Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?

Все лазейки, позволяющие не вести раздельный учет операций НДС, исчезли еще с 1 января 2018 года. Однако не все бухгалтеры об этом знают. Особенно, если они не сталкивались с необходимостью распределения НДС в последние годы.

Когда нужно вести раздельный НДС

Наличие деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС, – сигнал к тому, что компания обязана начать вести раздельный налоговый учет входного НДС.

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым – могут.

Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что перечислены в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:

  • подпадающие под ЕНВД;
  • реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
  • операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
  • операции, которые не признаются реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Уже почти полтора года не существует ни одного исключения, когда бы компания могла записать в своей учетной политике отказ от раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Поблажек не стало с наступлением 2018 года – соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Как вести раздельный учет по НДС

Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:

  • приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
  • приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.

Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:

  • входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
  • необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.

Зачем нужен раздельный учет и как его правильно вести

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Все о раздельном учете НДС | Контур.НДС+

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

  • что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
  • что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

  • вести учет в общем порядке;
  • вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

  • дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
  • проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
  • дисконты по векселям.

Как вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС — НалогОбзор.Инфо

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Зачем нужен раздельный учет

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России?

Читайте также:  Пояснения по НДС принимают только в электронном виде

Ответ: да, нужно.

В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.

Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:

  • если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
  • если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Когда можно не вести раздельный учет

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

  • В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.
  • Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД? Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов
  • Ответ: да, нужно.
  • Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов.

Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД? Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Ответ: да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД.

Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД) : Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г.

№ А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г.

№ А82-6804/2005-99).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация передает поставщикам в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель?

Ответ: нет, не нужно.

Любые векселя признаются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). Однако для покупателя, который рассчитывается собственным векселем за приобретенные товары (работы, услуги), использование векселя не является реализацией ценной бумаги.

Выдавая вексель, покупатель подтверждает принятые на себя обязательства по оплате поставленной продукции. Эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности и в дальнейшем подлежат погашению.

В свою очередь продавец, согласившийся принять собственный вексель покупателя, фактически лишь предоставляет ему отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, квалифицировать использование собственного векселя как реализацию ценной бумаги нельзя. Такая форма расчетов не признается операцией, освобожденной от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому и вести раздельный учет не нужно. Финансовое ведомство согласно с таким подходом (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация рассчитывается с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги)?

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация.

А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет по НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

  • способа оформления договора займа;
  • ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
  • средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) он является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Читайте также:  Идет ли стаж у самозанятых?

Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г.

№ 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08, от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, от 29 октября 2007 г. № КА-А40/11054-07, от 1 ноября 2005 г. № КА-А40/10849-05, Поволжского округа от 19 апреля 2011 г.

№ А65-14950/2010, от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 6 октября 2005 г. № Ф09-3927/05-С2, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13, от 22 декабря 2005 г. № А43-10282/2005-32-373, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г.

№ Ф04-3835/2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. № А13-11640/2006, от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004).

Используя эти материалы в качестве аргументов, организация может обосновать свое право не вести раздельный учет.

Вместе с тем, если организация получает доход от передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то такая передача может быть признана реализацией ценной бумаги.

Например, организация может получить доход при передаче векселя по цене, превышающей ее расходы на приобретение векселя. В таком случае операция по передаче векселя будет считаться освобожденной от НДС (подп.

 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Раздельный учет НДС в 2020 году

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы.

Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой.

Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 20 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Поправки, внесенные в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, обязали начиная с 2018 года вести раздельный учет всех налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и необлагаемые НДС операции. Ранее раздельный учет НДС был необязателен для организаций, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

О том, в каких случаях вести раздельный учет необходимо, а когда он не нужен, очень подробно рассказано в Готовом решении  КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе, чтобы найти ответы на возникшие вопросы.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Выбранный организацией порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

  • сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
  • сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
  • сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта. 

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями 

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

  • ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,
  • где:
  • ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;
  • СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;
  • СОВ — сумма общей выручки за этот период.
  • ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,
  • где:
  • ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;
  • СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.
  • При этом необходимо принимать во внимание, что:
  • При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Раздельный учет НДС с 2021 года

Главная > Без рубрики > Раздельный учет НДС с 2021 года

В течение всей своей деятельности компании и ИП осуществляют операции, облагаемые и необлагаемые НДС. Например, когда они одновременно применяют разные налоговые режимы: совмещают ОСНО с ЕНВД, УСН или патентом.

Кроме того, компании могут осуществлять операции по разным ставкам НДС (20%, 10% и 0%), а также вести свою деятельность в РФ и за ее пределами.

В этом случае необходимо организовать в компании раздельный учет НДС, при котором происходит отдельное формирование доходов и расходов компании по деятельности с НДС и без НДС. В статье рассмотрим, каким образом компании ведут раздельный учет НДС с 2021 года.

Законодательная база

Требования по раздельному учету НДС отражены в ст. 149 НК РФ. До того момента, как в ст. 170 НК РФ были внесены поправки, раздельный учет налога вправе были не вести те компании, расходы которых по операциям, не облагаемым НДС, не превысили 5%. Изменения в правилах ведения раздельного учета НДС произошли еще с 2018 года. Все поправки коснулись компаний, применяющих правило 5%.

Компании, осуществляющие облагаемые и необлагаемые налогом НДС операции, учет НДС ведут раздельно.Они принимают к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к деятельности облагаемой налогом.

Раздельный учет НДС с начала 2018 года организации осуществляют по новым правилам.

НДС к вычету можно заявить по покупкам, имеющим отношение к операциям облагаемым НДС и нет, если доля расходов на операции не облагаемые НДС составляют не более 5% (170 НК РФ).

Организации не могут принимать входной НДС к вычету с покупок только для необлагаемых НДС операций, независимо от того, чему равна доля расходов на данные сделки.

До 2018 года если расходы на необлагаемые операции равнялись менее 5% расходов компании за квартал, то раздельный учет можно было не вести.

Входной НДС организации были вправе принять к вычету, а вот НДС по покупкам для операций необлагаемых налогом – нет.

статью ⇒ ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ НДС В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

Если расходы по деятельности, не облагаемой НДС, составляют менее 5%, то по смешанным расходам НДС полностью может быть принят к вычету.

Однако, когда расходы полностью относятся к необлагаемой деятельности, НДС учитывают в расходах организации.

 Если расходы по деятельности, не облагаемой налогом, составляют более чем 5%, то НДС по общим расходам может быть принят к вычету пропорционально доли доходов за квартал от операций, облагаемых налогом.

Пример раздельного учета НДС

ООО «ВЕГА» осуществляет два вида деятельности, одна из которых подлежит обложению НДС, а вторая – нет. Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, облагаемой НДС, составляют 3 млн. рублей, НДС с расходов – 600 тыс. рублей.

Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, не облагаемой НДС, составляют 100 тыс. рублей, НДС с расходов 20 тыс. рублей.

Общие расходы компании равны 300 тыс. рублей, НДС 60 тыс. рублей.

Выручка компании от деятельности, облагаемой НДС составляет 4,5 млн. рублей без (НДС), а выручка компании от деятельности, не облагаемой НДС составляет 450 тыс. рублей.

  • Все расходы ООО «ВЕГА», приходящиеся на необлагаемую деятельность составляют:
  • 300 000 х (450 000 / (4 500 000 + 450 000)) = 27 272,73 рублей
  • Общие расходы по необлагаемой деятельности составляют:
  • 100 000 + 27 272,73 = 127 272,73 рублей
  • Определим долю расходов по необлагаемой деятельности:
  • 127 272,73 / (3 000 000 + 100 000 + 300 000) х 100% = 3,74%
  • Расходы компании по деятельности, не облагаемой НДС, составляют менее 5%, поэтому НДС можно принять к вычету полностью в общих расходах.
  • НДС к вычету будет равен:
  • 600 000 + 60 000 = 660 000 рублей.

Учетная политика компании

В учетную политику для целей налогообложения потребуется внести изменения для того, чтобы можно было НДС делить по новым правилам. Пункт, в котором было прописано правило о 5% необходимо изменить так, чтобы НДС к вычету можно было принять по смешанным затратам.Сделать это можно следующим образом:

«Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов ООО «…..» за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются полностью к вычету».

Таким образом, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике следующие положения:

  1. Порядок учета доходов, облагаемых НДС, указав счета учета 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие расходы».
  2. Раздельный учет входного НДС – счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», включая субсчета.
  3. Правило «5%».
  4. Операции, которые исключаются из налогообложения.
  5. Операции, поступления по которым не относятся к выручке.
  6. Порядок учета расходов для операций, облагаемых и необлагаемых НДС (счета 26.01 «Общехозяйственные расходы», 44.01 «Издержки обращения в организациях…», 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»).
  7. Порядок расчета расходов по необлагаемым операциям.
  8. Порядок определения доли распределения налога.
  9. Порядок определения НДС с целью увеличения стоимости ТМЦ.
  10. Иные положения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете по сделкам, облагаемым НДС, изменений нет. Операции отражают следующими проводками:

Хозяйственная операция Проводка
Начислен НДС Д90 (91) К68
НДС учтен и принят к вычету Д19 К60
Д19 К76
Д68 К19
НДС учтен и отнесен на увеличение стоимости Д19 К60
Д19 К76
Д41 Д19
НДС восстановлен Д60 К68
Д91 К68
НДС уплачен в бюджет Д68 К51

Важно! Что касается учета операций, необлагаемых НДС, то компании применяют такие аналитические счета, как 19.1 и 19.3. НДС на субсчете 19.1 по правилам пропорции распределяется для вычета.

Читайте также:  Взыскивать штрафы с работников могут поручить их работодателям

На субсчете 19.3 учитывают входной НДС, суммы на данном субсчете уменьшают налогооблагаемую базу для отчисления прибыли.

Риски возможного учета НДС

Налоговый кодекс РФ предусматривает правило 5%, при котором в том случае если расходы по деятельности, необлагаемой НДС составляют менее 5% всех расходов компании, то она может принять весь НДС к вычету. Однако, при этом у компаний возникали вопросы о том, можно ли принимать НДС к вычету по расходам, относящимся только к деятельности, не облагаемой НДС.

Прежде ФНС говорила о том, что НДС можно принять к вычету по всем товарам, включая те, что относятся исключительно к необлагаемой деятельности. Однако позже мнение налоговиком изменилось. Они пришли к мнению, что учитывать можно только такие затраты, которые относятся одновременно и к облагаемым и к необлагаемым.

Порядок безошибочного распределения налога

Порядок распределения налога будет выглядеть следующим образом:

  1. Суммированию подлежат выручка компании и иные доходы за квартал, подлежащие налогообложению.
  2. Полученная сумма делится на общий объем выручки и иных доходов компании за тот же квартал. Сам налоговый оборот в расчете не учитывается, весь расчет осуществляется на «чистых» значениях. Полученное отношение умножают на 100% для того, чтобы определить долю налогооблагаемой выручки.
  3. После этого рассчитывают вычет путем умножения налоговой ставки на выручку по сделкам, облагаемым налогом, без учета НДС.
  4. Входные суммы за квартал высчитывают без вычета, определяется сумма налога для увеличения активов, либо прав.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Какими документами компании должны подтверждать раздельный учет НДС?

Ответ: Законодательство не предусматривает определенный порядок для раздельного учета НДС, как и требования к подтверждающим такой учет документам. То есть компании должны разработать способ учета самостоятельно. В бухгалтерском учете разделяют налог по всем операциям, расходы компании и выручку с помощью отдельных субсчетов.

Для этого вносят изменения в «Рабочий план счетов». Что касается налогового учета, то компании разрабатывают регистры для распределения налога по всем видам деятельности. Расчет показателей отражают в бухгалтерских справках и пояснениях к учету.

А вся методика расчета закрепляется в Учетной политике в специальном разделе, либо в отдельном внутреннем документе компании (например, в методических рекомендациях).

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Раздельный учет

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

  • Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:
  • – выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);
  • – «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

  1. К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:
  2. – «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;
  3. – «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».
  4. А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:
  5. – «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;
  6. – «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *