Нужен ли журнал счетов-фактур комиссионеру – «упрощенцу», импортирующему товары для комитента?

28 февраля 2012

Многие налогоплательщики уже применяют новые формы счетов-фактур, журнала учета, книги покупок и книги продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В предыдущих статьях мы рассказали об этих бланках (см.

«Как изменились счет-фактура, книга покупок, книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур»), а также о новых правилах внесения корректировок и изменений (см. «Как по новым правилам вносить корректировки и делать исправления в счетах-фактурах»).

Сегодня мы публикуем материал, посвященный комиссионной торговле и документам, которые должны выставлять и регистрировать комиссионер и комитент, каждый из которых является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Суть сделки заключается в следующем. Комитент поручает комиссионеру найти подходящего поставщика и договориться с ним, чтобы тот отгрузил товар для комитента. Таким образом, в сделке фигурируют три участника. Первый — это сторонний поставщик, второй — комитент (он же покупатель), третий — комиссионер, который является посредником между поставщиком и комитентом.

Документооборот комиссионера

Закупая товар, посредник действует в интересах комитента. Тем не менее, по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно комиссионер.

Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет права на вычет.

Затем комиссионеру необходимо перевыставить счет-фактуру на имя комитента. В новых правилах заполнения счета-фактуры подробно расписано, как при этом заполнить строки 1, 2, 2а, 2б и 5 (см. таблицу ниже). Что касается граф перевыставленного счета-фактуры, то в них следует продублировать данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком на имя комиссионера.

Перевыставленый счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Какие сведения указать в счете-фактуре, перевыставленном на имя комитента-покупателя

Поле счета-фактурыЧто указать
Строка 1 (номер и дата) Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией комиссионераДату счета-фактуры, оформленного продавцом на имя комиссионера
Строка 2 (продавец) Сведения о стороннем поставщике: полное или сокращенное наименование организации, либо ФИО предпринимателя
Строка 2а (адрес продавца) Место нахождения стороннего поставщика: юридический адрес организации, либо место жительство предпринимателя
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) ИНН и КПП стороннего продавца
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денег от комиссионера стороннему поставщику и от комитента комиссионеру

Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника.

Документооборот комитента

Комитент получает счет-фактуру, перевыставленный комиссионером, и регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала).

Потом комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в книге покупок, и получает право принять НДС к вычету.

Комитент должен в течение четырех лет хранить копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера. Если этот документ составлен в бумажном виде, посредник должен его заверить, а комитент — подшить в папку.

Если счет-фактура оформлен в электронном виде (например, с помощью системы «Диадок»), комиссионер должен просто передать его комитенту по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала; о передаче электронных счетов-фактур см.

«Как будет происходитьобмен электронными счетами-фактурами»).

Обратите внимание: комитенту не надо регистрировать копию исходного счета-фактуры ни в журнале, ни в книге покупок, ни в книге продаж.

Если была предоплата

При перечислении аванса поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Тот регистрирует документ в части 2 журнала, но не регистрирует в книге покупок.

Затем комиссионер перевыставляет «авансовый» счет-фактуру на имя комитента, регистрирует его в части 1 журнала, но не регистрирует в книге продаж.

Комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру на аванс в части 2 журнала, делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент восстановит вычет в обычном порядке.

Плюс к этому комитент обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя комиссионера и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, комитент должен получить его от комиссионера по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет.

Комиссионное вознаграждение

Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям

По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.

Документооборот комиссионера

Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно.

Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке.

Документооборот комитента

Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом.

Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку.

В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар.

Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки.

Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

Читайте также:  Блокировка расчетного счета налоговой в 2021 гг.

Если была предоплата

При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту.

Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя, а в роли покупателя — комиссионера.

Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке.

Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует.

Комиссионное вознаграждение

Вознаграждение, которое комитент платит посреднику (комиссионеру), является выручкой последнего.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

На практике комиссионеры зачастую удерживают свое вознаграждение из денег, полученных от покупателя. В такой ситуации комитенту поступает не вся выручка, а сумма за минусом вознаграждения. Несмотря на это, комитент должен включить в налогооблагаемые доходы и в базу по НДС полную величину выручки, а вознаграждение списать на расходы и принять по нему вычет.

ПримерКомиссионер нашел покупателя и продал ему товар, принадлежащий комитенту, на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18%, то есть 36 000 руб.

По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 15 процентов от суммы выручки. Таким образом, вознаграждение посредника равняется 35 400 руб. (236 000 руб. х 15%), в том числе НДС 18% (5 400 руб.).

Комиссионер перевел на счет комитента выручку за минусом своего вознаграждения, в результате комитент получил 200 600 руб.(236 000 – 35 400), в том числе НДС 18% (30 600 руб.).

Налогооблагаемый доход комитента по данной сделке равен 200 000 руб. (236 000 – 36 000), начисленный налог на добавленную стоимость – 36 000 руб.

Расходы комитента в виде комиссионного вознаграждения равны 30 000 руб. (35 400 – 5 400), вычет по НДС — 5 400 руб.

Для комитента было бы ошибкой показать облагаемые доходы в сумме 170 000 руб.(200 600 – 30 600), начислить НДС в размере 30 600 руб. при этом не отражать расходов и не принимать вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Выставление счетов-фактур по посредническим договорам

ПРИ УСН (АГЕНТСКОМУ, КОМИССИИ И ДР.)

Как известно, «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исключение составляют ситуации, когда «упрощенец»:

1) ввозит товары на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) совершает операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ);

3) исполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

4) ошибочно выставляет счета-фактуры по своим товарам (работам, услугам) с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

———————————

Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»).

Примечание

Об уплате «ввозного» НДС читайте в гл. 15 «НДС при импорте товаров» Практического пособия по НДС.

Об исчислении и уплате НДС плательщиками УСН при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества см. разд. 17.3 «Особенности уплаты НДС при заключении договора простого товарищества».

О налоговых агентах по НДС см. гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами» Практического пособия по НДС.

Об уплате НДС при ошибочном выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога см. разд. 14.3 «Когда уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС). Право на вычет» Практического пособия по НДС.

Тем не менее спорные ситуации с уплатой НДС все же могут возникнуть. Например, они встречаются при перевыставлении посредником-«упрощенцем» счетов-фактур или в случае, когда доверитель или поверенный ошибочно выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Подробнее об этих ситуациях мы расскажем в настоящем разделе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.5.1. В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН >>>

Ситуация: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю? >>>

Ситуация: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении? >>>

разд. 16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий УСН, платить НДС, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? >>>

  • В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВОЗМОЖНО ВЫСТАВЛЕНИЕ
  • (ОФОРМЛЕНИЕ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОСРЕДНИКОМ
  • (ПОВЕРЕННЫМ, КОМИССИОНЕРОМ, АГЕНТОМ, ЭКСПЕДИТОРОМ),
  • ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН

Посредник реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). При этом, если посредник действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Напомним, что комиссионеры всегда действуют от своего имени ( п. 1 ст. 990 ГК РФ). Агенты и экспедиторы в зависимости от условий договора, заключенного с принципалом (клиентом), могут действовать как от своего имени, так и от имени контрагента ( п. 1 ст. 1005 , п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Поверенный всегда действует от имени доверителя ( п. 1 ст. 971 ГК РФ). Поэтому обязанности по выставлению (перевыставлению) счета-фактуры у него не возникает ( п. 1 ст. 169 НК РФ). Также не выставляют счета-фактуры агент и экспедитор, когда они действуют от имени принципала или клиента соответственно.

Обязанность выставить счет-фактуру возникает у посредника в следующих случаях (п. 1 ст. 169 НК РФ):

— если он от своего имени реализует товары (работы, услуги) принципала (комитента), который является плательщиком НДС;

— если он от своего имени приобретает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для принципала (комитента, клиента), который также уплачивает НДС.

Усн доходы договор комиссии. Упрощенная система налогообложения и договор комиссии. Налоговый учет расходов комиссионера

Предприятие (Комитент) на УСН (доходы 6%) отгружает на комиссию товар индивидуальному предпринимателю (Комиссионеру) на УСН (доходы 6%). По условиям Договора комиссии (4.

1 Вознаграждение Комиссионера устанавливается как разница между суммой его продажи покупателю и суммой определенной Комитентом: по сумме продажи товара переданного Комиссионеру) Комиссионер самостоятельно удерживает вознаграждение, а сумму денежных средств принадлежащих Комитенту, Комиссионер перечисляет на расчетный счет (в кассу) Комитента.

Читайте также:  Бланк представления на премию

ИП (Комиссионер) руководствовался п.1.1 ст. 346.15 и пп. 9 п.1 ст.251 НК РФ. Вопрос 1. Что будет являться доходом у Комиссионера, если Комиссионер рассчитывается с Покупателями, а сумму Комитента зачисляет себе на счет для перечисления Комитенту? Вопрос 2.

Как отразить доход (запись)в Книге Доходов и расходов ИП: сумму вознаграждения по датам продажи, сумму вознаграждения в день перечисления Комитенту его средств или всю сумму продажи (вознаграждение + сумма Комитента)? Для справки: налоговая считает доходом ИП и вознаграждение и сумму Комитента.

В последствии указанная сумма дохода должна быть предпринимателем скорректирована.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является исключительно его вознаграждение, установленное в договоре или отдельном к нему соглашении (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В Вашей ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от покупателя определить невозможно (ее размер не определен Комитентом). Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.

После того как посреднические услуги предпринимателем будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1статьи 346.

15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в , на сумму, перечисленную комитенту после того, как будет точно определено посредническое вознаграждение.

После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

  • Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  • Ситуация:
    когда посреднику на упрощенке признать в доходах посредническое вознаграждение. Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей в пользу заказчика выручки
  • Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.

Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. , ГК РФ).

Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований.

Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете ().

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств.

Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г.

№ 03-11-06/2/140 .

Ситуация:
как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен. Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 НК РФ).

Подборки из журналов бухгалтеру

Выясним, должен ли комитент, применяющий УСНО, учитывать эту выгоду в доходах и расходах. Все сказанное будет касаться и принципала по агентскому договору .

Комиссионер продает товары комитента

Дополнительная выгода комиссионера — доход комитента?

Комитент и комиссионер могут установить в договоре любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду . Если же в договоре ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну .

Некоторые комитенты считают, что часть выгоды, остающаяся у комиссионера, не должна учитываться в их доходах, поскольку при кассовом методе в доходы включаются только те суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет .

В результате они показывают в доходах лишь: — выручку от продажи товаров исходя из цен, указанных в договоре комиссии — свою часть дополнительной выгоды.

«Мы применяем УСНО (6%) и торгуем через комиссионера. Директор думал, что мы не должны платить налог с дополнительной выгоды комиссионера. Поэтому хотел написать в договоре, что комиссионер получает символическое вознаграждение, зато оставляет себе всю дополнительную выгоду. С трудом удалось его разубедить».

Ольга, бухгалтер, г. Москва

Однако так поступать нельзя. Во-первых, все полученное комиссионером по договору комиссии — это собственность комитента, даже когда комиссионер удерживает с этих сумм свое вознаграждение или расходы .

И комитент обязан принять от комиссионера все полученное по сделке .

А во-вторых, выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) .

Поэтому дополнительную выгоду от продажи товаров, так же как и вознаграждение комиссионера, комитент-упрощенец никогда не исключает из доходов.

И при этом неважно, удержана часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, из перечисляемой комитенту выручки или нет . К примеру, если комитент попросил продать товар за 1000 руб.

и установил вознаграждение в размере 1% от этой суммы (10 руб.), а комиссионер продал этот товар за 2000 руб., то комитент должен отразить доход в сумме 2000 руб.

Внимание! Комитент должен определять доход от продажи товаров (работ, услуг) по цене их реализации, то есть с учетом всей полученной дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода комиссионера — расход комитента?

Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при «доходно-расходной» УСНО прямо не поименованы . А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения .

ОБСУДИ С ЮРИСТОМ

Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода — часть вознаграждения комиссионера.

При этом само понятие «дополнительная выгода» в договоре лучше вообще не упоминать.

Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.

Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды — это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.

Комиссионер покупает товары для комитента

Дополнительная выгода может быть выражена не только в получении дополнительного дохода, но и в сокращении расходов комитента. Это происходит тогда, когда комитент поручает комиссионеру не продать товары, а, напротив, закупить их.

В результате комиссионер может приобрести товары для комитента по более низкой цене и вернуть ему неизрасходованные деньги в той части, которая причитается комитенту. Такая экономия не будет доходом комитента, ведь он просто тратит меньше, чем планировал .

А та часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, — это расходы комитента, которые он может учесть, если применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» .

Читайте также:  Правительство подготовило поправки в Трудовой кодекс

* * * Комитентам с объектом налогообложения «доходы» сэкономить на налогах за счет передачи дополнительной выгоды комиссионеру не удастся. А вот комитентам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», следует правильно составлять договоры, чтобы без проблем включать сумму выгоды комиссионера в расходы.

——————————— ст. 992 ГК РФ статьи 992, 1011 ГК РФ п. 1 ст. 346.17 НК РФ статьи 991, 997, 999, 1001 ГК РФ ст. 1000 ГК РФ п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ

Вместе с перевыставленными счетами-фактурами представляется отдельный счет-фактура на агентское вознаграждение

Программный комплекс АСК НДС-2, которым налоговая служба пользовалась до недавнего времени, заменен на другой, усовершенствованный. Он носит название «Контроль НДС». Он направлен не только на выявление «прямых» схем ухода от НДС, но в состоянии проверить контрагентов второго, третьего звена, а также и тех, кто сам не применяет эти схемы, но работает с такими контрагентами.

Предшествующий регламент был «заточен» на выявление:

  • разрывов, когда данные, отраженные в вашей декларации, отсутствуют в декларации контрагентов;
  • расхождений по декларациям.

В этих случаях налоговая выставляет требование о предоставлении документов и начинает процесс выявления выгодоприобретателя.

С заменой регламента будут также проверять:

  • расхождения по журналам;
  • нарушение контрольных соотношений;
  • несопоставляемые операции, которые появляются в результате дробления счетов-фактур;
  • прочие сомнительные начисления.

  Доверенность на получение денег от организации

Перевыставление коммунальных услуг арендатору – правильно по закону

12 Июля 2020 5:00

Здравствуйте, дорогие друзья. Сегодня мы поговорим о том, как производится перевыставление коммунальных услуг арендатору в случае, когда собственником является юридическое лицо (общества, предприятия, компании и т.д.).

Заключая договор аренды, арендодатель (владелец сдаваемого помещения) по договоренности с арендатором может выбрать одну из правомочных схем возмещения за использование последним ресурсов, относящихся к сфере ЖКХ (вода, тепло, электроэнергия, газ).

Выбираем схему

Проблема заключается в том, что коммунальные платежи никак не прописаны в статьях 606, 614 и главе 34 Гражданского Кодекса РФ, которые посвящены вопросам аренды помещений. Поэтому, каким образом возмещать эти расходы, решать придется самим.

Самый простой способ – включить коммунальные платежи в сумму арендной платы в виде одной и той же суммы каждый месяц.

Арендная плата в бухгалтерском учете будет отнесена в строку «Доходы от реализации», если сдача помещений в аренду – это основной источник дохода арендодателя, или в строку «Внереализационные доходы» в других случаях.

Плюсы и минусы

Конечно, бумаг будет меньше – не нужно собирать документы для отражения понесенных коммунальных затрат.

Минусом будет то, что вся эта сумма попадет под налогообложение как полученный доход, хотя фактически таковым не является.

После того, как будет заплачен налог, арендодатель имеет право, предъявив документы о понесенных расходах по ЖКХ, получить налоговый вычет на эту сумму. И вроде бы как будто он ничего не теряет. Но потери есть всегда:

  1. Проходит время между уплатой налога и получением вычета.
  2. Точно подсчитать сумму понесенных расходов на услуги ЖКХ не получится.
  3. Арендатор не будет заинтересован экономить коммунальные ресурсы и плата может вырасти и по этой причине.

Еще есть вариант разделить арендную плату на постоянную часть и изменяющуюся. К последней и будут относиться расходы на коммуналку. Получая счета на оплату от ресурсоснабжающих организаций, арендодатель по арендуемой площади или по имеющимся счетчикам вычленяет часть, приходящуюся на арендатора, и выставляет ему отдельный счет.

Его также можно потом оформить как налоговый вычет. То есть одна и та же сумма пройдет в доходах в целях налогообложения и в расходах, не изменив итоговую сумму.

Рассматриваем варианты

Следующий вариант: в договор аренды расходы на коммуналку не включаются совсем. Арендатор оплачивает сверх суммы аренды и счет на оплату услуг ЖКХ, выставляемый арендодателем.

Это будет видом транзитного платежа, потому что вся уплаченная сумма будет перечислена ресурсоснабжающим организациям (РСО).

Такой платеж является компенсацией части имеющихся расходов и в доход арендодателя не включается.

Так как арендодатель сам понес расходы, а арендатор частично ему их возместил. Аргументом возможных вопросов со стороны аудита или налоговых органов будет то, что арендодатель не производит коммунальные услуги, а покупает их от производителя. Этот вариант не является идеальным, потому что арендодатель не имеет права выставлять встречный счет арендатору.

Станем посредниками

Если в договор аренды добавить пункт о посреднической деятельности при покупке коммунальных услуг или заключить агентский договор, то речь пойдет о возмещении расходов по их приобретению.

  Доход некоммерческой организации и его структура

Единственно, нужно проставить некоторую небольшую дополнительную сумму за оказание услуг посредника. В этом случае в доход арендодатель поставит лишь стоимость только этих услуг.

  • НДС на коммунальные платежи не начисляется, только на агентскую доплату.
  • Существует чисто теоретическая возможность для арендатора попробовать заключить договор о поставках коммунальных услуг напрямую с РСО.
  • На практике такой путь применяется редко, потому что возражать будут коммунальщики – им придется разделить счета и производить дополнительные расчеты, особенно если арендатор не один, а их десятки или даже сотни.

Так что самым удобным способом перевыставления коммунальных услуг будет заключение агентского договора. Его образец находится в интернете достаточно просто.

Обязанности агента

Агент, который покупает товары для принципала и по договору действует от своего имени, обязан:

  • направлять принципалу копии счетов-фактур, выставленных продавцом;
  • выставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс;
  • предоставлять отчет агента с приложением всех первичных документов, сопровождающих покупку (ст. 1008 ГК РФ);
  • вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Посреднический договор, связанный с закупкой товаров

Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН

Обычно в рубрике «Отрасль» обсуждается налоговый учет на предприятиях разного профиля. На этот раз отступим от заведенного правила и поговорим об одной обязанности посредников, от которой не освобождает даже применение «упрощенки»

Почти в каждом номере нашего журнала встречается упоминание, что организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.

11 НК РФ) и поэтому не должны выставлять счета-фактуры, тем более с выделенной суммой налога.

Это общее положение, однако «упрощенцы», занимающиеся посредничеством, иногда вынуждены иметь дело со счетами-фактурами.

Напомним. При договоре комиссии посредник (комиссионер) совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При заключении агентского договора посредник (агент) в зависимости от условий договора может совершать юридические или иные действия как от своего имени, так и от имени принципала, но в любом случае за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

И в договоре комиссии, и в агентском договоре должно быть предусмотрено вознаграждение посредника. Таким образом, посредник может участвовать в сделке от своего имени, в связи с чем будет обязан обеспечить все необходимые для ее оформления документы.

И если он работает на упрощенном режиме, а сторона, чьи интересы он представляет, — на общем, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, ему придется столкнуться со счетами-фактурами с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя.

Конечно, никаких обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет, если комитент или принципал по каким-либо причинам не является плательщиком НДС.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *