ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, должны подавать налоговые агенты.

В налоговом расчете раскрывается информация о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, о получателях этих доходов, а также о суммах налога на прибыль, удержанных и перечисленных в бюджет налоговым агентом. Налоговый расчет подается по итогам отчетных периодов и по итогам года.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – расчет) вы заполняете по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.

2016 N ММВ-7-3/[email protected] Этим же приказом утверждены Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Порядок заполнения расчета) и Формат представления расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме.

  • Налоговый расчет состоит из:
  • титульного листа;
  • разд. 1 “Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента”;
  • разд. 2 “Сумма налога с выплаченных сумм доходов”;

разд. 3 “Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах”, который, в свою очередь, состоит из подразделов 3.1 “Сведения об иностранной организации – получателе дохода”, 3.2 “Сведения о доходах и расчет суммы налога”, 3.3 “Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход”.

Рекомендуем начинать заполнять расчет с подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 разд. 3, потом заполните разд. 2, затем – разд. 1. В последнюю очередь заполните титульный лист. В нем указывается, в частности, количество страниц в расчете. Это количество можно определить только после заполнения расчета.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе указываются сведения общего характера, в частности: о налоговом агенте (наименование, ИНН, КПП и др.), о лице, подписавшем расчет, о том, за какой период расчет подается, о налоговом органе, куда расчет представляется.

Титульный лист заполняется в соответствии п. п. 3.1 – 3.4 Порядка заполнения расчета.

Как правило, сложностей при заполнении титульного листа не возникает.

Как заполнить раздел 1

В разд. 1 расчета отражаются суммы налога на прибыль с доходов, которые вы выплатили иностранной организации (п. 4.1 Порядка заполнения расчета):

за последний квартал отчетного (налогового) периода, если отчетными периодами для вас являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

за последний месяц отчетного (налогового) периода, если авансовые платежи вы исчисляете, исходя из фактически полученной прибыли.

В том числе в разд. 1 отражается налог, который не был уплачен налоговым агентом в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в бюджет РФ, поскольку срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом, если вы осуществили выплату дохода иностранной организации в валюте РФ, укажите сумму удержанного налога.

Если выплата дохода осуществлена в иностранной валюте, то вы должны указать сумму удержанного налога (пересчитанную в рубли по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога), только если налог фактически уплачен до даты представления налогового расчета за отчетный (налоговый) период (п. 4.5 Порядка заполнения расчета).

В строке 010 разд. 1 указывается код по ОКТМО по месту, где налоговый агент уплачивает налог (п. 4.2 Порядка заполнения расчета).

  1. Далее в разд. 1 приведены семь одинаковых блоков строк:
  2. 020 “Код бюджетной классификации”;
  3. 030 “Срок уплаты”;
  4. 040 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)”.

Если вы в течение отчетного (налогового) периода исчисляете налог, которому соответствуют различные КБК и (или) сроки уплаты налога, то в отношении каждой такой суммы строки 020 – 040 заполняются отдельно. В частности, при выплате дохода (например, дивидендов) частями налог, подлежащий уплате с каждой выплаты, отражается отдельно по строкам 020 – 040 (п. 4.4 Порядка заполнения расчета).

Чтобы отразить все суммы налога, уплаченные в течение последнего квартала (месяца), вам может потребоваться заполнить несколько листов разд. 1 (п. 4.6 Порядка заполнения расчета).

Важно! Общая сумма налога по всем строкам 040 разд. 1 должна совпадать с общей суммой налога по всем строкам 140 подраздела 3.2 (п. 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности, направленных Письмом ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/[email protected] (далее – Контрольные соотношения)).

Не отражается в разд. 1 налог с доходов, если фактическое право на этот доход имеет физическое лицо (для таких доходов должен быть заполнен подраздел 3.3 расчета с кодом признака лица “2” или “4”) (п. п. 4.7, 9.1, 9.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента разд. 1

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям

 Как заполнить раздел 2

В разд. 2 вы отражаете нарастающим итогом суммы налога на прибыль, исчисленного и уплаченного с начала налогового периода, отдельно по каждому коду вида дохода, выплаченного иностранной организации (п. п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения расчета).

Раздел 2 состоит из четырех одинаковых блоков строк 010 – 050. Отдельный блок строк заполняется по каждому коду вида доходов. Чтобы отразить информацию по всем кодам видов доходов, вам может потребоваться заполнить несколько листов разд. 2 (п. п. 5.2, 5.4 Порядка заполнения расчета).

Строки 010 – 050 заполняйте в следующем порядке (п. п. 5.4 – 5.7 Порядка заполнения расчета):

  • в строке 010 вы указываете код вида дохода;
  • в строке 020 укажите общую сумму налога, исчисленного с начала года со всех доходов иностранных организаций соответствующего кода;
  • суммы уплаченного налога отразите раздельно:

– в строке 030 – сумму налога, уплаченного со всех доходов иностранных организаций от источников в России соответствующего кода в предыдущих отчетных периодах текущего года. Сумма должна быть равна показателю строки 020 разд. 2 расчета за предыдущий отчетный период по соответствующему коду вида дохода;

– в строке 040 – сумму налога, уплаченного со всех доходов иностранных организаций от источников в России соответствующего кода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода;

– в строке 050 – сумма налога, который не был уплачен налоговым агентом в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в бюджет РФ, поскольку срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.

В каждом блоке строк 010 – 050 разд. 2 сумма по строке 020 должна равняться сумме строк 030 – 050 (п. 5.5 Порядка заполнения расчета, п. 1.3 Контрольных соотношений).

Сумма строк 040 и 050 разд. 2 по отдельному коду вида деятельности должна равняться сумме строк 140 подраздела 3.2 по соответствующему коду вида деятельности (п. 1.5 Контрольных соотношений).

В разд. 2 не включается налог с доходов, если фактическое право на доход имеет физическое лицо. В этом случае должен быть заполнен подраздел 3.3 расчета с кодом признака лица “2” или “4” (п. п. 5.3, 9.1, 9.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента разд. 2

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям

Как заполнить раздел 3

В разд. 3 расчета отражается информация о доходах, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, об исчисленных и уплаченных с этих доходов налогах, а также о получателях дохода.

Заполнять разд. 3 не нужно, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходы иностранным организациям вы не выплачивали. Это следует из п. 6.1 Порядка заполнения расчета, Письма ФНС России от 13.04.

2016 N СД-4-3/[email protected]

Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. А если этой организации соответствует несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то отдельный разд. 3 нужно заполнить для каждого такого признака. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который затем указывается во всех его подразделах. Основание – п. 6.2 Порядка заполнения расчета.

В разд. 3 включаются:

один подраздел 3.1, где указываются сведения об иностранной организации – получателе дохода (п. п. 6.2, 7.1 Порядка заполнения расчета);

подраздел 3.2, который заполняется по каждой выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1. То есть вам может потребоваться заполнить несколько листов подраздела 3.2 (п. 8.1 Порядка заполнения расчета);

при необходимости также подраздел 3.3. Подраздел заполняется в случае, если вам известно, что фактическое право на доход, указанный в подразделе 3.2, имеет лицо иное, чем указано в подразделе 3.1. Отдельный подраздел 3.

3 заполняется в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 9.1 Порядка заполнения расчета). А если налоговому агенту известно несколько иных лиц, имеющих фактическое право на получение дохода, указанного в подразделе 3.

2, в отношении каждого такого лица заполняется отдельный подраздел 3.3 разд. 3 (Письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-3-3/[email protected]).

Как заполнить подраздел 3.1

В подразделе 3.1 отражаются сведения об иностранной организации – получателе дохода (п. 7.1 Порядка заполнения расчета). В частности, вы должны указать полное наименование, адрес, код страны регистрации иностранной организации, а также признак получателя дохода (п. п. 7.2 – 7.6 Порядка заполнения расчета):

“1” – иностранный банк;

“2” – иностранная организация, доходы которой облагаются по ст. 310.1 НК РФ;

“3” – иностранная организация – банк, доходы которой облагаются по ст. 310.1 НК РФ;

  1. “4” – иная иностранная организация.
  2. На практике сложностей при заполнении данного подраздела, как правило, не возникает.
  3.  Как заполнить подраздел 3.2

Для каждого уникального разд. 3 отдельный подраздел 3.2 заполняется по каждой выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1, если выплата дохода произошла в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. п. 6.1, 8.1 Порядка заполнения расчета).

В подразделе 3.2 укажите уникальный номер разд. 3. Далее в строках 010 – 160 отразите информацию о выплаченном доходе и исчисленном налоге.

Строки 070 – 140, 160 не заполняются, если фактическое право на доход имеет физлицо (в отношении такого дохода вы заполняете подраздел 3.3 с кодом признака лица “2” или “4”) (п. 8.1 Порядка заполнения расчета).

Строку 030 “Символ дохода” вы заполняете только при выплате дохода иностранному банку (в этом случае строке 010 подраздела 3.1 соответствующего разд. 3 должен быть указан признак получателя дохода “1” или “3”) (п. 8.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента подраздела 3.2

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям

Как заполнить подраздел 3.3

Подраздел 3.3 заполняется в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет иное лицо, а не организация, указанная в подразделе 3.1 (п. 9.1 Порядка заполнения расчета).

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России (организация или физлицо), вы должны направить в инспекцию по месту своего учета соответствующее сообщение (пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ).

В этом случае в подразделе 3.3 вы заполните только строки 030 – 040, указав дату и номер сообщения, в строках 050 – 300 вы можете проставить прочерки (п. 9.4 Порядка заполнения расчета, Письмо ФНС России от 09.11.

2016 N СД-3-3/[email protected]).

Если лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, резидентом РФ не является и сообщение вы не подаете, то при заполнении подраздела 3.3 в строках 030 – 040 вы ставите прочерк. Далее в подразделе 3.3 вы указываете сведения о лице, имеющем фактическое право на доход (п. п. 9.6 – 9.24 Порядка заполнения расчета):

Читайте также:  Уплата агентом неудержанного налога на прибыль из собственных средств избавит его от взыскания

о юридическом лице – в строках 080 – 140;

физическом лице – в строках 150 – 300.

На практике, как правило, сложностей при заполнении подраздела 3.3 не возникает.

 В какой срок нужно сдать налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям

Налоговый агент должен представлять расчет в налоговый орган по итогам отчетных периодов и за год в следующие сроки (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):

по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

Если последний день срока выпал на выходной или нерабочий праздничный день, то сдать расчет вы должны не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Ответственность за непредставление налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям

Штраф за непредставление расчета в установленный срок для налогового агента составит 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Штраф за представление недостоверных сведений для налогового агента составит 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена и для должностных лиц организации – налогового агента. Штраф в этих случаях составит от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, обязана представлять в свою ИФНС «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов»

  Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не состоящей на учете как постоянное представительство, является налоговым агентом этой иностранной организации и обязана представлять в ФНС РФ «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов»  

В Определении СК ВС РФ № 309-КГ18-6366 от 07 сентября 2018 года  по делу №А50-16961/2017    указано:

  «На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных  организаций,  не  осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через  постоянные представительства,  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса.  Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового  кодекса  взимается  посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход.»

В случае перечисления денежных средств иному лицу (например, на р/счет представителя по «доверенности»), а не на р/счет этой  иностранной  организации,   доход считается полученным этой иностранной организацией  в форме взаимозачета и подлежит обложению  налогом налоговым агентом при каждой такой выплате.

Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 г. :

  «14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом. В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.» 

Указанный в Обзоре пункт 3 статьи 309 НК РФ гласит: «Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.»

В Письме ФНС РФ от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18805@  указано:

  «При этом, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.   Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.»

  Если налог не удержан, то налоговый агент и в этом случае  обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета  «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».  

В противном случае будут неприятности , о которых указано в

 Постановлении мирового суда судебного участка №399 района Замоскворечье г. Москвы от 5 марта 2015 г. по делу № 05-0021/399/2015 : 

  «Суд приходит к выводу, что налоговый агент ООО «***», освобожденный от обязанности исчислить и удержать налог на доходы, не освобождается от обязанности предоставлять необходимые документы по выплаченным доходам в налоговый орган.   …  Таким образом, при наличии выплат иностранным организациям в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, информация о выплате должна быть отражена налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствующем налоговом расчете, без отражения суммы налога удержанного у иностранной организации, и представлена в налоговый орган.   На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.   Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено.»

Необжалованное в ВС РФ Кассационное Постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-7960/18 от 20 декабря 2018 г. Дело № А76-9658/2018

   «По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган  сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом  удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог  с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет  значения.

  • Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.
  • Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на  обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных  иностранным организациям доходов.
  • Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного  иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих  строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в  бюджет, следует указывать прочерк.

Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является  осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов  иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является    налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства,  представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному  выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а  налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого  невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией  вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности,  соответствующее требованиям действующего законодательства.»

Удерживаем или не удерживаем налог, а т.н.

представитель в любом случае должен предоставить второй документ из п 1 ст 312 НК РФ («документальное подтверждение сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв доход» — н-р, «письмо, подписанное  директорами иностранной компании»),  поскольку ответчику надо выполнить публично-правовую обязанность : заполнить Налоговый расчет для сдачи в свою налоговую инспекцию.

А в этом Налоговом расчете есть целая страница, в которой надо указать сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв. доход. 

ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям

]]>ФНС рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям]]>

Российские организации, производившие выплаты зарубежным компаниям без постоянных представительств в России, являются агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Агент обязан удержать и перечислить налог с облагаемого дохода иностранного контрагента, хотя при этом сам агент может даже не быть плательщиком налога на прибыль. О выплатах агент должен отчитаться по специальной форме, называемой Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В статье мы расскажем, что это за расчет, в какие сроки он сдается, и приведем пример его заполнения.

Расчет сумм, выплаченных иностранным организациям 2017: бланк и общие требования по заполнению

Бланк налогового расчета утвержден приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 и применяется с первого квартала 2016 г. Расчет раскрывает информацию не только о перечислениях в адрес инофирм, или банков, но и о налоге, который с них удержал налоговый агент на основании п. 4 ст. 286 НК РФ.

ИП и физлица, выплатившие доход иностранным организациям, отчитываться не должны, поскольку налоговыми агентами они не являются.

Общие требования к заполнению расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов, вполне стандартны:

  • все страницы имеют сквозную нумерацию, при распечатывании не допускается двусторонняя печать, не разрешается скрепление листов между собой степлером;
  • при заполнении текстовых строк используют только заглавные печатные буквы, денежные показатели указываются в полных рублях либо в единицах иностранной валюты, там где это необходимо;
  • нельзя исправлять ошибки корректором;
  • при заполнении расчета вручную все значения выравниваются по левому краю строки, при заполнении на компьютере, значения выравниваются по правому краю;
  • при отсутствии показателя пустые ячейки прочеркиваются.

Заполняется расчет по выплаченным доходам нарастанием с начала налогового периода — года.

Состав и особенности заполнения расчета

Также, как и расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, инструкция по его заполнению утверждена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/115 (приложение № 2).

В состав расчета по выплатам включается:

  • Титульный лист,
  • Раздел 1 – налог к уплате по выплатам последнего квартала, или месяца,
  • Раздел 2 – исчисленный налог с выплаченных доходов,
  • Раздел 3 – информация о доходах и налогах, включающая 3 подраздела:
    • 3.1 – сведения об иностранной фирме, получившей доход,
    • 3.2 – выплаченные доходы и расчет налога,
    • 3.3 – сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.

Раздел 3 формируется отдельно по каждому иностранному контрагенту, получившему доход, с присвоением уникального номера. Количество заполненных подразделов 3.1 будет равным числу организаций, получивших доход от агента, а число подразделов 3.2 по каждому контрагенту – равно количеству выплаченных ему доходов.

Заполнять раздел 3 следует, когда в последнем квартале или месяце отчетного периода налоговый агент производил выплаты фирмам-«иностранцам». Если же таковых не было, то в раздел 3 расчета информация о суммах, выплаченных иностранным организациям, не включается, а сдаются разделы 1 и 2 (письмо ФНС РФ от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Все необходимые при заполнении расчета коды указаны в таблицах в виде приложений к порядку заполнения.

Фнс рассказала о правилах округления сумм в расчете о доходах, выплаченных зарубежным компаниям-112бух

26 сентября 2017

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО по вопросу заполнения строк 120 и 140 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет), утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.

2016 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме», в случае если доход иностранной организации выплачивается в иностранной валюте – японских иенах, сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая база по доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговыми агентами выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации (пункт 1 статьи 310 Кодекса).

Соответственно, ряд показателей подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, в зависимости от валюты выплаты дохода, могут указываться в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 8.4. Порядка заполнения Налогового расчета по строке 040 «Сумма дохода до удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 указывается причитающаяся иностранной организации сумма дохода до удержания налога в валюте, в которой иностранная организация получает доход.

По строке 070 «Ставка налога, в %» указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 8.7 Порядка заполнения Налогового расчета).

Сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 «Сумма дохода до удержания налога» и строки 070 «Ставка налога, %» указывается по строке 100 (пункт 8.10 Порядка заполнения Налогового расчета).

Согласно пункту 8.

12 Порядка заполнения Налогового расчета если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, то по строке 140 «Сумма налога в рублях» указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет, который указывается по строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет».

При этом пунктом 1.8 контрольных соотношений показателей Налогового расчета (письмо ФНС России от 14.06.2015 № СД-4-3/[email protected]) предусматривает в отношении подраздела 3.2 Раздела 3, что если строка 100>0 и строка 120>0, то показатель строки 140 = строке 100 умноженной на строку 120.

В случае японской иены (JPY), курс Центрального Банка Российской Федерации исчисляется как количество рублей к 100 иенам (JPY).

Учитывая изложенное, при выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте – японских иенах (JPY), ФНС России предлагает по строке 120 подраздела 3.2 Раздела 3 отражать значение курса рубля Российской Федерации к одной японской иене (JPY). В данном случае будет соблюдаться вышеуказанное контрольное соотношение по строке 140 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета.

В тоже время, по мнению ФНС России, в случае отражения в подразделе 3.2 Раздела 3 Налогового расчета по строке 120 курса рубля к 100 иенам (JPY), показатель строки 140 подраздела 3.2 Раздела 3 рассчитывается как строка 100 подраздела 3.2 Раздела 3 умноженная на (строку 120 подраздела 3.2 Раздела 3 деленную на 100), что также будет являться правильным расчетом суммы налога в рублях.

При этом ФНС России обращает внимание, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (пункт 2 статьи 309 Кодекса)

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации3 класса Д.С. Сатин

Налоговая декларация(Пункт 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации)

Налогоплательщик – контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

  1. финансовая отчетность КИК или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;
  2. аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

В случае определения убытка КИК налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и иные документы, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком – физическим лицом не представляются.

Ндфл 15% с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту

НДФЛ 15 % с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту

С 2021 года в РФ появится «НДФЛ для богатых» — доходы, которые превышают 5 млн руб. в год, будут облагаться по повышенной ставке 15%. Рассмотрим, на что нужно обратить внимание налоговым агентам, которые выплачивают физическим лицам крупные суммы.

Когда будет применяться повышенная ставка НДФЛ

С 2021 года будут повышенная ставка НДФЛ будет применяться при следующих условиях:

  • сумма дохода в год превысила 5 млн руб;
  • доход входит в список, утверждённый законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Эти списки отличаются для налоговых резидентов и нерезидентов. К налоговым резидентам РФ в общем случае относятся те, кто находился на территории страны более 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В 2020 году из-за пандемии коронавируса перемещаться через государственные границы было намного сложнее, чем обычно. Поэтому лимит для признания физического лица налоговым резидентом РФ в 2020 году был снижен до 90 дней (п. 2.2 ст. 207 НК РФ). Не исключено, что это распространят и на 2021 год, но пока такой информации нет.

Какие доходы будут облагаться по ставке 15%

С доходов до 5 млн руб. нужно будет платить по стандартной ставке 13%. Повышенная ставка действует только для доходов свыше этого лимита.

Для резидентов в доходы включают зарплату, премии, больничные и т.п., а также доходы:

  1. От долевого участия.
  2. В виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях.
  3. По различным операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
  4. От участия в инвестиционном товариществе.
  5. В виде прибыли контролируемой иностранной компании.

Для нерезидентов РФ в доходы включают (п. 3 ст. 224 НК РФ):

  1. Доходы иностранцев, которые работают по патенту.
  2. Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов.
  3. Доходы участников госпрограммы по переселению соотечественников.
  4. Доходы членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ.
  5. Доходы иностранцев, признанных беженцами или получивших временное убежище в РФ.

На какие доходы не распространяется повышенная ставка

Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не войдут доходы:

  1. От продажи имущества, кроме ценных бумаг.
  2. От стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг.
  3. От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.

То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов:

  1. 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
  2. 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
  3. 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.

Для нерезидентов сохраняются следующие ставки, предусмотренные п. 3 ст. 224 НК РФ вне зависимости от размера дохода:

  1. 15% для полученных дивидендов.
  2. 30% для всех остальных доходов, кроме дивидендов и доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (15%) из списка, приведённого в предыдущем разделе.

Как рассчитывать НДФЛ с учётом повышенной ставки

Пока сумма выплат в пользу сотрудника с начала года не превысит 5 млн руб., работодатель должен начислять НДФЛ в обычном порядке по ставке 13%.

Если же годовой доход работника стал больше 5 млн руб., то НДФЛ нужно считать как сумму 650 тыс. руб. с 5 млн руб. и 15% с суммы превышения:

Пример 1

Годовой доход работника составил 7 млн руб. Сумма превышения над порогом в 5 млн руб., после которого меняется ставка:

ПР = 7 — 5 = 2 МЛН РУБ.

НДФЛ за год будет равен:

НДФЛ = 650 ТЫС. РУБ. + 2 МЛН РУБ. Х 15% = 950 ТЫС. РУБ.

Что делать, если у физлица несколько источников дохода

У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше.

В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.

Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.

Как теперь применять вычеты по НДФЛ

В общем случае с 2021 года налоговые вычеты по НДФЛ можно будет применять по отдельности для каждой категории дохода.

Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет уменьшить на:

  • инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ) ;
  • перенесённые на будущее ранее полученные убытки от таких операций (ст. 220.1 НК РФ).

Доходы участников инвестиционного товарищества можно будет уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 220.2 НК РФ).

Основную налоговую базу можно будет уменьшить на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).

Если сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов за год превысит основную налоговую базу, то их можно будет использовать для уменьшения других видов доходов, а именно (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ):

  1. От продажи или получения в дар имущества, кроме ценных бумаг.
  2. От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.

Особенности расчёта НДФЛ и санкции за нарушения в 2021-2022 годах

Чтобы налогоплательщики привыкли к новым правилам, в 2021-2022 годах будет действовать переходный период.

Лимит в 5 млн рублей будет применяться не в целом по всем доходам физического лица, а по каждому виду дохода отдельно (п. 3 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Пример 2

Один из учредителей компании одновременно занимает должность директора. За 2021 год он получил зарплату в сумме 4 млн руб. и дивиденды в сумме 2 млн руб. Несмотря на превышение общей суммы дохода в 6 млн руб. над лимитом в 5 млн руб., все доходы директора будут облагаться по ставке 13%.

Если налоговый агент ошибётся в расчете НДФЛ по ставке 15% за 1 квартал 2021 года, его не оштрафуют при условии, что он самостоятельно найдёт ошибку и доплатит недостающую сумму до 1 июля 2021 года (п. 4 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Как платить НДФЛ по ставке 15% и отчитываться по нему

Как и раньше, в зависимости от ситуации налоговый агент должен платить НДФЛ по месту своей регистрации, месту нахождения обособленных подразделений или ведения деятельности.

Но для той части НДФЛ, которая облагается по ставке 15%, установлены отдельные КБК (Приказ Минфина РФ от 08.06.2020 № 99н).

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Инструкция по оформлению

На территории РФ работают десятки иностранных организаций. Они тесно сотрудничают с отечественными компаниями.

Если зарубежные фирмы получают от подобного партнерства доход, поступающий непосредственно от предприятий РФ, последние обязаны представить налоговый расчет о выплаченных иностранцам суммах.

В статье расскажем про расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, об особенностях его оформления, сроках сдачи.

Чем вызвана необходимость заполнения расчета

Иностранные фирмы и компании, так же как и российские, обязаны платить налоги, в том числе, и на прибыль. Но здесь есть одно важное уточнение: подобная необходимость возникает только тогда, когда зарубежные организации располагают в РФ постоянным представительство и именно через него осуществляют свой бизнес.

В случае его отсутствия обязательство по определению размера налога, его вычета и перечисления в казну переносится на ту компанию РФ, которая имеет деловые отношения с нерезидентами и выплачивает им доход. Это юрлицо выступает налоговым агентом касательно иностранных партнеров и должно представлять в контролирующие органы официальные расчеты о суммах, уплаченных в ходе взаимного сотрудничества.

Кто заполняет и сдает расчет

Сведения о размерах доходов, отправленных на счета иностранных компаний, предоставляют те предприятия, которые согласно НК определяются в качестве налоговых агентов.

Форму и бланк расчета официально утвердили приказом ФНС в марте 2016 г., и с 1-го квартала того же года документ получил свое практическое применение.

Отчетность за 6 месяцев и последующие отчетные отрезки времени должна подаваться только на новом бланке.

Любая отечественная компания, направившая в соответствии с законодательными нормами определенный доход инофирмам или же иностранным банкам, обязана оформить расчет о перечисленных суммах и сдать документ в налоговую по месту своего нахождения.  статью: → «Особенности расчета налога на прибыль по МСФО 12».

Весь доход, независимо от его формы (натуральной, погашения обязательств, взаимозачетов) должен быть обложен налогом на прибыль. В случае выплаты денежных сумм инофирмам ИП либо физлицами, отчитываться последним нет необходимости – они не выступают налоговыми агентами.

Обобщенные требования по формированию расчета

Запросы, которых следует придерживаться в работе над расчетом, стандартизованные и не содержат ничего оригинального, ранее неведомого бухгалтерским и финансовым службам:

  1. Страницы расчета пронумерованы. Двусторонняя печать запрещена – текст должен помещаться только на одной стороне бумажного листа.
  2. Текстовые строки заполняются печатными заглавными буквами.
  3. Денежные суммы округляются до полных рублей. Там, где необходимо, сумма записывается в иностранной валюте.
  4. Не допускается исправление ошибок с помощью корректора.
  5. Если показатели отсутствуют, в пустых ячейках ставится прочерк.
  6. Когда расчет заполняется вручную – значения следует выровнять по левому краю. Если документ формируется с помощью программного обеспечения на ПК – выравнивание проводится по краю правому.
  7. Листы не должны быть скреплены с помощью степлера.
  8. Важно! Расчет необходимо формировать нарастающим результатом.

Структура расчета и последовательность его формирования

Подробная инструкция касательно заполнения расчета приобщена к приказу о его утверждении. Документ состоит из титульного листа и трех разделов. В последнем необходимо заполнить еще три подраздела.

Разделы Содержание
Титулка Тут записываются сведения о названии компании, все ее реквизиты и подписи представителя налогового агента.
Часть раздела заполняют специалисты налоговой. Тем самым подтверждается, что расчет представлен вовремя
1 Сумма налога, которую следует отправить в казну
2 Величина налога с выплаченных доходов
3 Информация о фирме, доход получившей, и непосредственно расчет
3.1 сведения об инофирме
3.2 определение размера налога
3.3 данные о физлице, располагающим правом на доход

Расчет разумно формировать в обратной последовательности.

Последовательность Пояснение
Проводится работа над строками Р. 3 (когда предприятие располагает нужными данными) Записываются сведения по иностранному контрагенту (каждому в отдельности).
Присваивается номер, который является уникальным.
Сведения об инофирме записываются в транскрипции русской и латинской.
Количество подразд. 3.1 и инофирм равны.
Число подразд. 3.2 по каждому партнеру равняется количеству доходов, ранее выплаченных.
Внимательно записываются числовые суммы, отражающие размер доходов и налогов
Формирование Р. 2 и Р. 1 Р. 2 необходимо заполнять нарастающим итогом. Здесь следует указать налоговую сумму в RUB, которую на предприятии определили, удержали с инофирмы и отправили в казну в разрезе каждого отдельного кода дохода.
Р. 2 не должен содержать суммы, выплаченные в виде дохода инофирме, если он фактически принадлежит конкретному человеку.
В приложениях к порядку заполнения документа содержатся все возможные коды
Титульный лист Его можно заполнить независимо от остальных разделов документа

Важно! Р. 3 формируют тогда, когда в последнем отчетном периоде иностранным контрагентам проводились денежные перечисления. В противном случае ячейки остаются пустыми.

Когда расчет составляется в электронном варианте, то программа подскажет, все ли выполнено верно. Она не пропустит расчет к сдаче, пока не проверит его корректность.

Образец расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

Пример. 27 марта 2017 года ООО «Вектор» выплатило дивиденды своим акционерам, в том числе, британской фирме «Waterfall» – 25 000 фунтов. Ставка налога на дивиденды – 15%.

  • Налог, удержанный из доходов иностранного партнера: Котировка валют на дату перечисления в казну – 78,10 RUB/£
  • Налог, который необходимо отправить в бюджет: Именно о перечисленных дивидендах инофирме «Вектор» предоставил расчет в налоговую по установленной форме. Согласно установленным срокам, документ направлен 14 апреля (срок – не позже 28.04).

Какие доходы отражаются в расчете

Налоговый расчет включает разновидности возможных доходов, перечисленных в НК страны – ст. 309 п. 1, в частности:

  • сумма дивидендов инофирмам-акционерам российских компаний;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • доходы от продажи имущества или предоставления его в аренду;
  • платежи по лизингу;
  • другие виды доходов. статью: → «Особенности бухгалтерского учета импортных операций».

Не удерживается налог из некоторых разновидностей прибылей, выплаченных иностранным организациям:

  1. У инофирмы имеется постоянное представительство в стране, и она пополняет ее казну самостоятельно. Но об этом нужно предупредить компанию и обеспечить ее соответствующими документами.
  2. Выплаченный доход облагается нулевой ставкой.
  3. Доходы освобождены от налогов в законодательном порядке.
  4. Контрагентами выступают инофирмы, которые являются организаторами игр Олимпийских и Паралимпийских.

Важно! Расчет представляется и тогда, когда предприятие не удерживает из доходов, направленных инофирме, налог на прибыль.

Сроки представления расчета о выплаченных суммах

Сроки, предусматривающие предъявление расчета, привязаны к отчетным периодам по налогу на прибыль. Закреплено это в НК. Если иметь в виду квартальный период, 6 и 9 мес. – документ необходимо сдать не позже, чем через 28 дней после окончания отчетной даты.  статью: → «Какой налоговый период по налогу на прибыль?».

Расчет за весь год можно представить до 28 марта включительно:

Отчетный период Последний день сдачи Примечание
І квартал 28.04 Если дата – выходной день, сроки сдвигаются до следующего рабочего
Полугодие 28.07
9 месяцев 28.10
Год 28.03 следующего года

Ответственность предприятия за непредставление расчета

Компания по ряду причин и возникших внутри организации проблем может пропустить крайний сроки сдачи расчета или вообще его не сформировать.

  • В том случае, когда налоговый агент не предъявит отчетный документ вовремя, налоговая имеет полное право наложить штраф, предусмотренный в НК. Размер его абсолютно некритичный и составляет 200 руб. за каждый вовремя за поступивший от компании документ.

Кроме этого, подобное нарушение предусматривает и административную ответственность. Специалисты налоговой обратятся в суд с заявлением, и руководителю компании, другим ответственным должностным лицам пропишут админштраф от 300 до 500 рублей, который предстоит уплатить из личных доходов. Это оговорено в КоАП РФ (п. 1 ст. 15.6).

  • Многие международные соглашения предусматривают освобождение доходов, выплаченных инофирмам, от внесения в казну налога на прибыль. Но в подобных ситуациях предприятие все равно остается налоговым агентом. Поэтому оно не может не представить в налоговую расчет, необходимый для выполнения контрольных функций. Если проигнорировать подачу документа, неминуемо последует наложение штрафа, сумма которого указана выше.

Какие способы доступны для сдачи расчета

Заполненный предприятием расчет можно предоставить налоговикам несколькими способами на выбор:

Способ сдачи расчета Преимущества Недостатки
1.      В бумажной форме:
Выслать почтой
Отсутствие личного контакта Необходимость уточнения документа в случае выявленных налоговиками ошибок, написание объяснительных записок и устные пояснения представителям контролирующих органов
Представление документов лично сотрудником предприятия Возможность уточнить неясные вопросы у компетентного специалиста
2.      В электронной форме:
Через телекоммуникационные каналы связи
Экономия времени.
Отсутствие необходимости непосредственного общения со специалистами налоговой службы.
Установленная программа проверяет правильность заполнения каждого раздела, поэтому возможность ошибок минимальная
Не всем доступно, поскольку требуется наличие на предприятии:

  • –        надежного и быстрого Интернета;
  • –         соответствующего программного обеспечения;
  • –        оформленных в установленном порядке электронных подписей руководителя и главбуха

Для предприятий с численностью персонала свыше 100 человек и выше, а также для тех организаций, которых называют «крупными налогоплательщиками», установлен порядок представления расчета и иных налоговых документов только с использованием ПО.

Рейтинг 5 популярных вопросов

Вопрос №1. Фирма не предъявила в налоговую расчет своевременно. Могут ли налоговики оштрафовать организацию, основываясь на ст. 119 НК РФ?

Обязательство по данной статье в этой ситуации применять некорректно. Статьей 119 штрафные санкции накладываются за несвоевременную сдачу декларации. Расчет о доходах, выплаченных инофирмам, таковым не является. Но сумма штрафа по правильной статье (ст.126 п.1) не меньше.

Вопрос №2. Налоговики наложили на предприятие штраф за непредставление расчета о доходах, отправленных инофирме. Налоговый агент объясняет его отсутствие тем, что указанные доходы освобождены от уплаты налога. Основание тому – международное соглашение. Правомерно ли поступили налоговики?

Расчет необходимо представлять независимо от того, платило ли отечественное предприятие налог с доходов, перечисленных инофирмам, или нет. Поэтому наложенный штраф вполне законный.

Вопрос №3. Фирма работает на УСН. У нее есть иностранные контрагенты, освобожденные от двойного налогообложения. Нужно ли представлять расчет о доходах, им выплаченных?

Расчет по доходам представляется в описанном выше порядке.

Вопрос №4. Иностранный партнер утверждает, что у него есть право на льготное обложение налогами, но документально это не подтвердил. Российская фирма рискнула, и перечислила ему доход без удержания налога на прибыль. Будет ли наложен штраф, если документ представлен позже?

Наличие или отсутствие штрафа зависит от времени представления документального подтверждения. Если оно поступит до налоговой проверки, то материальной ответственности в виде штрафа или пени удастся избежать.

Вопрос №5. В течение какого периода действует документ, представленный иностранным контрагентом, и подтверждающий его постоянное местонахождение (резидентство)?

Временные сроки отсутствуют. Вполне законно получить документ единожды до того, как проводится перечисление дохода. Но в случае возникновения конфликтной ситуации вся ответственность возлагается на налогового агента.

Расчет размеров выплаченных доходов представлялся отечественными фирмами и до утверждения нового образца документа. С его помощью контролируются и анализируются масштабы операций, которые проводятся российскими компаниями со своими зарубежными партнерами.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *