного счета) в консолидированный баланс важно включать только ту часть накопленной прибыли, которая была сформирована уже после даты приобретения.

Поскольку при консолидации в балансе будет наблюдаться появление нового актива (гудвилла), рассчитываемого по состоянию на момент приобретения и амортизируемого, из этого следует, что консолидированная сумма накопленного капитала уменьшится на величину амортизации этого гудвилла за рассматриваемый период между датой приобретения и датой отчетности.

Общие положения мсфо № 27 «сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

  • Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.
  • Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.
  • Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.
  • Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.
  • Варианты составления консолидированной отчетности:
  • 1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

  1. Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.
  2. Этапы составления консолидированной отчетности:
  3. 1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;
  4. 2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
  5. 3) расчет основных поправок;
  6. 4) расчет инфляционных поправок;
  7. 5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
  8. 6) подготовка информации для раскрытия;
  9. 7) выпуск отчетности с пояснениями.
  10. В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.
  11. При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.
  12. Данный текст является ознакомительным фрагментом.

10. Сводная бухгалтерская отчетность
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на

33. Сводная бухгалтерская отчетность

33. Сводная бухгалтерская отчетность
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами.Сводная

Читайте также:  Как заполнить платежку в арбитраж?

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 2 «ЗАПАСЫ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 2 «ЗАПАСЫ»
Цель МСФО № 2 «Запасы» – установление порядка учета запасов. Стандарт может применяться ко всем запасам, кроме незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, биологических активов, связанных с

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 11 «ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 11 «ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА»
Цель МСФО № 11 – определение порядка признания доходов и затрат по договорам на строительство. Особенность учета договоров на строительство – необходимость распределения выручки и затрат по учетным периодам, в которых

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль» – определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций,

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:1) анализ основных направлений деятельности компании;2) оценка рисков и прибыльности

МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ

МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ
Цель МСФО № 16 «Основные средства» заключается в определении порядка учета основных средств. Это необходимо пользователям финансовой отчетности для получения информации об инвестициях организации в основные

МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»
Цель МСФО № 18 «Выручка» заключается в определении порядка учета выручки, которая возникает от определенных видов операций.Выручка – валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»
МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.Пенсионный план – это соглашения, по которым

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»
МСФО № 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом;

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»
Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.Стандарт применяется для составления первичной

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»
Цель МСФО № 33 «Прибыль на акцию» состоит в установлении принципов и представлении прибыли на акцию. Это позволяет сопоставить результаты деятельности разных организаций в одном отчетном периоде и одной организации в

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Цель МСФО № 38 «Нематериальные активы» – определение порядка учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Данный стандарт устанавливает способы

Процедура конcолидации отчетности

  • Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности, как следует из международных стандартов, продиктована целесообразностью предоставления внешним пользователям отчетности целостной информации о финансовом состоянии и результатах работы консолидированных предприятий.
  • Консолидация финансовых отчетов – это процесс объединения и синхронизации показателей финансовых отчетов группы предприятий в целях представления этой группы в едином пакете отчетности материнского (холдингового) предприятия.1
  • Группа создается в момент консолидации предприятий, иначе говоря, когда одно предприятие приобретает долю в капитале другого предприятия величины достаточной, чтобы выступать по отношению к нему контрольным участником – материнским предприятием или когда объединяются несколько предприятий в холдинг.

Приобретение доли в капитале может осуществляться как путем создания дочернего предприятия, так и покупки контрольного пакета акций у третьего лица. Наименьшая группа состоит из двух предприятий. Верхнего предела, ограничивающего число предприятий, образующих группу, нет.

Если предприятие-покупатель приобретает другое предприятие целиком как имущественный комплекс, но при этом не происходит поглощения второго первым (т. е. приобретенное предприятие не утрачивает статус обособленного юридического лица), то такое объединение также называется консолидацией, следовательно, также влечет за собой обязательность составления консолидированной отчетности.

Нередко предприятия консолидируются с той целью, чтобы собственники соединяющихся предприятий стали собственниками этих предприятий как единого хозяйственного комплекса – холдинга, т. е. также без утраты каждым из объединяющихся предприятий статуса юридических лиц.

При этом каждый участник в обмен на свои старые акции получает новые акции в холдинговом предприятии пропорционально своей доле.

Дэвид Миддлтон, автор серии книг из Кранфилдской школы менеджмента (Великобритания) выделяет следующие типы объединения (консолидации) предприятий:

  1. горизонтальное – объединение предприятий одной отрасли;
  2. вертикальное – объединение предприятий одной отрасли, но действующих в различных стадиях производственного цикла;
  3. конгломерация – объединение предприятий различных отраслей.2

В каждом из трех случаев консолидация возможна как по принципу «дочки-матери», так и на условиях создания холдинга.

В отечественной специальной литературе встречается довольно неуклюжая попытка авторов подобным образом выделить «типы групп». Например:

Принципы составления управленческой консолидированной отчетности для групп компаний

В современных условиях структура управления бизнесом усложняется. Даже небольшая коммерческая организация может характеризоваться наличием обособленных подразделений и филиалов, а для функционирования одного бизнес-направления может быть создано несколько юридических лиц.

Для принятия успешных управленческих решений собственникам и менеджменту требуются сведения о положении и результатах работы компаний, участвующих в бизнесе. Однако если данные компании экономически зависят друг от друга, то информации, полученной путем простого сложения показателей финансовых отчетов, будет недостаточно.

Отчетность должна учитывать все возможные отношения между субъектами бизнеса, для того чтобы представить его результаты как единое целое.

Транснациональные корпорации и крупные холдинговые структуры сегодня формируют и публикуют так называемую консолидированную отчетность, методология и правила составления которой определены рядом международных стандартов. Такая отчетность решает задачу представления итогов деятельности группы компаний как одной экономической системы.

Консолидированная финансовая отчетность является источником информации для потенциальных инвесторов, кредиторов и иных внешних пользователей. Кроме того, благодаря стандартизации отчеты разных компаний, невзирая на их структуру, могут подвергаться сравнению и анализу.

Управленческая отчетность, представляя итоги функционирования группы компаний за определенный период, в свою очередь, должна обладать большей детализацией, поскольку служит базой для решения самых разнообразных задач — будь то анализ выполнения бюджетов, оценка возможности производства нового продукта или привлечение заемных денежных средств для финансирования текущей деятельности. Несмотря на многообразие целей составления управленческой отчетности, методология консолидации может быть заимствована для формирования правил составления отчетов, пригодных для управления бизнесом на операционном уровне.

  • ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
  • Консолидация отчетности применима к такой структуре бизнеса, в которой одна или несколько компаний, осуществив приобретение части или всего акционерного капитала других предприятий, имеют возможность контролировать управление этими предприятиями или участвовать в нем.
  • Понятия контроля или значительного влияния на политику деятельности приобретенных предприятий являются принципиальными для определения того, по каким правилам будет консолидироваться отчетность.
  • МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит несколько параметров контроля:
  • ■владение более чем 50% голосующих акций предприятия, в которое осуществлены инвестиции;
  • ■возможность управлять операционной и финансовой политикой предприятия;

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *