Дополнительное соглашение об отмене обязанности по оформлению счетов-фактур при исполнении договора поставки товаров лицу, не являющемуся плательщиком НДС

Оплата услуг по настоящему договору производится в течение 5 (пяти) банковских дней, с момента выставления счета и/или подписания Договора об оказании услуг, безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя, либо иным способом.

3. Права и обязанности сторон 3.1. Заказчик обязуется: 3.1.1. Обеспечить беспрепятственный доступ к оборудованию, подлежащему ремонту. 3.1.2. Принять оказанные услуги. 3.1.2. Произвести полную оплату оказанных услуг в размере и порядке, предусмотренном настоящим Договором. 3.2. Исполнитель обязуется: 3.2.1.

Оказать услуги ремонта оборудования.

3.2.2. Исполнитель вправе привлечь к оказанию услуг, не являющихся работниками Исполнителя.

+ НДС Ничего менять не надо, так как размер налога точно не приведен – 100 000 руб.

Цена одной штуки подлежащих поставке светильников устанавливается на весь период поставки в размере 3540,00 руб. (Три тысячи пятьсот сорок руб. 00 коп.), в том числе НДС 18 процентов в сумме 540,00 руб.

без учета НДС Ничего менять не надо, так как нет указания на размер налога – 100 000 рублей + 18 % Меняем на актуальное значение 100 000 рублей + 20 % 118 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18 000 рублей Пересчитать с учетом актуального значения 120 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 20 000 рублей Направленное письмо контрагенту об изменении ставки НДС — образец того, что вы стараетесь заранее предотвратить все возможные недомолвки.

Если покупатель успел внести предоплату до 31.12.2018, пересчитывать нужно будет только остаток. То есть если он перечислил, например, половину стоимости, по ней так и остаются 18 процентов. Еще два процентных пункта нужно добавить только на вторую половину. И это стоит зафиксировать письменно. Уточнить все расчеты поможет корректировочный счет-фактура.

Настоящее Соглашение составлено в двух идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

5. Подписи сторон: Подписи Сторон: Исполнитель: Заказчик: Генеральный директор ООО «Ромашка» ____________ Петров П.П. ________________ /__________/ М.П.

М.П. По всем вопросам составления Вы можите обратится к нашим юристам по тел. 8 (919) 722-05-32. Сайт .

ДОПОЛНИТЕДЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ О СМЕНЕ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ В СВЯЗИ СО СМНЕНОЙ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ В СВЯЗИ СО СМЕНОЙ РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ К ДОГОВОРУ В СВЯЗИ СО СМЕНОЙ НАЗВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ К ДОГОВОРУ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАЖЕНИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ СРОКА ДОГОВОРА ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

Сформулированная в названных определениях ВС РФ позиция позволяет ответить еще на два важных вопроса:

  • должен ли заказчик в одностороннем порядке уменьшить отраженную в контракте общую стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС и удержать ее при окончательном расчете по контракту (то есть не доплатить поставщику (подрядчику, исполнителю) сумму налога);
  • вправе ли заказчик, перечисливший поставщику (подрядчику, исполнителю) всю предусмотренную контрактом сумму, требовать возврата НДС, считая сумму налога неосновательным обогащением поставщика (подрядчика, исполнителя).

По этим проблемам до недавнего времени не было единства мнений не только среди специалистов, но и среди арбитров.

Одни указывали, что заказчик вправе не доплачивать сумму НДС «упрощенцу» и требовать ее возврата в случае, если товары (работы, услуги) оплачены полностью.

Другие придерживались противоположной точки зрения, причем как в ситуациях, когда НДС был выделен в контракте, так и в случаях, когда сумма налога не была им предусмотрена.

Учитывая обозначенный ВС РФ подход, следует констатировать, что, во-первых, заказчик обязан перечислить поставщику (подрядчику, исполнителю) денежные средства в полном объеме и, во-вторых, у заказчика нет оснований квалифицировать сумму НДС в качестве неосновательного обогащения и требовать ее возврата.

К сведению

Сумма НДС, полученная от заказчика в составе цены контракта, не является ни неосновательным обогащением, ни прибылью «упрощенца», поскольку в силу п. 5 ст. 173 НК РФ у «упрощенца» возникает обязанность перечисления НДС в бюджет и представления декларации в налоговый орган по месту своего учета.

Причем обе эти обязанности возникают в том квартале, когда совершена операция по реализации (товар передан, результат работ принят, услуга оказана), а не тогда, когда «упрощенец» получил от заказчика денежные средства в счет оплаты. Дело в том, что основанием для уплаты НДС в бюджет является выставление покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Поэтому расчеты сторон не влияют на исполнение обязанности по уплате налога и представлению отчетности.

Статью 9 «Заключительные положения» и статью 10 «Банковские реквизиты» считать статьями 10 (с соответствующим изменением нумерации пунктов) и 11 соответственно.1.6.

  • Дополнить Договор статьей 9
  • , изложив ее в следующей редакции:«9.
  • Предоставление сведений о цепочке собственников/бенефициаров Исполнителя.

9.1.

Исполнителем предоставлена Заказчику информация по форме Приложения № 2 к настоящему Договору (образец заполнения размещен в сети Интернет по адресу: ) о цепочке собственников Исполнителя, включая бенефициаров (в том числе конечных собственников, выгодоприобретателей — физических лиц), а также о лицах, входящих в исполнительные органы Исполнителя, с приложением документов, подтверждающих данную информацию. Изменения в представленной ранее информации о собственниках, бенефициарах и лицах, входящих в состав исполнительных

В каких ситуациях при смене налогового режима надо изменить договоры с контрагентами

Ни , ни , ни другие налоги в договоре не фигурируют. А вот вопрос указания цены с учетом или без учета нужно решить при заключении любого договора.

Очевидно также, что если смена системы или порядка налогообложения затрагивает НДС, то такая смена должна как-то отразиться и на договорах. Конечно, самый простой вариант — внести изменения в договор.

Однако это не всегда возможно, как по техническим причинам (например, согласованием условий занимаются первые лица компаний и тревожить их лишний раз решится не каждый), так и по финансово-организационным (если договор, например, аренды был зарегистрирован, то и изменения придется регистрировать, что стоит денег, да и времени тоже).

  1. Поэтому возникает логичный вопрос: а можно ли обойтись без внесения поправок в договор?
  2. Единого ответа на него нет — все зависит от конкретной ситуации и первоначальных формулировок договора.
  3. Так что давайте рассмотрим различные варианты.

Нередко участники подают жалобы, пытаясь доказать, что заказчик не вправе включать в проект контракта условие об обязанности предоставления поставщиком (подрядчиком, исполнителем) счета-фактуры.

Свою позицию они обосновывают ссылкой на положения гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 168, п. 3 ст.

 169), из которых вытекает, что счета-фактуры обязаны составлять плательщики этого налога, в число которых «спецрежимники» не входят.

Заказчики в подобных случаях приводят следующие аргументы:

  • действующее законодательство не запрещает оформление счетов-фактур при расчетах с лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от уплаты данного налога либо применяющими УСНО;
  • указанные лица должны оформить счет-фактуру с внесением в графы 7 и 8 записи «Без НДС».

Принимая во внимание эти доводы, уполномоченные органы обычно встают на сторону заказчиков и признают жалобы необоснованными (см., например, решения ФАС России от 22.08.2016 по делу № К-1342/16, от 06.07.2016 по делу № К-1071/16 и от 24.06.2016 по делу № ВП-314/16, Кемеровского УФАС от 20.07.2016 по делу № 500/З-2016).

Однако, учитывая позицию ВС РФ, нельзя согласиться с мнением о том, что «упрощенцу» предоставлено право не выделять НДС в счете-фактуре. Заключение контракта с выделением НДС означает обязанность «упрощенца» выставить счета-фактуры, в которых указаны ставки и суммы налога. Поэтому соответствующие требования заказчика являются обоснованными.

  • При этом в документе должна содержаться соответствующая формулировка.
  • Если же договор не соответствует данным условиям, рекомендуется составить допсоглашение. Законом это не предусмотрено, но подобная мера поможет предпринимателям избежать конфликтов
  • ВАЖНО! Если в договоре нет никаких формулировок, касающихся НДС, то по умолчанию будет считаться, что он включен в стоимость

Пример.

Компания «Квадрат» в 2020 году заключила договор с компанией «Строитель» на поставку строительного материала. Фирма «Квадрат» внесла предоплату в 2020 году, но детали она получила только в 2020 году.

Если не будет заключено допсоглашение, одна из компаний понесет убытки вследствие увеличения НДС.

Зафиксировать увеличение НДС можно такими способами, как:

  1. Указание стоимости без указания точной ставки НДС, со ссылкой на пункт 3 статьи 164 НК.
  2. Корректировка цены с учетом изменившейся ставки НДС. Можно указать, с какой именно даты будет применяться новая стоимость.

Частой причиной спора контрагентов является вопрос, обязательно ли указывать ставку НДС в договоре. По некоторым данным, сумма налога, которая предъявляется покупателю при продаже продукции, должна учитываться при расчете окончательной цены. Ответ на вопрос, нужно ли в договоре ее выделять в учетных документах,утвердительный.

В большинстве бланков первичных документов есть специальные поля для выделения налога. Однако есть некоторые документы, не имеющие унифицированной формы, например, договор. Выделение налога может быть необязательным при продаже товаров организациям, которые применяют специальный режим, либо если услуги или продукция освобождены от налогообложения при реализации.

Если вы — ИП и:

  1. вы не применяете ЕСХН;
  2. число человек, работающих в фирме, меньше 100;

можете смело переходить на этот специальный режим. Если вы — руководитель организации и:

  1. у фирмы нет филиалов;
  2. доля других фирм в уставном капитале меньше 25%;
  3. число работников у вас меньше 100;
  4. ваша деятельность не относится к финансовому сектору (банки, страховщики);
  5. остаточная стоимость основных средств менее 150 млн рублей;
  6. заработок за прошлый год составил менее 150 млн рублей (п. 4 ),
  7. доход за 9 месяцев 2020-го не превысит 112 млн рублей при работе на УСН (п. 2 );
Читайте также:  Компенсация за задержку зарплаты не облагается взносами

вы сможете использовать УСН с 2020 года.

Для этого необходимо узнать о том, что собой представляет форма 26.2-1 (скачать бланк 2020 можно в конце статьи) и заполнить ее без ошибок. Уведомительный характер — отличительная черта перехода на УСН.

Унифицированный образец дополнительного соглашения об изменении суммы договора законодательно не установлен.

Но практика делового оборота показывает, что подобный документ должен содержать:

  1. наименование и реквизиты сторон, заключающих допсоглашение;
  2. реквизиты первоначального договора, в который вносится изменение о его цене;
  3. его порядковый или иной идентификационный номер (в зависимости от правил делопроизводства контрагентов);
  4. порядок вступления документа в силу.
  5. основания внесения изменений;
  6. дату и место составления и подписания документа;
  7. новую редакцию пунктов договора, в которых закреплена его цена;
  8. пункты договора, подлежащие изменению;

Также в документе должны присутствовать подписи обеих сторон и оттиски их печатей (при наличии у сторон печатей).

Кроме того, необходимо указать количество экземпляров данного документа и то, что он является неотъемлемой частью первоначального договора.

Если среди участников закупки есть «упрощенцы» (организации, ИП), перед заказчиком встают проблемы, связанные с выделением в контракте (других документах) суммы НДС.

До недавнего времени антимонопольные органы придерживались мнения о том, что контракт с «упрощенцем» заключается по предложенной организацией (ИП) цене, при этом в нем вместо суммы НДС ставится прочерк и предусмотренная контрактом сумма выплачивается поставщику (подрядчику, исполнителю) полностью без уменьшения на сумму НДС.

Появившиеся в июне, августе и октябре 2016 года определения Верховного суда содержат иную позицию. Во-первых, заказчики вправе выделять НДС в составе цены контракта независимо от того, какую систему налогообложения применяет поставщик (подрядчик, исполнитель).

Во-вторых, «упрощенцев» по общим правилам можно признавать уклонившимися от заключения контракта, если они настаивали на внесении изменений в текст документа (в части НДС) и поэтому своевременно не подписали и не направили его заказчику.

В-третьих, не противоречит закону условие контракта, обязывающее организацию (ИП) выставить счета-фактуры.

В-четвертых, заказчик не вправе недоплатить сумму НДС при окончательном расчете с «упрощенцем» либо требовать возврата суммы налога, если оплата товаров (работ, услуг) произведена полностью.

Вместе с тем необходимо учитывать, что точка в решении анализируемых проблем может быть поставлена только путем уточнения формулировок Закона о контрактной системе.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

После торгв заключен контракт с учетом НДС. Можно ли заключить доп.соглашение на изменение суммы контракта, а именно убрать НДС — Правовед.RU

516 юристов сейчас на сайте

Мы — ваш онлайн-юрист

Объясним пошагово, что делать в вашей ситуации. Разработаем документы и ответим на любой вопрос, даже самый маленький. Все это — онлайн, с заботой о вас и по отличным ценам.

Выбрать услугу

Можно ли сделать доп.соглашение к муниципальном контракту по 44-фз , а именно убрать НДС( без изменения суммы контракта).Подрядчик после подписания контракта «опомнился» что работает на упрощенной системе. Какие документы (письма, сметы) должны быть приложены.

Консультация юриста онлайн Ответ на сайте в течение 15 минут Выбрать услугу

Ответы юристов (2)

  • 9,4рейтинг
  • 1451отзыв
  • эксперт

Добрый день!

Изменение существенных условий контракта допускается по основаниям предусмотренным ст.95 Федерального закона  от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

 Однако,  рассматриваемая ситуация под основания для изменения существенных условий контракта по ст.95 закона о контрактной системе не попадает.

В данном случае это исключительно риски подрядчика, который не проявил должную осмотрительность и разумность при подаче своей заявки и заключении контракта. Можно еще посмотреть как была сформирована заявка подрядчика с предложением о цене.

С позиции заказчика мне представляется будут большие риски, если он пойдет на встречу пожеланиям исполнителя.

Здравствуйте, Ольга!

В рассматриваемой ситуации у сторон отсутствуют основания для заключения дополнительного соглашения к муниципальном контракту с целью «убрать НДС (без изменения суммы контракта)».

Более того, в случае заключения указанного дополнительного соглашения существует риск привлечения должностных лиц заказчика к административной ответственности за изменение условий муниципального контракта по основаниям, не предусмотренным законодательством о контрактной системе.

Если я правильно поняла, заключение такого дополнительного соглашения необходимо для того, чтобы у подрядчика, который применяет УСН и не является плательщиком НДС, не возникло проблем с налоговой по вопросу уплаты НДС.

Вместе с тем для решения данной проблемы не обязательно вносить изменения в муниципальный контракт. Подрядчику необходимо просто не выставлять заказчику счет-фактуру.

Данной позиции придерживается ФНС России в письме от 08.11.2016 № СД-4-3/21119@ (во вложении к настоящему сообщению). В нем отмечается следующее:

В связи с этим в случае, если в государственном контракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана «с НДС» и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС при невыставлении счета-фактуры у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает.

  • С уважением,
  • Голубушина Лариса

Письмо Письмо ФНС.docxФНС.docx

Ндс в государственном или муниципальном контракте

Источник фото: https://opko42.ru/4221-25-02-2019-3/

Если вы проводите конкурентную закупку, обратите внимание на условия об НДС еще на этапе подготовки документации. Полагаем, в проекте контракта можно указать, например, вариативную формулировку условия о цене контракта.

Даже если ваш контрагент применяет УСН, заключайте контракт по результатам закупки по предложенной им цене. Снижать ее на сумму НДС нельзя. Оплатить исполненный таким контрагентом контракт нужно полностью.

Какие условия об НДС включить в проект контракта

Когда вы заключаете контракт с единственным поставщиком, вы, как правило, заранее знаете, является ли он плательщиком НДС. Если да, предусмотрите в проекте контракта, что цена включает НДС.

Пример формулировкиЦена контракта составляет 90 000 (девяносто тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 20%, что составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. 00 коп.

Если ваш контрагент применяет УСН, вы можете указать в проекте контракта, что операции по нему НДС не облагаются.

Пример формулировкиЦена контракта составляет 90 000 (девяносто тысяч) руб. 00 коп. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения).

Когда вы разрабатываете проект контракта для конкурентной закупки, вы не можете заранее знать, будет ли ваш контрагент плательщиком НДС. Полагаем, что можно предусмотреть вариативную формулировку условия о цене контракта.

Она используется в некоторых типовых контрактах.

Например, в типовом контракте на оказание услуг по диагностике, ТО и ремонту автотранспорта сделано отдельное примечание о том, что, если контрагент не является плательщиком НДС, надо указать «НДС не облагается».

Пример формулировкиЦена контракта составляет _______ (_________) руб. __ коп., в том числе НДС 20%, что составляет ______ (_______) руб. __ коп. / НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, по нашему мнению, допустимо установить такое условие: если контракт заключается с лицом, не являющимся плательщиком НДС, цена контракта НДС не облагается. Эта формулировка условия о цене контракта используется, например, в типовых условиях строительных контрактов.

Пример формулировкиЦена контракта составляет _______ (_________) руб. __ коп., в том числе НДС 20%, что составляет ______ (_______) руб. __ коп. Если контракт заключается с лицом, не являющимся в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах плательщиком НДС, то цена контракта НДС не облагается.

Полагаем, такие варианты позволят вам избежать спора о цене контракта при его заключении, а также претензий со стороны контрольных органов. Однако на практике возможны разные подходы, поэтому за разъяснениями по вопросу указания условия об НДС в проекте контракта рекомендуем обратиться в Минфин России.

Обратите внимание: если вы обязаны использовать типовые контракты (типовые условия контрактов), то применять нужно те формулировки, которые установлены в них.

В проекте контракта можно указать, что его цена включает НДС вне зависимости от применяемой контрагентом системы налогообложения. Это не нарушает Закон N 44-ФЗ, поскольку не обязывает лицо, применяющее УСН, исчислять и уплачивать НДС.

Указанная обязанность может возникнуть, если такое лицо по своей инициативе выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. Данный вывод следует из п.

41 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019.

Читайте также:  Производственный календарь на 2019 год (6-дневная рабочая неделя)

Как указать НДС при заключении госконтракта

Если ваш контрагент является плательщиком НДС, вопросов об этом не возникает — просто укажите в контракте, что его цена включает НДС.

Как отражать НДС в контракте: 4 типичные ошибки заказчика по 44‑ФЗ

В закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Такие компании не платят НДС. Заказчик должен правильно прописать условия контракта, чтобы не нарушить права участников. Представьте, что победила компания на УСН. Как быть с НДС? Разберем на примерах судебной практики по 44-ФЗ

В Школе электронных торгов прошел вебинар «НДС в контракте и договоре в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ». Эксперт Станислав Грузин, заместитель директора департамента обучения и правовой экспертизы OTC.

RU, прокомментировал один из самых актуальных вопросов — учет НДС в стоимости контракта. Эксперт в том числе рассказал, какие ошибки допускают заказчики при учете НДС в проекте контракта и в документации о закупке.

Подробности — в нашем материале.

Ндс в контракте по 44-фз: разбор ошибок

Закон 44-ФЗ предусматривает равные условия участия в закупках вне зависимости от организационно-правовой формы и системы налогообложения участников.

Участником государственных торгов может стать:

  • любое юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, Закон № 44-ФЗ);
  • любой участник, в том числе освобожденный от уплаты НДС и применяющий специальный налоговый режим (например, УСН, ЕНВД).

Спорные ситуации возникают из-за того, что заказчик стандартно подходит к разработке документации и проекта контракта, не учитывает вероятную возможность подачи заявки участником, который не является плательщиком НДС.

Разберем четыре типичные ошибки заказчика по применению НДС на этапе заключения и исполнения контракта с такими участниками.

Ошибка 1. Заказчик установил требование, что контракт независимо от того, кто станет победителем, будет заключаться по цене с НДС

Пример: решение УФАС по Омской области от 29.08.2016 № 03-10.1/220-2016.

Заказчик установил в контракте (раздел III. Информационная карта электронного аукциона, п. 14) требование:

«Участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, просим учитывать следующее»:

  1. Начальная (максимальная) цена контракта сформирована с учетом НДС.
  2. В проекте контракта редакция раздела «Цена контракта» изменению не подлежит».

УФАС посчитала, что действия заказчика противоречат нормам ч. 2 ст. 34 и ч. 2 ст. 70 Закона № 44-ФЗ. Заказчику выдали предписание об исключении этого пункта из состава документации.

Эксперт Станислав Грузин комментирует приведенную выше типовую формулировку контракта:

«Если бы заказчик прямо не прописывал все эти особенности заключения контракта с участником, который применяет УСН, это могло бы снизить его риски.

Но такая формулировка говорит о том, что независимо от того, какую систему налогообложения применяет поставщик, контракт будет заключен только на таких условиях.

По такому подходу к составлению проекта контракта есть сложившаяся судебная практика: ФАС и суды считают его неверным».

Ошибка 2. Заказчик установил в документации о закупке требование снизить цену контракта, предложенную участником, на сумму НДС, если победитель не является плательщиком этого налога

Пример: решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия — Алания от 18.11.2014 № А61-2186/14.

Суд отметил, что заказчик заключает и оплачивает контракт по цене, предложенной победителем, независимо от того, какую систему налогообложения применяет последний̆.

В ходе исполнения контракта его цена может быть снижена по соглашению сторон без изменения количества товаров, объема работ, услуг и иных условий.

Действия заказчика по снижению цены контракта на сумму НДС до заключения самого контракта являются нарушением Закона № 44-ФЗ.

Антимонопольный̆ орган признал действия заказчика нарушающими ч. 10 ст. 70 Закона № 44-ФЗ.

Комментирует Станислав Грузин:

«Теоретически снизить цену контракта на сумму НДС до заключения самого контракта можно, если заказчик и поставщик договорятся и подпишут допсоглашение. Но при заключении контракта снижать его цену на размер НДС неправильно. Такие действия — прямое нарушение законодательства о закупках. Если по соглашению сторон поставщик не согласится на снижение цены, контракт заключается без изменений».

Ошибка 3. Заказчик удержал денежные средства в размере НДС при уплате цены контракта «упрощенцу»

Пример: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2016 № 07АП-1505/2016 по делу № А67-7718/2015 и Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 24.04.2015 по делу № А58-182/2015.

Исполнитель контракта, применяющий УСН, предоставил заказчику счета на оплату оказанных услуг на сумму, равную цене контракта без выделения НДС. Заказчик оплатил контракт без учета НДС, ссылаясь на то, что исполнитель не является плательщиком такого налога.

Как указали суды, заказчик должен оплатить работы по цене, установленной контрактом, согласно аукционной документации, независимо от того, является поставщик плательщиком НДС или нет.

Лицо, не признаваемое плательщиком НДС, обязано самостоятельно перечислить в бюджет сумму налога, уплаченную в составе цены товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ). Перечислить НДС в бюджет — задача поставщика. Если он это не сделает, ему грозят претензии налоговых органов. А вот к заказчику их не будет.

Ошибка 4. Заказчик полностью уплатил «упрощенцу» цену контракта, в которой НДС не выделен. А потом взыскал НДС (часть суммы)

Пример: Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 № 15АП-12729/2015 по делу № А53-10584/2015

Заказчик и подрядчик на УСН заключили контракт, в цене которого НДС не выделен. Выполненные работы оплачены в полном объеме.

На основании решения органа финансового контроля о том, что стоимость работ завышена, заказчик потребовал взыскать неосновательное обогащение. Заказчику было отказано в удовлетворении требования.

Дело в том, что цена контракта является твердой, определяется на весь срок его исполнения. Изменять цену разрешено только в случаях, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона № 44-ФЗ.

Если условия контракта исполнены надлежащим образом, заказчик обязан оплатить стоимость работ в размере, который̆ установлен победителем, независимо от применяемой̆ последним системы налогообложения.

Сумма НДС признается прибылью победителя, не являющегося плательщиком такого налога. Соглашение об изменении цены спорного контракта сторонами не заключалось.

Заказчик должен оплатить работы в размере, который был предусмотрен сметой.

Выводы и рекомендации

Закупки по 44-ФЗ и 223-ФЗ

Профпереподготовка в Контур.Школе, 256 ак.часов

Программа

Как заказчику правильно предусмотреть участие в закупке участников на УСН?

Заказчики должны учитывать, что в закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Заказчику следует включить в проект контракта условие о том, что НДС учитывается, только если подрядчик является его плательщиком. При таком условии победитель получает возможность заключить контракт без НДС.

Пример из проекта контракта одного из дисциплинированного заказчика по 44-ФЗ:

  • В пункте 2.1 Проекта контракта документации об аукционе Заказчиком указано: Цена настоящего государственного контракта составляет ____ (_____________) рублей, в том числе НДС (если Подрядчик облагается НДС).
  • Пунктом 2.2 Проекта контракта документации об аукционе установлено, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. Цена включает в себя стоимость всех расходов Подрядчика, стоимость всех работ, материалов, оборудования, затраты связанные с оформлением работ, заработную плату, транспортные и командировочные расходы, питание, проживание страхование, таможенное оформление, в том числе и уплата таможенных платежей, налогов и сборов на ввоз на территорию РФ в соответствии с существующими расценками на момент совершения таможенного оформления, транспортные расходы и получение разрешений на транспортировку грузов, доставляемых Подрядчиком, вывоз мусора, накладные расходы, лимитированные затраты, а также все налоги (в том числе и НДС, если Подрядчик облагается НДС), действующие на момент заключения Контракта, иные расходы, связанные с выполнением работ по Контракту.

Эти фразы исключают споры и возможные претензии со стороны поставщиков.

Правила работы с контрагентом без НДС

Разнообразие используемых режимов налогообложения с различным набором налоговых обязательств нередко вводит в замешательство бухгалтеров.

Одна из подобных ситуаций — когда предприятие, работающее с НДС, периодически контактирует с фирмами, освобожденными от уплаты этого налога.

Напомним о правилах документального сопровождения сделок между такими партнерами и специфике учета поставленных ценностей и НДС каждой стороной.

Если продавцом выступает неплательщик НДС

Любая сделка на поставку товара или услуг сопровождается оформлением определенного набора документов – договора, спецификаций, счетов на оплату, отгрузочных форм (накладных, актов), счетов-фактур (СФ).

Если поставщик не работает с НДС, то все эти документы покупателю он направляет без отражения величины НДС, проставляя в отведенных для указания суммы налога местах отметку контрагента «Без НДС» либо прочерк.

В тексте договора или счета продавцу целесообразно указать основание, дающее ему право не платить налог. Это важно, так как причины освобождения от НДС могут быть разными, но некоторые из них обязывают продавца выставлять покупателю СФ. Так, согласно п. 5 ст.

168 НК РФ, оформлять СФ с отметкой «Без налога (НДС)» следует продавцам, освобожденным от НДС в связи с тем, что размер их выручки не превышал 2 млн. руб. за три последних месяца (ст. 145 НК РФ) или участвующим в научно-исследовательских проектах «Сколково» (ст. 145.

1 НК РФ).

 Ставка НДС «0» и «Без НДС»: в чем отличие?

Отсутствует обязанность выставления СФ у продавцов (п. 3 ст. 169 НК РФ):

Впрочем, по договоренности с партнерами эти предприятия могут выставлять СФ, не выделяя сумму налога и проставляя отметку «Без налога (НДС)».

Выделение суммы налога в СФ продавца — неплательщика НДС ведет к возникновению у него налоговых обязательств, т.е. ему придется уплатить НДС и отчитаться, представив в ИФНС соответствующую декларацию. Причем, претендовать на возмещение налога он не вправе именно потому, что плательщиком налога не является.

Читайте также:  Налоговые нарушения: скачайте список самых частых

Покупатель – плательщик НДС при поступлении товаров, выполнении услуг принимает их по стоимости, отраженной в документах, не делая при этом никаких дополнительных начислений налога.

Пример

По договору поставки продавец – «упрощенец» отгрузил в адрес покупателя, уплачивающего НДС, товар на сумму 600 000 руб. В составе сопровождающей сделку документации – накладные, счет на оплату, где НДС не выделен.

Покупатель, оплатил товар, указав в поле «Назначение платежа» платежки «Без налога (НДС)». Полученный товар оприходован в указанной сумме 600 000 руб. без выделения или дополнительного начисления налога.

Если покупатель (контрагент) — неплательщик НДС

Поскольку обязанность документального оформления сделки лежит на продавце, то уплачивающий НДС поставщик выставляет покупателю счета и отгрузочные документы с фиксацией в них размера ставки и суммы НДС, даже в тех случаях, когда его контрагент не является плательщиком НДС.

При этом продавец — плательщик НДС вправе не передавать покупателю СФ, если заключил с ним соответствующее письменное соглашение (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Удобнее этот факт отразить в дополнительном соглашении к договору поставки.

Зафиксировать сделку продавцу следует в книге продаж, поэтому один экземпляр СФ для себя он обычно составляет, хотя для отражения факта сделки он вправе использовать и реквизиты других первичных форм.

Покупатель обязан оплатить счет с учетом налога, обязанности составления налоговой отчетности у него при этом не возникает. Ему необходимо выделить величину налога в общей стоимости поставки в платежных документах, например, в платежном поручении в поле «Основание платежа».

Учесть уплаченный НДС покупатель может так:

  • Включить его в стоимость принятых к учету товаров/услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Этот метод приемлем для компаний, освобожденных от НДС на основании ст. 145 и 145.1 НК РФ, а также плательщиков ЕНВД (ст. 346.23 НК РФ).
  • Включить налог в состав затрат, уменьшающих доходы – это приемлемо для «упрощенцев» на режиме «Доходы минус расходы». В этом случае, приходуя поставленный товар по полной стоимости с учетом НДС, покупатель списывает эту сумму (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
    • по ОС и НМА равными долями с момента ввода объектов в эксплуатацию;
    • по товарам для перепродажи — по мере их реализации;
    • по ТМЦ – при их списании в производство или продажу.

Поскольку НДС согласно гл. 26.2 НК РФ считается расходом, то «упрощенцам» в КУДиР его следует отражать по приобретенным товарам обособленно (отдельной строкой) и подтверждать указанием номера платежного документа, накладной или СФ по факту реализации.

Пример

При поставке товара на сумму 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. (как указано в сопровождающих сделку документах), покупатель-«вмененщик» принял к учету товары стоимостью 720 000 руб. Но в платежном поручении по оплате этого товара он отметил: «Оплата за товар 720 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 120 000 руб.».

Если контрагент работает без НДС и производит оплату авансом, то продавец при поступлении платежа оформляет авансовый СФ в обычном порядке, но в одном экземпляре – для себя. Отправлять СФ покупателю, не отчитывающемуся по НДС, не нужно.

 Что делать, если контрагент не заплатил НДС

Арендодатель перестал быть налогоплательщиком НДС, но договором предусмотрена оплата с НДС. Вправе ли арендатор уменьшить оплату на сумму НДС?

Вопрос

В процессе исполнения договора аренды земельного участка арендодатель перестал быть налогоплательщиком НДС. Договором предусмотрена ежемесячная оплата в фиксированном размере, «в том числе НДС».

Обязан ли арендатор с момента перехода арендодателя на другой режим налогообложения продолжать оплачивать арендную плату в предусмотренном договором размере, то есть с суммой НДС, либо размер арендной платы должен быть уменьшен на сумму НДС?

В силу ст. 2 НК РФ, п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения в свою очередь не регулируются налоговым законодательством.

Уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, осуществляется в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством, тогда как отношения между сторонами гражданско-правового договора (включая договор аренды) определяются в соответствии с гражданским законодательством.

Налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В судебной практике выработана правовая позиция, в соответствии с которой в гражданско-правовых отношениях сторон договора сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется из этой цены для целей налогообложения (см., например, определение ВС РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467, определение КС РФ от 21.12.

2011 № 1856-О-О, постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09). Это правило действует, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.

2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Это правило применяется и к обязательствам, возникшим из договоров (п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 307.1 ГК РФ).

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды недвижимости (п. 1 ст. 654 ГК РФ). Закон не предусматривает, что изменение ставки НДС или прекращение у арендодателя обязанностей по уплате НДС влечет изменение условия договора о цене.

Это обстоятельство дает основания для вывода о том, что размер арендной платы в рассматриваемой ситуации может быть изменен лишь по соглашению сторон или в одностороннем порядке, если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 450, ст. 310, ст. 450.

1 ГК РФ), сами же по себе приведенные в вопросе обстоятельства на размер арендной платы не влияют (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 № 13АП-24574/16).

Вместе с тем в судебной практике в последнее время преобладает иной подход, предполагающий, что в описанной ситуации арендатор может требовать уменьшения размера арендной платы на сумму, соответствующую включенной в цену договора сумме НДС, поскольку получение этой части цены лицом, не являющимся плательщиком НДС, приведет к неосновательному обогащению последнего (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2019 № 03АП-7601/18, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2018 № 20АП-952/18, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2018 № 09АП-59923/17, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2017 № 16АП-57/17). Отметим также, что аналогичный подход встречается в судебной практике применительно к отношениям сторон по контрактам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (см., например, определение ВАС РФ от 21.02.2012 № ВАС-1045/12, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.12.2017 № Ф02-6060/17 по делу № А33-166/2017, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.01.2016 № Ф08-9711/15, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 № 09АП-53404/18, Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2017 № 05АП-5743/17). В целом можно констатировать, что единообразный подход к решению рассматриваемого вопроса в правоприменительной практике на сегодняшний день не выработан. Однако, учитывая приведенную практику, мы полагаем, что в случае, если в рассматриваемой ситуации с момента прекращения у арендодателя обязанности по уплате НДС арендатор будет вносить арендную плату в размере, уменьшенном на сумму НДС, такой подход может быть поддержан судом.

Здесь же отметим, что приведенный выше подход означает, что уступка арендодателем права требования задолженности по арендной плате, образовавшейся после прекращения у него обязанностей налогоплательщика НДС, может рассматриваться как действие, направленное на передачу отсутствующего права (в той части, которая приходится на сумму НДС). Сама по себе такая уступка не означает, что новый кредитор вправе требовать от арендатора уплаты ему суммы, определенной исходя из указанной в договоре аренды цены с учетом НДС. Недействительность (отсутствие) требования, переданного по договору цессии, не влечет за собой недействительность самого договора цессии. Уступая право по недействительному или несуществующему обязательству, цедент фактически нарушает свою обязанность по договору цессии, которая заключается в передаче цессионарию предмета договора – права (требования) к должнику. Следовательно, речь идет не о недействительности договора цессии, а о неисполнении его со стороны цедента. Вследствие этого цессионарий может применить к нему меры ответственности, основанные на ст. 390 ГК РФ, согласно которой первоначальный кредитор, уступивший требование, по общему правилу отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования (п. 8 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 54 «О некоторых вопросах применения положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации о перемене лиц в обязательстве на основании сделки», п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120)).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *