Заявительный порядок возмещения: когда уточненка не повлечет уплату процентов

]]>Заявительный порядок возмещения: когда уточненка не повлечет уплату процентов]]>

Правовая регламентация вопроса о возмещении налога на добавленную стоимость в заявительном порядке прописана в ст. 176.1 НК РФ, нормы которой были обновлены после принятия закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ. Преимуществом заявительного варианта является ускорение процедуры возврата денег – это становится возможным до завершения камеральной проверки специалистами ИФНС.

Заявительный порядок возмещения НДС представляет собой механизм возврата части налоговых обязательств, уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет ранее, при возникновении перед ним на отчетную дату задолженности за бюджетом. Это возможно в случаях, когда сумма примененных вычетов оказалась больше, чем размер начисленного к уплате НДС.

Заявительный порядок возмещения НДС – законодательные нововведения

Поправки, внесенные в НК РФ Законом № 302-ФЗ, позволяют расширить список потенциальных заявителей по возврату НДС. Новые условия действуют в отношении операций по реализации, осуществленных с 01.10.2018 г.

Ранее требования к налогоплательщикам были более жесткими – минимальный объем совокупных налоговых обязательств за трехлетний интервал составлял 7 млрд руб.

По обновленным правилам этот порог снижен до 2 млрд руб. Новшества затронули и критерии подбора поручителей.

По прежним нормативам сумма обязательств поручителя была ограничена 20% от суммы его чистых активов (теперь эта планка повышена до 50%).

Схема заявительного порядка возмещения НДС

На получение налогового возмещения на основании заявления могут претендовать следующие категории налогоплательщиков:

  • юрлица, суммарные налоговые обязательства которых за предшествующий трехлетний интервал не меньше 2 млрд. руб. (учитывается налог на прибыль, НДС, НДПИ, акцизы); при этом со дня создания юрлица прошло не менее 3-х лет;
  • плательщики налога, представившие в контролирующий орган декларационную форму с выделенной суммой налога к возмещению и банковскую гарантию;
  • претендующие на компенсацию лица из числа резидентов территорий опережающего развития или порта Владивосток (при условии, что налогоплательщик представил не только декларацию, но и договор поручительства управляющей организации);
  • другие налогоплательщики, имеющие поручителей по погашению налоговых обязательств (ст. 74 НК РФ).

Когда используется заявительный порядок возмещения НДС, банковская гарантия должна содержать обязательство финансового учреждения произвести в случае необходимости уплату налога за налогоплательщика.

Это может потребоваться при получении заявителем суммы возмещения в большем размере, чем положено, или в результате отмены предыдущего решения о выплате возмещения.

Банк в этой ситуации будет действовать на основании требования налогового органа.

Когда речь идет о договоре поручительства, в нем должны отражаться обязательства поручителя произвести уплату налога за налогоплательщика.

Необходимость в этом может возникнуть при перечислении заявителю излишней суммы возмещения.

В этом случае налоговики оформляют требование на возврат переплаты в адрес налогоплательщика, а при невыполнении этого указания субъектом хозяйствования в течение 15 дней за него гасит долг поручитель.

Заявителем по возврату НДС может стать только российская компания, налоговые обязательства которой соответствуют законодательным требованиям.

В отношении поручителей озвучиваются отдельные условия:

  • обязательства поручителя по представленному в ИФНС договору не могут быть больше 50% суммы его чистых активов;
  • поручителем не вправе быть предприятие, которое находится в процессе реорганизации или ликвидируется, банкротится;
  • за поручителем не должны числиться неоплаченные налоги, страхвзносы, штрафы, пени, сборы.

Алгоритм действий заявителя следующий:

  1. В ИФНС сдается декларация по НДС.

  2. Налогоплательщиком подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. Осуществляется это в течение 5 дней после представления декларационной формы. В ходатайстве обязательно прописывают банковские реквизиты, по которым налоговый орган будет перечислять возмещение.

  3. ФНС рассматривает заявление с учетом данных, отраженных в декларации. На этом этапе проверяется наличие оснований для получения субъектом хозяйствования возмещения, подтверждается отсутствие у него недоимки по налогу.

    По истечении 5 дней оформляется итоговое решение фискального органа о предоставлении суммы возмещения налогоплательщику или отказе в удовлетворении ходатайства.

    Решение составляется в письменной форме и доводится до заявителя в течение 5 дней после принятия.

  4. В случае мотивированного отказа субъект хозяйствования вправе требовать возврата поданной им вместе с заявлением банковской гарантии. Налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику документ – на это дается максимум 3 дня.

  5. При наличии задолженности перед бюджетом производится зачет излишка с недоимкой по налогам, затем оставшиеся после зачета деньги, причитающиеся в порядке возмещения, перечисляются налогоплательщику на указанные им банковские реквизиты. На перевод денег отводится 5 дней.

  6. Завершается камеральная проверка декларации, причем, в случае выявлении расхождений право на возмещение может быть утрачено налогоплательщиком. В результате ИФНС отменяет положительное решение о возмещении и истребует деньги или их часть обратно.

    При нарушении налогоплательщиком сроков возврата возмещения за каждый день просрочки на заявленные суммы налоговиками начисляются проценты.

    Если замечаний по декларации нет, налогоплательщик и его поручитель уведомляются об этом (в течении 7 дней после завершения «камералки»), обязательства по гарантии или договору с банка и поручителей снимаются.

Если осуществляется возмещение НДС в заявительном порядке, сроки подачи ходатайства должны быть соблюдены.

Требование о соблюдении сроков предъявляется и к налоговому органу – при задержке перечисления денег начинается начисление процентов на сумму возмещения, которая подлежит уплате из бюджета, на счет налогоплательщика.

Проценты исчисляются за каждые просроченные сутки, отсчет ведется с 12-го дня после подачи налогоплательщиком заявления о возмещении.

Заявительный порядок возмещения НДС – уточненная декларация

Налогоплательщик при подаче заявления на возврат НДС не лишается права на представление уточненной декларации. Если «уточненка» подана до принятия налоговиками окончательного решения по заявлению, рассмотрение ранее поданных декларации и заявления прекращается. Если решение на дату сдачи уточненной декларации уже было принято, но «камералка» еще не завершилась, оно аннулируется.

 Как проверить декларацию по НДС

Уточненка по ндс приводит к отмене решения о возмещении ндс

Для целей заявительного порядка возмещения НДС к банковской гарантии предъявляются требования, установленные Налоговым кодексом и не учитываются требования, предусмотренные иными нормативными правовыми актами. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июля 2018 г.

№ 03-07-11/51356 «О требованиях к банковской гарантии, применяемой для заявительного порядка возмещения НДС». Однако ведомство указало, что в налоговые органы предоставляется банковская гарантия с обязательным содержанием, например, сведений о заемщике, поручителе и пр. (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2004 г.

№ 218-ФЗ «О кредитных историях»).

Финансисты отметили, что банковская гарантия может предоставляться только банками, включенными в перечень банков, отвечающих определенным требованиям для принятия банковской гарантии в целях налогообложения (ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса). Ведомство указало, что необходимо учитывать следующие особенности банковской гарантии:

  • срок действия гарантии не должен истекать ранее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой налогоплательщик заявил НДС к возмещению;
  • сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать обязательства по возврату в бюджет заявленного к возмещению НДС в полном объеме.

Обязана ли налоговая инспекция сообщить налогоплательщику о результате камеральной проверки декларации по НДС, поданной к возмещению? Узнайте из материала «Порядок возмещения НДС» в «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Добавим, что перечень банков, которые отвечают необходимым требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения опубликован, на сайте Минфина России.

Достаточно вернуть излишек…

Итак, компания воспользовалась заявительным порядком возмещения НДС. При этом еще до окончания “камералки” соответствующей декларации общество направило в инспекцию “уточненку”, скорректировав свои налоговые обязательства перед бюджетом в сторону уменьшения размера вычета. Отрицательную разницу, которая составила чуть более 18 тыс. руб., организация добросовестно уплатила в бюджет.

Однако в связи с представление обществом уточненной декларации налоговая инспекция отменила свое решение о возмещении НДС в заявительном порядке в полном объеме.

На этом основании компании было выставлено требование о возврате бюджет всей возмещенной суммы НДС (за вычетом добровольно уплаченной разницы) и уплате процентов, начисленных исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России на ранее возмещенную сумму.

Не согласившись с действиями ИФНС, организация обратилась в суд. Необходимость возврата в бюджет разницы между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной декларациях, и уплаты начисленных на сумму разницы процентов общество не оспаривало.

Однако настаивало, что требование инспекции о возврате в бюджет всей суммы налога, возмещенного в заявительном порядке, и процентов, начисленных на эту сумму, в случае подачи “уточненки” не основано на положениях ст. 176.1 Налогового кодекса.

И в этом налогоплательщик получил поддержку всех трех инстанций.

Судьи посчитали, что при подаче налогоплательщиком “уточненки” положения п. п. 15, 17 и 24 ст. 176.1 Налогового кодекса вполне позволяют инспекторам отменить решение о возмещении налога в заявительном порядке лишь частично.

И возврату в бюджет при этом подлежат только излишне полученные в заявительном порядке на основании первичной декларации суммы НДС. Кроме того, отметили они и тот факт, что “уточненка” была подана налогоплательщиком в последний день “камералки” по первичной декларации.

Тем самым, подчеркнули они, у налоговиков была возможность арифметическим путем установить сумму излишне возмещенного в заявительном порядке налога и начислить на нее проценты.

Однако тройка судей нашла основания для передачи дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. И здесь удача от общества отвернулась.

Читайте также:  Перенос вычета по НДС на другой период — когда его запрещают

На практике довольно часто компании сталкиваются с тем, что, уже подав декларацию, обнаруживают в ней те или иные неточности. В общем случае п. 1 ст.

81 Кодекса обязывает налогоплательщиков подавать в налоговый орган “уточненки” только в том случае, если ошибка привела к занижению налоговой базы.

То есть если вы переплатили налог или обнаружили ошибку, которая на величине налоговой базы не отразилась, то сдавать “уточненку” вы вправе, а не обязаны.

Собственно говоря, те же правила действуют и при заявительном порядке НДС. Однако тут все же есть свои особенности – все зависит от того, в какой момент была подана “уточненка”.

Так, если уточненная декларация представлена до того, как налоговый орган вынес решение о возмещении НДС в заявительном порядке, то такое решение по ранее поданной декларации попросту не принимается.

Более сложным (и более того – влекущим неблагоприятные последствия для налогоплательщика) является второй вариант: “уточненку” компания сдала, когда “ускоренный” НДС ей уже был возмещен, но сама “камералка” первоначальной декларации еще не была закончена. В подобных ситуациях последствия будут следующими.

Во-первых, отменяется решение о возмещении НДС в ускоренном порядке. Во-вторых, организации придется вернуть не только сумму ранее возмещенного ей “ускоренного” НДС, но и проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.

1 Кодекса, которые исчисляются исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Обратите внимание! Кодексом не предусмотрена отмена решения налогового органа о возмещении НДС в ускоренном порядке в случае, если “уточненка” была подана налогоплательщиком уже после завершения “камералки” (см. Письмо Минфина от 9 июля 2012 г

N 03-07-15/73).

Отмена возмещения НДС после уточненки не влечет обязательное начисление процентов

14 ноября 2016   644  

После подачи уточненки по НДС, налоговики отменили свое решение о возмещении. Потребовали вернуть в бюджет сумму возмещения и уплатить проценты с нее.

Организация подала декларацию для возмещения НДС в заявительном порядке. Инспекция возместила НДС и приступила к камеральной проверке декларации.

До завершения проверки компания подала уточненку с увеличением суммы возмещения.

Налоговики отменили решение о возмещении НДС и выставили требование о возврате налога и уплате процентов со всей суммы возмещения. Компания считает, что проценты платить не должна.

Заявительный порядок возмещения НДС — это зачет (возврат) НДС, осуществляемый до завершения камеральной проверки декларации (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). При этом налоговики вправе отменить решение о возмещении НДС в заявительном порядке либо по результатам камеральной налоговой проверки (п. 15 ст. 176.1 НК РФ), либо в случае подачи уточненной налоговой декларации (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).

После отмены решения организация должна вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы. Кроме того, она обязана уплатить начисленные на эти суммы проценты в размере двухкратной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Что следует за уточненкой по НДС

После того, как налоговики получили уточненку, они отменяют камеральную проверку первичной декларации и начинают проверять новую. При этом решение налоговиков о возмещении налога отменяется.

Сделать это они обязаны не позднее дня, который следует за днем подачи уточненной декларации. Об отмене решения ИФНС должна уведомить организацию.

Организация в таком случае должна возвратить в бюджет ранее полученный НДС и уплатить проценты (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).

Однако проценты могут быть начислены только на суммы излишне возмещенного НДС. Данное обстоятельство может быть установлено исключительно по итогам проведения камеральной проверки.

Верховный суд указал, что у налоговиков отсутствует безусловное право начислять проценты на всю сумму возмещенного НДС, в случае если впоследствии организация представит уточненную декларацию.

Особенно если организация представит декларацию с корректировкой к возмещению НДС в большем размере по сравнению с ранее заявленной суммой налога.

Если по итогам камеральной налоговой проверки такой уточненной декларации инспекция подтвердит право организации на возмещение НДС в увеличенном размере, то применять к ней меры ответственности в виде начисления процентов неправомерно.

Заявительный порядок возмещения НДС

Рассмотрим, что такое заявительный порядок возмещения НДС и какие организации вправе им воспользоваться, а также что представляет собой банковская гарантия и договор поручительства, необходимые для возмещения налога.

Организация может возместить НДС, когда применяет налоговые вычеты. Они позволяют уменьшить величину налога, исчисленного в пользу бюджета. Как правило, к вычету принимается предъявленный поставщиками «входной» НДС. Вычет могут использовать организации и ИП, если они являются плательщиками НДС.

  • Также возместить НДС могут лица, которые перевозят товарно-материальные ценности через таможенную границу.
  • Право на возмещение НДС возникает, когда величина исчисленного налога меньше суммы налоговых вычетов по итогу квартала. Сумму, которую вы заявили к возмещению, можно:
  • — перечислить на расчетный счет;
  • — зачесть в счет будущих платежей или в счет погашения недоимки.

Какие компании могут воспользоваться заявительным порядком

Возместить НДС можно в общем либо в заявительном порядке, то есть ускоренно — до окончания проверки.

Заявительным порядком возмещения НДС в 2020 году могут воспользоваться (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  • все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;
  • организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд руб.;
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании.
  1. Как правило, возмещают налог:
  2. — фирмы, экспортирующие товар по нулевой ставке НДС. При этом товарно-материальные ценности (ТМЦ) они покупают с полной ставкой;
  3. — компании, которые покупают ТМЦ по ставке 20 % и продают произведенные товары по ставке 10 %, например, производители сельскохозяйственной продукции;
  4. — фирмы, которые приобрели больше товаров, чем смогли продать по завершению отчетного периода.

Банковская гарантия

Гарантию, которая необходима для возмещения налога, можно получить в государственной корпорации развития «Вэб.рф» или в банке, который входит в перечень Минфина.

Сумма гарантии должна полностью покрывать сумму возмещаемого НДС.

Банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС должна действовать с момента представления декларации как минимум 10 месяцев.

В гарантии должно быть прописано, что инспекция взыщет (ст. 46 и 47 НК РФ) с банка суммы, обеспеченные данной  гарантией, если он не уплатит их по требованию инспекции.

  • Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а также не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ.
  • После получения банковской гарантии компания может претендовать на возмещение налога в ускоренном порядке. 
  • Алгоритм ускоренного возмещения налога по банковской гарантии:
  1. Подготовьте документы и представьте декларацию.
  2. В течение пяти дней оформите гарантию и напишите заявление.
  3. Налоговики должны за пять дней рассмотреть ваше заявление и принять решение о возмещении НДС.
  4. После того как ФНС примет положительное решение, на ваш счет перечисляются денежные средства.

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, необходимо подать в инспекцию:

  • договор поручительства (форма договора поручительства утв. Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@);
  • заявление о применении заявительного порядка.

Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Поручителем по договору может выступать организация РФ, которая соответствует  требованиям, перечисленным в п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ.

Срок действия договора поручительства должен быть не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения. А сумма, указанная в договоре, должна полностью покрывать возмещаемую сумму НДС (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Как подготовиться к проверке

Заявительный порядок возмещения НДС не оказывает влияния на порядок проведения камеральной проверки. Проверка вашей декларации пройдет в штатном режиме, поэтому к ней нужно тщательно подготовиться.

  1. В процессе проверки инспектор может:
  2. — потребовать документы, которые связаны с исчислением НДС, а также подтверждающие налоговые вычеты;
  3. — проводить допросы свидетелей, включая высшие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер);
  4. — проводить осмотр местонахождения объекта, по которому будет возмещаться НДС;
  5. — истребовать документы у ваших контрагентов

Таким образом, перед проверкой вам необходимо собрать все необходимые документы, удостовериться, что они корректно оформлены, а также убедиться в правильности применения вычетов.

Если найдутся нарушения применения хотя бы части вычетов, то нужно будет вернуть сумму возмещенного налога с двойными процентами, исходя из ставки рефинансирования. Перечислить деньги обратно в бюджет обязательно в течение пяти дней.

После этого налоговики отправят уведомления в банк о прекращении действия предоставленной гарантии. Если же компания не вернет сумму возмещенного ей налога в срок, тогда ФНС будет требовать выплаты от банка, которым была выдана гарантия.

Проверка декларации перед отправкой

  • Чтобы получить возмещение из бюджета, нужно сначала подготовить налоговую декларацию. А также собрать пакет документов:
  • — счета-фактуры,
  • — первичные документы,
  • — кассовые и товарные чеки,
  • — книги покупок и продаж.
  • Они могут быть запрошены в формате требований от ФНС.
  • Инспекция при проверке возмещения может запросить любые документы, имеющие отношение к деятельности компании.
Читайте также:  ККТ-вычет при ПСН разрешили делить на части

ФНС тщательно проверяет декларации, даже мельчайшие недочеты могут послужить основанием в отказе возврата НДС. Поэтому перед отправкой надо убедиться в достоверности предоставляемой информации.

Документы можно подготовить как на бумаге, так и в электронном виде, отсканировав их и отправив через оператора электронного документооборота.

Камеральная проверка длится два месяца, но при наличии признаков нарушения законодательства может быть продлена до трех месяцев. Таким нарушением являются расхождения с контрагентами по книгам покупок и продаж. Поэтому важно сверять данные счетов-фактур с контрагентами до отправки декларации в налоговую.

Если по результатам проверки ошибок выявлено не будет, инспекция сообщит о завершении в течение 7 рабочих дней после окончания проверки.

Заявительный порядок возмещения НДС: проблемы и решения

Ускоренный порядок возмещения НДС действует уже два года. В статье рассмотрены проблемы, с которыми компаниям приходится сталкиваться. В частности, после возмещения налога инспекторы могут отказать в вычете.

Не урегулирован и вопрос с возвратом процентов, начисленных на излишне полученные суммы НДС в заявительном порядке.

Кроме того, до суда нередко доходят споры о том, не нарушает ли заявительного порядка подача вместе с уточненной декларацией соглашения о продлении срока банковской гарантии, ранее представленной в инспекцию.

Заявительный порядок возмещения НДС, о введении которого в профессиональных кругах в свое время велись многочисленные споры, действует с I квартала 2010 года. То есть на исходе второй год его применения, и уже можно делать выводы о фактических недостатках и достоинствах этой системы, изначально призванной облегчить жизнь налогоплательщика.

К сведению

Соответствующие изменения в главу 21 НК РФ были внесены Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ, и после их вступления в силу с 1 января прошлого года заработал так называемый «ускоренный» порядок возмещения налога. Воспользоваться им могут две категории налогоплательщиков:

  • организации, уплатившие за три предыдущих года налоги в сумме не менее 10 млрд руб. К такой категории относятся в основном крупнейшие налогоплательщики, в том числе топливно-ресурсные компании;
  • физические и юридические лица вне зависимости от сумм уплаченных налогов, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию.

Сам заявительный порядок возмещения НДС состоит в том, что налогоплательщик может получить возмещение НДС до окончания камеральной налоговой проверки. С точки зрения возвращения денег в бизнес это удобно: миллионные суммы НДС не «зависают» где-то между бюджетом и счетами компании, пока инспекция даст добро на возмещение.

Однако в процессе проверки заявления налогоплательщика, обратившегося в инспекцию за возмещением НДС до окончания камеральной проверки, налоговый орган проверяет только формальные признаки: правильность составления заявления, законность банковской гарантии и т.д. Само же право налогоплательщика на возмещение НДС инспекция проверяет в процессе камеральной проверки, которая будет проходить для этого налогоплательщика в общем порядке.

Более того, при проведении проверки пристальное внимание обращается на соответствие проведенной операции требованиям ст. 171-172 НК РФ, регламентирующих вычет НДС. То есть вероятность отказа в вычете продолжает «висеть» над налогоплательщиком, суля ему даже более сложные процедуры в случае отказа в вычете, чем при возмещении налога в общем порядке.

Если же право налогоплательщика на возмещение НДС подтвердится, налоговый орган обязан сообщить об этом проверяемой компании в течение семи дней после окончания проверки. В противном случае должностные лица налогового органа в течение 10 дней с момента окончания камеральной налоговой проверки должны составить акт проверки по правилам, предусмотренным ст. 100 НК РФ.

Как и следовало ожидать, помимо опасности отказа в вычете уже после возмещения, произведенного в ускоренном порядке, в ходе применения новых норм возникли иные сложности и возможности двоякого толкования нормативной базы. Поговорим о них подробнее.

Проблемы с представлением банковской гарантии

Экспертам право применения заявительного порядка при предъявлении банковской гарантии с самого начала казалось «тонким местом» новых возможностей налогоплательщика. Хотя законодатель старался предусмотреть возможные вопросы, касающиеся банковской гарантии, и посвятил этому документу несколько пунктов ст. 176.

1 НК РФ, подробно описав требования к банкам и порядок подачи гарантии, налоговые органы тем не менее находят возможность отказать в применении заявительного порядка.

В частности, в судебной практике неоднократно возникали споры о том, не нарушает ли заявительного порядка подача вместе с уточненной декларацией соглашения о продлении срока банковской гарантии, ранее представленной в инспекцию.

Судебная практика

Такой спор был рассмотрен, например, ФАС Восточно-Сибирского округа (см. постановление от 08.09.2011 № А19-4801/2011). Конфликт начался с того, что организация представила в налоговый орган декларацию по НДС за IV квартал 2010 года, в которой налог был заявлен к возмещению.

Затем компания подала уточненную декларацию, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС за этот период, а также банковскую гарантию. В возмещении инспекция отказала в связи с тем, что срок представленной гарантии истекал ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи декларации.

Однако организация представила вторую уточненную декларацию за тот же квартал с суммой НДС к возмещению вместе с заявлением о применении заявительного порядка. Причем налогоплательщик приложил дополнительное соглашение о продлении срока действия банковской гарантии, представленной ранее.

Приведенные документы не убедили налоговый орган и в возмещении вновь было отказано: теперь инспекторы ссылались на непредставление организацией банковской гарантии при подаче второй уточненной декларации, а также на невозможность внесения изменений в условия банковской гарантии.

Спешим успокоить налогоплательщиков: суды всех трех инстанций признали решение инспекции незаконным, обосновав это следующим образом.

Порядок возврата НДС, заявленного к возмещению, до завершения камеральной проверки соответствующей декларации установлен в ст. 176.1 НК РФ.

Право на применение указанного порядка имеют в том числе налогоплательщики, предоставившие вместе с декларацией действующую банковскую гарантию.

В п. 6 ст. 176.1 НК РФ установлены требования к банковской гарантии. В частности, она должна быть безотзывной и срок ее действия должен истекать не ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению.

Суды указали, что в соответствии со ст. 154, 155 ГК РФ банковская гарантия является односторонней сделкой.

Поэтому банк-гарант вправе был увеличить свои обязательства по такой сделке, в том числе путем заключения дополнительного соглашения, которое было оформлено банком по договоренности с организацией-принципалом.

На момент подачи компанией заявления о применении заявительного порядка по второй уточненной декларации налоговый орган располагал подлинниками действующей банковской гарантии и дополнительного соглашения о продлении срока ее действия.

Суды отметили, что, поскольку инспекция не вернула ни принципалу, ни гаранту банковскую гарантию, представленную с первой уточненной декларацией, организация не могла без предъявления банку ее подлинника расторгнуть это соглашение и заключить новое. Поэтому арбитры пришли к выводу, что в рассматриваемом случае организация выполнила требования, установленные в ст. 176.1 НК РФ, а значит, отказ инспекции в возмещении НДС в заявительном порядке является неправомерным.

Отметим, что подобные аргументы в обоснование своего решения суд использовал не раз. Аналогичное решение было принято ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 08.09.2011 № А19-4800/2011).

Проблемы с возвратом процентов, начисленных на излишне полученные суммы НДС в заявительном порядке

Прежде чем затронуть эту проблему, напомним: если налогоплательщику было отказано в возмещении НДС, он обязан вернуть суммы, излишне полученные в заявительном порядке. На них начисляются проценты исходя из ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, принятое по результатам камеральной проверки, может быть отменено вышестоящим налоговым органом. В этом случае суммы налога возвращаются налогоплательщику как излишне взысканные (ст. 79 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе нет норм, исходя из которых можно было бы сделать однозначный вывод, распространяется ли это правило на проценты, начисленные в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Практики по данному вопросу пока нет, однако уже появились официальные разъяснения.

Впрочем, позиция Минфина России видится небесспорной.

Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению, а затем подал «уточненку»

По мнению авторов комментируемого письма, действия налоговиков в первую очередь должны зависеть от того, в какой момент подана уточненная декларация.

Если «уточненка» представлена до даты завершения исходной камеральной проверки, то есть до подписания акта или до истечения трех месяцев, отведенных на «камералку», то ревизию необходимо прервать и начать новую.

Если уточненная декларация подана после того, как подписан акт или истекли три месяца, отведенные на проведение «камералки», но решение еще не принято, то текущую ревизию надо продолжить.

При этом сведения, которые указаны в уточненном документе, ревизоры должны учесть при вынесении решения. Как это сделать, зависит от того, в какую сторону — увеличения или уменьшения — скорректирована величина налога к возмещению.

Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Читайте также:  Список дел бухгалтера до 2018 года… и другие интересные новости за неделю (07.11.2017–10.11.2017)

Вариант первый: сумма НДС к возмещению увеличена

В случае, когда в уточненной декларации величина налога к возмещению больше, чем в исходном документе, инспекторы не вправе учесть разницу. Причина в том, что ее обоснованность будет проверена в рамках ревизии, назначенной в отношении «уточненки». Тогда как в ходе исходной камеральной проверки обоснованность увеличенной части НДС к возмещению не изучается.

В комментируемом письме приведен следующий пример. В первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 110 рублей, разница составляет 10 рублей (110 руб. – 100 руб.).

Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку исходной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию.

По итогам «камералки» должно быть вынесено решение о возмещении НДС в сумме 80 рублей. Что касается разницы, то она в решении не учитывается.

Вариант второй: сумма НДС к возмещению уменьшена

Если величина к возмещению, указанная в «уточненке», меньше, чем в первоначальной декларации, то инспекторы обязаны подтвердить уменьшенную сумму.

Авторы комментируемого письма привели пример: в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 70 рублей.

Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку исходной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию.

По результатам ревизии должно быть вынесено решение в возмещении НДС в сумме 70 рублей.

При этом может случиться так, что на момент подачи уточненной декларации проверка еще не закончена, но решение уже принято, и в нем указана не уменьшенная, а исходная величина возмещения. Тогда ревизорам придется вынести еще одно решение — о частичном отказе в возмещении ранее возмещенного налога.

Кроме того, возможна ситуация, когда сумма НДС к возмещению уменьшена, и в «уточненке» заявлены другие вычеты, нежели в первичной декларации. Тогда налоговики могут подтвердить только уменьшенную сумму и только в части, приходящейся на вычеты по исходной декларации.

Например, в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 75 рублей. При этом, по данным «уточненки», исключены исходные вычеты в размере 30 рублей, и заявлены новые вычеты в размере 5 рублей (100 руб. – 30 руб. + 5 руб. = 75 руб.).

Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку первичной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию.

По итогам «камералки» должно быть вынесено решение о возмещении НДС в сумме 70 руб.(75 руб.

– 5 руб.).

Вариант третий: в «уточненке» заявлена сумма НДС к уплате

Может случиться так, что в исходной декларации заявлена сумма налога к возмещению, а в уточненной декларации — к уплате. В этом случае инспекторам надлежит принять решение об отказе в возмещении всей заявленной суммы.

Данная ситуация проиллюстрирована на примере: в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной указана сумма НДС к уплате.

Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку первичной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию.

По результатам ревизии должно быть вынесено решение, где в возмещении 100 рублей НДС отказано.

Добавим, что на практике инспекторы отказываются перечислять НДС даже в случае, когда в «уточненке» заявлена та же величина возмещения, что и в исходной декларации. Но судьи не считают, что подобный подход законен.

Так, одна организация подала первичную декларацию с величиной НДС «к возмещению», ревизоры провели камеральную проверку и не нашли нарушений. Затем компания представила «уточненку», где указала другой код ОКАТО, а величину возмещения оставила прежней.

Из-за этого налоговики аннулировали возмещение по первоначальной декларации, однако арбитраж их не поддержал (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.12 № А32-7166/2011).

Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС представляет собой систему, при которой налогоплательщик может вернуть часть НДС от той суммы, которая указана в декларации, сдаваемой в отделение налоговой службы.

Данное правило регулируется ФЗ «318 гл. 21 НК РФ. Плательщик обязуется самостоятельно подготовить декларацию указать сумму, заявленную к возврату.

После рассмотрения и расследования конкретного обращения, инспектора принимают решение о начислении или не начислении зачета.

Для кого доступно данное правило

Случаи, когда и для кого становится доступно данное правило, регулируются п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В соответствии с данным законодательным актом зачет налога на добавленную стоимость доступен для следующих категорий плательщиков.

Организации, имеющие определенный объем переплаченных налогов

Организации, уплатившие за прошедшие 3 года до момента обращения сумму акцизов, НДС, НДПИ и налогов на прибыль на общую сумму свыше 10 млрд. руб.

Как правило, эта сумма включает в себя чрезмерно уплаченные налоги, сумма которых и может быть возвращена плательщику по факту предъявления требований на зачет НДС.

Обратите внимание, что данное право доступно для организаций имеющих срок существования и коммерческой или иной деятельности приносящей прибыль и создающей оборот средств не менее чем в течение 3 лет, до момента подачи декларации с прошением.

Для подтверждения проведенных выплат превышающих общий установленный лимит, потребуется предоставить не только данные из декларации клиента, но и соответствующие бумаги подтверждающие перечисление средств со счет в бюджет.

Документов подтверждающих изменения баланса на лицевых счетах клиента. Подтверждение от налоговой, о наличии излишне уплаченных средств.

Иметь на руках все перечисленные свидетельства необязательно, однако они могут существенно ускорить принятие решение и сопутствующие действия со стороны налоговой службы.

Зачисление средств может быть произведено только в том случае, если общая сумма оплаченной налоговой нагрузки превышает обязательный объем выплачиваемых НДС платежей с товарооборота. Сумма, составляющая разницу, может быть выплачена заявителю при предоставлении декларации и соответствующего прошения.

Компании предоставившие банковскую гарантию

Организации и юридические лица, обратившиеся в службу и предоставившие банковскую гарантию на сумму налога которую предполагается возместить. Обратите внимание, гарантия должна выдаваться на весь объем суммы, кроме того, не должно быть возможность отозвать или аннулировать ее. Требования к гаранту также достаточно высоки.

В частности, банк должен входит в реестр кредитных организаций и банков, имеющих право на выдачу таких документов и для работы с ФНС. Банк должен оказывать финансовые услуги по своей лицензии не менее 5 лет, а также иметь уставной капитал в размере 500 млн руб. или больше этой суммы.

Ознакомиться с ними можно на сайте Минфина России, где размещен подробный реестр.

Этапы взаимодействия и внутренние этапы обработки прошения при обращении в налоговую службу занимают следующее время:

  • 5 дней на рассмотрение заявления от плательщика на предоставление зачета под банковскую гарантию;
  • 5 дней на принятие решения по поступившему заявлению, на исследование кредитной истории и прочих данных заявителя;
  • 5 дней на устное и письменное уведомление заявителя о принятом решении.

Обращаясь в ФНС, Вы можете быть уверенны, что в срок до 15 дней узнаете о принятом решении. Если решение отрицательное, то заявителя обязательно ознакомят с причинами его получения, дадут время на исправление допущенных ошибок и шанс на повторную подачу заявки.

Обратите внимание, если принято положительное решение о зачете средств из переплаченного резерва НДС, они могут направленны и на погашение долговых обязательств гражданина.

В частности, если имеются неуплаченные налоги, пени, просрочки платежей и прочие обязательства перед ФНС, то сумма используется частично или полностью для их погашения.

Обратите внимание, погашение долгов производиться автоматически, гражданина могут оповестить о нем после проведения всех сопутствующих операций.

Таким образом, если у Вас имеются непогашенные долги перед налоговой службой, стоит заранее подумать о них, либо использовать зачитываемую сумму для их полного погашения.

В случае если плательщик допустил какие-либо нарушения после получения списанной по обязательством суммы НДС, то она вычитается по банковской гарантии или путем изъятия имущества являющегося собственностью юридического лица, взявшего долговые обязательства.

Как подготовиться к проверке

Чтобы исключить вероятность мошенничества со стороны плательщика, сотрудники ФНС могут направить инспекторов для проверки документации. В частности, проверяется отчетность за период последних трех лет, сверяются и поднимаются документы подтверждающие перечисление НДС, движение счетов организации и т.д.

Лучше заранее поднять нужную документацию, чтобы сэкономить время и исключить лишние проверки. Документы можно приложить к заявлению или же к декларации в зависимости от способа, которым юридическое лицо претендует на возврат средств. Это значительно ускорит процесс проведения проверки, повлияет на принятие положительного результата, создав дополнительные преимущества для заявителя.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *