Как считать ндс в переходном периоде 2018/2019?

Ирина Кайкина рассказывает о новой форме декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), перечисляет главные нововведения, отличия от старой формы и нюансы переходного периода, когда сделка была начата в 2018, а должна быть закрыта в 2019 году

В конце 2019 года новостные ленты пестрели сообщениями о том, что ставка НДС по большинству операций была повышена с 18 % до 20 %. Все опасались, что это приведет к росту цен на все товары и услуги вне зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются операции по их реализации. Бухгалтеры же ожидали, когда Федеральная налоговая служба разработает и примет новую форму сдачи отчета по НДС.

В итоге ФНС утвердила новую форму декларации по НДС прямо перед новым годом (смотрите Приказ ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 28 декабря 2018 года). Применять ее нужно, соответственно, уже при подготовке отчетности по НДС за первый квартал 2019 года.

То есть отчет по НДС по новой форме нужно сдать уже в ближайшее время. Срок подачи декларации за 1-й квартал 2019 года — не позднее 25 апреля.

Если же предприятие импортирует товары с территории стран-участниц ЕАЭС, то необходимо представить расчет НДС в декларации по косвенным налогам.

Сдается эта декларация ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия импортного товара на учет. Налоговым кодексом устанавливается ответственность за несвоевременную сдачу декларации. Она составляет 5 % от суммы НДС, если же сумма к уплате составляет 0 рублей, то штраф устанавливается в размере 1 тысячи рублей.

С появлением нового бланка декларации перечень отчитывающихся субъектов в целом не изменился. Декларацию по НДС подают все компании, применяющие ОСН.

Предприятия, которые применяют упрощенную систему налогообложения, а также выбравшие режим ЕНВД (если им предоставлена такая возможность) также должны будут сдать отчет по НДС и заплатить налог в бюджет, если они по какой-либо причине в этот отчетный период выставили своим контрагентам счета-фактуры с выделением сумм НДС.

То же касается и индивидуальных предпринимателей: декларацию должны будут сдать те ИП, которые применяют ОСН, или же применяют льготные системы налогообложения, но в данном отчетном периоде выставляли счета-фактуры с НДС.

С 1 января 2019 года производители, применяющие ЕСХН, также признаются плательщиками НДС, если не получили освобождение от этого налога.

Освобождение получается в уведомительном порядке при условии, что не превышены верхние пределы по размеру выручки: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и за последующие годы.

Как считать НДС в переходном периоде 2018/2019?
Формы бухгалтерской отчетности меняются регулярно, и бухгалтеры к этому уже привыкли. Новая форма отчета по НДС не сильно изменилась по сравнению со старой. Однако на некоторые моменты следует обратить внимание.

Изменения в декларации по НДС в 2019 году затронули разделы 3 и 9, а также некоторые приложения. В разделе 3 поменялись ставки по НДС — размер налога сменился с 18 % на 20 %. Однако поля для показателей, которые заполняются исходя из ставки НДС 18 %, также пока останутся. Их нужно заполнять в отношении операций, которые начались до первого января текущего года и закончились позже.

Остальные изменения касаются небольшого количества хозяйствующих субъектов: торговцев металлолома, экспортеров, тех, для кого актуально оказание услуг по гарантийному ремонту.

ФНС изменила и дополнила перечень кодов операций. Например, новые коды установлены для операций, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от НДС (пункт 2 статьи 146, пункт 2 статьи 149 НК), для услуг по гарантийному ремонту. Не так давно банковские операции с драгоценными камнями также стали облагаться НДС.

В декларации также появилась строка 043. Ее заполняют экспортеры, которые приняли решение не применять нулевую ставку НДС. В ней указывают налоговую базу и сумму налога.

В раздел 9 была добавлена строка 036 для кода вида товара. Предполагается, что ее будут заполнять организации, отправляющие товар на экспорт в страны ЕАЭС. В приложении к разделу 9 для этого кода добавлена строка 116.

Новая строка 044 раздела 3 предназначена для участников системы Tax Free. Те, кто применяют эту систему, должны указывать сумму налога.

Были разработаны новые правила для налоговых агентов-покупателей. Так, налоговый агент-неплательщик НДС заполняет раздел 2 декларации совокупно по всем товарам, которые продавцы отгрузили за квартал. Строка 060 предназначена для указания суммы налога только с агентского вознаграждения. Строки 010–030 при этом не заполняются.

Для плательщиков ЕСХН особая форма декларации по НДС не предусмотрена, они теперь заполняют декларации в обычном порядке.

В очередной раз были внесены поправки в перечни продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10 %. Постановлением Правительства от 6 декабря 2018 года № 1487 ряд позиций были изложены в новой редакции. Кроме того, операции с племенным скотом с 1 апреля 2019 года будут облагаться НДС по обычной ставке (ранее облагались НДС по ставке 10 %).

Федеральным законом № 392-ФЗ от 30 октября 2018 года были внесены поправки в статью 149 НК, содержащую список необлагаемых НДС операций.

Теперь работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта, НДС не облагаются.

Также стоит отметить, что Письмом от 3 декабря 2018 года № ЕД-4-15-23367@ ФНС сообщила, что после 25 января 2019 года станет больше кодов ошибок. При проведении камеральной проверки налогоплательщику отправляется Требование о представлении пояснений, где и будут указываться новые коды.

Еще до нового года ФНС выпустила письмо от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@. В нем приводятся примеры тех самых переходных ситуаций, когда сделка «растянулась» с конца 2018 года до начала 2019 года и, соответственно, «попала» под разные ставки НДС.

Так, ФНС подчеркивает, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов независимо от даты и условий заключения договоров. Это значит, что если договор заключен в 2018 году (или даже несколько лет назад) и он предусматривает исчисление НДС по ставке 18 %, то в 2019 году исчислять и уплачивать НДС все равно придется по ставке 20 %.

Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Однако «вправе» не значит «обязаны». Стороны банально могут быть не заинтересованы в корректировке цены договора в большую сторону по причине того, что это невыгодно.

Если договоренности достичь не удастся, то образовавшаяся «задолженность» в 2 % (разница между суммой оплаты с НДС по ставке 18 % и суммой реализации товара по ставке 20 %) так и будет числиться, пока по прошествии трех лет бухгалтер не будет иметь права ее списать.

Читайте также:  Платить ли взносы с выплат при увольнении на пенсию?

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 1 января 2019 года, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20 на 120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Это прямо указывается в письме ФНС от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@.

Еще одна проблема переходного периода — это НДС при возврате товара. Скажем, товар был поставлен в 2018 году, когда ставка НДС составила 18 %, но в 2019 году был по гарантии возвращен продавцу.

При возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов, какая и была в первоначальном счете-фактуре.

В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров.

Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 1 января 2019 года, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18 на 118 процентов. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты, исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Начиная с 1 января 2019 года, иностранные организации, которые оказывают услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.

2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязаны перечислить НДС в бюджет независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2019 года, а услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.

Ндс 20% в переходный период 2018-2019 гг.: общий порядок и основные ситуации

Практика показывает, что те, кто имеет дело с НДС, ещё не до конца разобрались с последствиями повышения ставки этого налога.

А точнее – изменением стоимости товаров (работ, услуг), исправлением счета-фактуры, возвратом товаров в переходный период.

В письме от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667 ФНС России объяснила общие правила применения налоговой ставки по НДС 20% в переходный период – на стыке 2018 и 2019 года.

Общий подход

С 1 января 2019 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ.

Как считать НДС в переходном периоде 2018/2019?

ФНС исходит из того, что:

  • ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ);
  • исключений по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, этим ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, в отношении реализации и т. п. ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгрузки начиная с 01.01.2019 обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.

В этой связи вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС не нужно. Хотя его стороны могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализации в связи с повышением ставки НДС.

Также см. «Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС с 2019 года: образец».

Повышение ставки НДС не меняет для плательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

В связи с повышением НДС в переходный период 2018 и 2019 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.

Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).

В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.

Исправление счета- фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

В новом экземпляре счета-фактуры:

  • нельзя изменять показатели (номера и даты), указанные в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
  • заполняют строку 1а, где указывают порядковый номер исправления и дату исправления.

В связи с этим при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного документа указывают ставку, действовавшую на дату отгрузки и отраженную в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.

Возврат товаров с 01.01.2019

НДС у продавца

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров – как принятых, так и не принятых на учет покупателями – ФНС рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного тоже приводят ставку 18%.

А вот как действовать продавцу при возврате с 01.01.

2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, и/или плательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют, и отгруженных (переданных) этим лицам до 01.01.2019.

В книге покупок регистрируют корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Также см. «НДС в переходный период 2018 и 2019 годов: как действовать продавцу».

НДС у покупателя

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстанавливает суммы НДС на основании корректировочного счета-фактуры от продавца (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Читайте также:  Кто сдает отчетность по форме СЗВ-М в 2021 году?

Kak schitat nds v perehodnom periode 2018 2019

Как считать НДС в переходном периоде 2018 2019 Подробнее

НДС переходный период 2018-2019 Подробнее

НДС КАК ПОСЧИТАТЬ Подробнее

Как посчитать НДС? Считаем на калькуляторе за одну минуту! Подробнее

Изменение ставки НДС с 2019 года: действия в «переходном» периоде Подробнее

НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога. Подробнее

Как считать НДС и налог на прибыль. ОСН для юрлица 2020. #БелыеНалоги2020 Подробнее

Исчисление НДС налоговыми агентами в 2018-2019: «переходный период» Подробнее

Суть НДС. Всё, что нужно знать предпринимателю Подробнее

Как в экселе посчитать НДС Подробнее

Изменения НК РФ в части НДС и налога на прибыль в 2019 году Подробнее

Как рассчитать налог на добавленную стоимость? Оптимизация налогов 2019. Ставка НДС 2019. НДС нюансы Подробнее

Особенности вычета НДС по авансу в 2018 Подробнее

Как рассчитать НДС к уплате Подробнее

Как подготовиться к изменению ставки НДС на 20% Подробнее

Семинар НДС 2018 Подробнее

Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018. Важные изменения в законодательстве Подробнее

НДС и налог на прибыль отчетность за 9 месяцев и третий квартал. Сдаем без ошибок. Сентябрь 2020 Подробнее

Повышение НДС в России и последствия для крымчан | Радио Крым.Реалии Подробнее

Карточка счета 90 по конкретному контрагенту (Бухучет в 1С) Подробнее

Ставка НДС 20 процентов: с какого года, какие изменения в 2019 году, переходный период

Для своевременного реагирования на изменившиеся обстоятельства необходимо в полной мере владеть информацией о них. Чем полнее будут ваши знания, тем точнее и правильней будут совершены действия по реорганизации работы, настройке оборудования, составлению документов и т.д.

Все изменения (а при несоответствующем реагировании – и проблемы), связанные с увеличением ставки НДС до 20%, касаются двух моментов: работы онлайн-касс и договоров, которые будут составлены в дальнейшем или продолжат свое действие в следующем году.

Не всем понятно бывает, как считать новое значение НДС, на что повлияет его повышение, как это скажется на заработной плате персонала, как учесть изменения при подготовке договора.

Исчерпывающую информацию обо всем этом вы найдете в этой статье. Также здесь говорится о том, что нужно делать в переходный период, работая с онлайн-кассами. Разговор идет также об обновлении онлайн касс при новых условиях работы.

Прочитав статью, вы получите много полезной информации.

Насколько в 2019 году повысится НДС

Согласно Федеральному закону № 303-ФЗ, ставка НДС в 2019 году повышается с 18 до 20 % на категории товаров, которые не получают льготы от государства. К исключениям относится социально значимая продукция, авиаперевозки на Дальний Восток, в Калининградскую область и Крым, международные перевозки и экспортируемая продукция. Для них по-прежнему действуют ставки 10 и 0 %.

Меняются правила для предпринимателей на ЕСХН. НДС в 2019 году теперь будут платить и организации на данной системе налогообложения. Компании могут получить вычет, если выполняется одно из условий:

предприятие переходит на ЕСХН и оформляет освобождение от налогов в одном календарном году.

за предшествующий налоговый период прибыль предприятия не превысила указанную в законе сумму: в 2018 году — 100 млн руб, в 2019 — 90 млн руб, в 2020 — 80 млн руб. и далее по нисходящей.

Закон действует с 1 января 2019 г., поэтому в новогоднюю ночь все предприятия переходят на обновленную ставку налогообложения.

Как считать НДС 20 процентов

Есть два способа, как посчитать НДС 20 процентов: выделить от суммы и начислить.

  1. Выделение. В этом случае цена товара включает в себя НДС, его исчисляют из полной стоимости:

    значение НДС = стоимость продукта x 20/120

  2. Начисление. Данный вариант предполагает начисление НДС «сверху».

    значение НДС = стоимость продукта x 20/100

Основные формулы расчета налога не изменились.

На что повлияет повышение НДС до 20 %

Принятие нового закона подразумевает изменения в экономике. Центральный Банк России провел собственные исследования и опубликовал прогнозы.

Эксперты банка считают, что цена товара для конечного потребителя поднимется примерно на 1,7 %.

Социально значимые товары также могут войти в эту категорию — некоторые предприятия повышают цены одновременно на всю продукцию, так как сырье для производства облагается по основной ставке.

Скажется ли повышение ставки НДС на зарплатах сотрудников?

Негосударственные компании проводят индексацию заработной платы в соответствии с внутренним регламентом. Роструд рекомендовал работодателям проиндексировать оплату труда, но будут ли проводится проверки, не известно.

Экономисты считают, что некоторые компании будут вынуждены перейти на другие формы налогообложения, в связи с чем сократить сотрудников. Также возможно сокращение размеров «черной» зарплаты.

После индексации официальной части руководители отрегулируют размер зарплаты в конверте до прежнего уровня, поэтому реальный доход не увеличится.

Что касается предпринимателей, НДС прежде всего повлияет на выплаты в бюджет по договорам, исполнение которых перетекают в 2019 год. Поставщикам придется переплачивать 2 % за свой счет, если не предусмотреть иные условия в документах.

Как предусмотреть в договоре изменение ставки НДС

После изменения ставки НДС предпринимателям придется решать вопросы, связанные с заключенными соглашениями, перетекающими в 2019 год. Чтобы не переплачивать налоги, необходимо внести корректировки в формулировку НДС в договоре на 2019 год. Изменения размеров платежей в переходный период поставщику можно избежать следующими способами:

  • заключить с партнером дополнительное соглашение об увеличении НДС. В документе прописать стоимость товаров без налога и новое значение ставки. Также можно указать, что ассортимент и стоимость товара на каждую поставку определяются спецификациями, являющимися неотъемлемой частью данного договора.
  • Перенести дату поставки на декабрь 2018. В этом случае размер сбора не изменится.
  • Повысить цены для новых покупателей, чтобы покрыть расходы.

При оформлении дополнительных документов обозначьте сроки поставок и новые значения налогов. Так как налоги фактически платит покупатель, необходимо согласовать с ним возможное повышение цены в будущем.

Клиент может не согласиться с новыми условиями и отказаться от заключения новых соглашений.

Пока нет судебной практики по этому вопросу, поэтому привлечение партнеров к выплатам через может привести к непредсказуемым результатам.

Следует заключить дополнительное соглашение, если в договоре не указано значение государственного сбора в явном виде. Стоит прописать новую ставку, чтобы не было разногласий и споров с вашими клиентами.

Если договор заключается в переходный период — ноябрь-декабрь 2018 года, в документах лучше не указывать конкретную ставку НДС. Чтобы не пришлось исправлять соглашения в новом году, лучше указать, что стоимость товара установлена без НДС, а размер ставки рассчитывается согласно с п. 3 ст. 164 НК РФ.

Переходный период на НДС 20 процентов: что делать с онлайн-кассами

После того как в 2019 году ставка НДС повысится до 20 процентов, владельцы онлайн-касс должны обновить программное обеспечение техники. Это связано с тем, что размер ставки должен указываться в чеке, в соответствии с ФЗ-54.

Читайте также:  Лист ознакомления с локальными нормативными актами - образец

Чтобы в документах корректно отображались значения, необходимо перепрошить кассу. Один из нюансов обновления — изменения нужно проводить таким образом, чтобы ставка поменялась только с 00:00 1 января.

Для этого компании выпускают программные решение, которые обновляются в новогоднюю ночь автоматически.

Способ обновления зависит от конкретной модели: если техника более современная, обновление предстоит только программное. В случае «кнопочных» моделей нужно менять заводские настройки. Также кассам, работающих на ФФД 1.0 нужно переходить на другой формат фискальных данных — 1.05. Примерные цены на прошивку можно посмотреть здесь.

После обновления предприниматель должен сообщить в ФНС о перемене формата. Метод также зависит от модели кассы. В большинстве случаев нужно сформировать специальный отчет или поменять настройки в личном кабинете.

Нюансы обновления онлайн-касс после перехода на НДС 20 процентов в 2019 году

Предприниматели часто задают вопрос, можно ли обновить кассы в новогодние праздники, когда в магазинах будет мало посетителей. ФНС не дает никаких отсрочек и требует вводить новую систему расчета с 1 января. В противном случае, налоговая вправе оштрафовать предпринимателя за неправильное использование контрольно-кассовой техники.

Обновить кассу можно несколькими способами:

  1. Самостоятельно. Это можно сделать для моделей, которые используют современные операционные системы и предоставляют пользователям возможность менять настройки самостоятельно. Например, аппараты Эвотор обновляются с помощью специального приложения «Эвотор.Маркет».
  2. В сервисных центрах. Некоторые производители настаивают на том, чтобы кассовые аппаратыобновляли только сертифицированные компании. Также не все модели можно обновить с помощью программных решений.

Назад

Работа с НДС в переходный период 2019 г.: вопрос по «прошлогодней» предоплате | «Правовест Аудит»

Как известно, с 1 января 2019 года ставка НДС 18% будет повышена до 20%. В связи с этим, ФНС России в Письме от 23.10.

2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо) разъяснила ряд вопросов по составлению счетов-фактур и исчислению НДС в различных ситуациях.

Позиция ФНС России согласована с Минфином РФ и доведена до сведения налоговых органов. Давайте разберемся.

Изменение ставки НДС с 2019 года: действия в «переходном» периоде

Ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 г. (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), независимо от даты заключения договоров. 

Если предоплата получена до 1 января 2019 года, в т.ч. с учетом двадцатипроцентной ставки НДС, то налог исчисляется по ставке 18/118.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в 2019 году и позднее НДС будет исчислен по ставке 20%. При этом продавец примет к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118 в порядке, установленном п.6 ст.

172 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)).

А если покупатель принимал к вычету «авансовый» НДС, то он должен восстановить этот налог по ставке 18/118 в порядке, установленном пп.3 п.3 ст.170 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)) (п.1 Письма).

Пример 1. В 2018 году продавец получил предоплату 120 руб. Исчислил с нее НДС — 18,31 руб. (120*18/118). В 2019 году будут отгружены товары на сумму 120 руб., в т.ч. 20% НДС — 20 руб.

Продавец начислит НДС 20 руб. на дату отгрузки товаров и примет к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты — 18,31 руб. (120*18/118) с суммы предоплаты, засчитываемой в счет оплаты товаров.

ФНС разъяснила, что, начиная с 1 января 2019 в соответствии с п.1 ст.168 НК РФ продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 %.

Поэтому внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Но стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС (п.1 Письма).

Действительно, изменение ставки НДС не обязательно оговаривать в договоре, поскольку нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются (п.3 ст.2 ГК РФ). Иными словами, продавец обязан предъявить НДС по той ставке, которая предусмотрена НК РФ.

Но, по мнению автора, о гражданско-правовых последствиях изменения ставки НДС могут не волноваться только те продавцы и покупатели, у которых в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без учета НДС, а НДС предъявляется дополнительно к указанной цене. В этом случае с 1 января 2019 г. цена договора изменится автоматически и будет увеличена на 2%.

В противном случае (когда цена включает НДС (например, 118 руб., в т.ч. НДС 18%)), по мнению экспертов, без заключения дополнительного соглашения к договору цена не может увеличиться на 2% НДС (п.1, п.2 ст.422 и ст.451 ГК РФ).

Виктория ВарламоваСоветник налоговой службы II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве, аттестованный аудитор

При этом сумма НДС, предъявляемая покупателю с 1 января 2019 г. должна быть рассчитана по обратной ставке — 20/120 от цены, указанной в договоре. Например, в договоре указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. 18% НДС.

Если условия договора не изменятся, то при оказании услуг в 2019 году налогоплательщик-продавец предъявит покупателю счет-фактуру на 118 руб., но сумма НДС будет рассчитана по ставке 20/120 и составит – 19,67 руб.

(при этом, по мнению автора в счете-фактуре следует указать: стоимость услуг без НДС – 98,33 руб., ставка НДС 20% и сумма предъявленного НДС – 19,67 руб. ).

Дело в том, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Так указано в п.17 Постановления Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Но не исключено, что налоговые органы могут забыть о данном Постановлении Пленума ВАС при проведении проверок. В этом случае может быть формально указано, что в соответствии с п.1 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик предъявляет покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав. Т.е.

налоговые органы могут начислить 20% НДС дополнительно к «очищенной от 18% НДС» цене.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *