Нужно ли начислить НДС при передаче имущества участнику общества?

Нужно ли начислить НДС при передаче имущества участнику общества?

Скригаловская Е. А., практикующий бухгалтер

Участник ООО может расстаться с обществом двумя путями. Один из них – продать долю в уставном капитале остальным участникам либо другому лицу в порядке, предусмотренном уставом общества.

Второй – выйти из ООО путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества (если это предусмотрено уставом). В качестве оплаты доли он может получить имущество общества.

Право участника общества на выход из общества может быть предусмотрено уставом общества при его учреждении или при внесении изменений в его устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Заявление должно быть в обязательном порядке нотариально удостоверено.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Нельзя выйти из общества, если в обществе всего лишь один учредитель.

При подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли доля переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления (требования).

Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

В отношении продажи доли – доля может быть реализована:

  • обществу;
  • участнику общества.
  • В случае если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю или часть доли.
  • Алгоритм выхода участника из общества выглядит следующим образом:
  • Подготовка и подача заявления о выходе участника
  • Подготовка заявления о выходе из ООО
  • Направление заявления о выходе из ООО

Получение заявления о выходе участника из ООО

Получение обществом заявления

Государственная регистрация изменений

Подготовка документов в налоговый орган

  1. Выплата доли участнику
  2. Расчет действительной доли участника
  3. Осуществление выплаты стоимости доли

Выход из ООО считается оформленным после внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Разница между номинальной и действительной стоимостью доли

Согласно ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10 000 рублей.

Пример 1.

Два учредителя – О. А. Иванов и С. К. Селиванов – зарегистрировали общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом» с уставным капиталом 10 000 руб.

Доля О. А. Иванова составила 40%.

Доля С. К. Селиванова составила 60%.

Так что же представляет собой номинальная стоимость доли? Это первоначальная стоимость вклада каждого из участников.

Предположим, что компания проработала на рынке более 10 лет, зарегистрировала товарный знак, приобрела основные средства. Теперь стоимостное выражение доли изменилось, как и изменилось имущество участников.

Ведь если первоначальный капитал составлял всего 10 000 руб., то теперь можно говорить о тысячах или даже миллионах рублей.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью – это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру этой доли. Размер доли участника определяется как соотношение ее номинальной стоимости и уставного капитала общества и выражается в процентах или в виде дроби.

  • Пример 2.
  • Компания работала 10 лет.
  • В 2016 году стоимость чистых активов составила 20 000 000 руб.
  • Размеры долей участников – 40% и 60% (а в дробях – 2/5 и 3/5).

Действительная доля О. А. Иванова – 8 000 000 руб.

Действительная доля С. К. Селиванова – 12 000 000 руб.

Иванов решает продать свою долю Селиванову по действительной стоимости. То есть он продаст свою долю не по первоначальной стоимости 40 000 руб., а за 8 000 000 руб.

Но на практике для того, чтобы определить стоимость доли, целесообразно пригласить независимого оценщика. Оценщик привлекается даже при определении первоначальной стоимости доли.

В соответствии с действующей в настоящее время редакцией п. 2 ст.

15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью независимый оценщик привлекается в случаях, когда номинальная стоимость доли, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб.

  1. Оценщик может оценить действительную стоимость выше или ниже стоимости чистых активов.
  2. Оценщик, используя три подхода в оценке (сравнительный, доходный и затратный), оценит действительную стоимость доли более точно.
  3. Что представляют собой данные подходы?
  4. Сравнительный подход – совокупность методов оценки, основанных на получении стоимости объекта оценки путем сравнения оцениваемого объекта с объектами-аналогами.

Сравнительный подход рекомендуется применять, когда доступна достоверная и достаточная для анализа информация о ценах и характеристиках объектов-аналогов. При этом могут применяться как цены совершенных сделок, так и цены предложений.

  • Доходный подход – совокупность методов оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от использования объекта оценки.
  • Доходный подход рекомендуется применять, когда существует достоверная информация, позволяющая прогнозировать будущие доходы, которые объект оценки способен приносить, а также связанные с объектом оценки расходы.
  • Затратный подход – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для приобретения, воспроизводства либо замещения объекта оценки с учетом износа и устареваний.
  • Затратный подход преимущественно применяется в тех случаях, когда существует достоверная информация, позволяющая определить затраты на приобретение, воспроизводство либо замещение объекта оценки.
  1. ВАЖНО В РАБОТЕ
  2. Выплата действительной стоимости доли или выдача соответствующего ей по стоимости имущества не может быть произведена:
  3. 1) если общество на момент выплаты отвечает признакам банкротства (несостоятельности);
  4. 2) если данная выплата приведет к появлению таких признаков;
  5. 3) если разница между чистыми активами общества и его уставным капиталом составляет отрицательную величину.

Пример 3.

П. С. Владимиров владеет долей в ООО «Спектр» (50%). Компания осуществляет деятельность в области общественного питания.

  • Оценщик, используя сравнительный подход, оценил, что стоимость аналогичных компаний на рынке составляет 15 000 000 руб.
  • Соответственно, стоимость доли составляет 7 500 000 руб.
  • Исходя из потенциального дохода, доходным подходом стоимость доли определена в размере 10 000 000 руб.
  • Затратным подходом стоимость определена в размере 8 000 000 руб.
  • Стоимость доли в итоге составит: (7 500 000 + 10 000 000 + 8 000 000) : 3 = 8 500 000 руб.
  • Таким образом, стоимость, определенная оценщиком, будет отличаться от стоимости чистых активов.

Выплата действительной стоимости доли

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

При выходе участника общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли (части доли).

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (п. 6.1 ст. 23 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Таким образом, исходя из буквального понимания закона, общество должно выплатить стоимость на основании данных бухгалтерского учета. То есть в обязанности общества не входит оплата доли, определенной независимым оценщиком.

Для того чтобы установить действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте ее по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника)  =  Номинальная стоимость доли  :  Уставный капитал  ×  Чистые активы

Пример 3.

Уставный капитал ООО «Сириус» составляет 10 000 руб.

Стоимость доли участника А. С. Прокопенко составляет 5000 руб.

Стоимость чистых активов ООО «Сириус» – 3 000 000 руб.

Рассчитать чистые активы возможно по следующей формуле:

Чистые активы = Активы (Внеоборотные активы + Оборотные активы) – Обязательства (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)

Действительная стоимость доли равна 5000 (номинальная стоимость доли участника) x 3 000 000 (стоимость чистых активов) : 10 000 (уставный капитал) = 1 500 000 руб.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 № 10022/06 суд указал, что стоимость чистых активов общества составила минус 1 943 000 руб. и оснований для выплаты истцу действительной стоимости доли не имелось.

Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества, определенного в соответствии с Законом № 14-ФЗ на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Читайте также:  Направление в военкомат от работодателя - скачать бланк

Наличие отрицательной величины чистых активов общества исключает выплату действительной стоимости доли участнику общества при его выходе из состава общества.

— Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 № 17АП-14149/2012-ГК.

Выплата действительной стоимости имуществом

Стоимость доли может быть выплачена имуществом в следующих случаях:

  • по заявлению участника;
  • в случае отсутствия денежных средств для выплаты доли.

Спорным является вопрос, признается ли такая сделка крупной сделкой и требуется ли одобрение при выплате доли участнику имуществом. И суды неоднозначны в этом вопросе.

В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.09.2015 № Ф08-6244/2015 судьи пришли к обоснованному выводу о признании сделки недействительной. В соответствии с п. 5 ст. 46 Закона № 14-ФЗ крупная сделка, совершенная с нарушением предусмотренных названной статьей требований к ней, может быть признана недействительной по иску общества или его участника.

Суд установил, что балансовая стоимость переданного в собственность ответчикам имущества превышает 25% балансовой стоимости активов общества, в связи с чем передача указанного имущества по акту приема-передачи от 11.02.2014 является для общества крупной сделкой. Решение общего собрания участников общества об одобрении крупной сделки в установленном порядке не принималось.

2.1.5. Восстанавливаем НДС по переданному имуществу

2.1.5. Восстанавливаем НДС по переданному имуществу

  • Если учредитель является плательщиком НДС, то при оплате доли в уставном капитале имуществом он должен восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.
  • В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
  • Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости имущества без учета его переоценки.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных активов.

Обратите внимание!

В этой ситуации счет-фактуру составлять не нужно.

Это вытекает из пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

Там говорится, что вычет сумм налога по полученному имуществу производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется их передача в качестве вклада в уставный капитал.

Однако при этом для принятия данного НДС к вычету в этих документах нужно выделить сумму налога, которую восстановил учредитель.

Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия этих активов на учет. Правда, что это за документы, не уточняется.

На наш взгляд, проще всего воспользоваться уже имеющимися бланками. Например, для основных средств это могут быть формы, установленные в постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». (Скажем, форма № ОС-1.)

В этих формах восстановленный НДС можно выделить отдельной строкой. Бухгалтерское законодательство не запрещает вносить в формы первичных документов необходимые дополнения.

Возможность вычета восстановленных сумм НДС получателем имущества подтверждается в пункте И статьи 171 НК РФ.

Там сказано, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем.

При этом, правда, принимать к вычету восстановленные суммы налога можно только в случае использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В пункте 8 статьи 172 НК РФ установлен момент, когда возможно осуществить рассматриваемый вычет: после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

В общем, каких-то особых сложностей у тех учредителей, и их обществ, которые в принципе уплачивают НДС, нет.

Теперь о неприятном. Разрабатывая схему восстановления НДС при оплате уставных капиталов неденежными средствами, законодатели кое о чем забыли. Сначала была надежда, что этот вопрос как-то будет если уж не исправлен, то хотя бы разъяснен. Однако прошло достаточно много времени, а воз, как говорится, и ныне там.

  1. В настоящее время для тех обществ, которые с момента своего возникновения начинают применять специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от уплаты НДС, ситуация выглядит следующим образом.
  2. Сумму входного НДС, полученного от учредителя, нельзя ни предъявить к вычету из бюджета, ни учесть в расходах при расчете налогов, ни даже увеличить на нее стоимость полученного имущества.
  3. Дело в том, что нельзя воспользоваться пунктом 2 статьи 170 НК РФ, который разрешает в подобной ситуации относить входной НДС на увеличение стоимости имущества, потому что в нем говорится о покупке имущества, а не о получении активов в качестве оплаты доли в уставном капитале.
  4. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ прямо указано, что сумма восстановленного при передаче имущества НДС в его стоимость не включается.
  5. Так что на сегодняшний день эта сумма налога, грубо говоря, просто теряется.
  6. Есть вопросы и по поводу бухгалтерского учета поступившего НДС.
  7. Поступление входного НДС следует оформить проводкой:
  8. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75.
  9. А вот с каким счетом должен корреспондировать счет 75 по дебету?
  10. Минфин России в письме от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262 пришел к следующему выводу.
  11. Руководствуясь ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве оплаты доли в уставном капитале, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, должна быть отражена по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
  12. И хотя ответ Минфина России относится к основным средствам, его ответ распространяется и на другие подобные ситуации (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302).
  13. Получается, что Минфин РФ считает, что восстановленный НДС передается получателю помимо оплачиваемой доли учредителя.

Эта позиция также нашла отражение в письме УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 года № 19–11/063175.

Действительно, увеличивать размер доли, отраженный на счете 80, в данной ситуации нельзя, так как эта сумма должна быть равна размеру уставного капитала, прописанного в договоре об учреждении общества. А из формулировки пункта 3 статьи 170 НК РФ явно следует, что сумма восстановленного НДС передается учредителем обществу как бы сверх вклада.

Можно сказать, даже неплохо, что данная позиция финансистами не пересматривалась.

А ведь такая потенциальная опасность существует. Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ с 1 января 2008 года в текст статьи 251 НК РФ был добавлен подпункт 3.1 пункта 1.

Там сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

Так вот, обратите внимание – речь идет о доходе!

До появления вышеуказанного письма Минфина России было мнение, что полученный налог надо учесть в составе внереализационных доходов как актив, полученный безвозмездно.

Это вполне соответствует положениям пунктов 2 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Общество безвозмездно (ведь даже к оплате доли это не имеет отношения) получает от учредителя сумму входного НДС, на которую оно или впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС, или которая будет ей возмещена.

  • При этом сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в бухгалтерском учете в составе активов на основании пункта 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н.
  • По нашему мнению, почему-то совершенно проигнорирован следующий аспект проблемы.
  • Передача обществу восстановленного НДС, который оно имеет право предъявить к вычету, является фактически передачей права требования к государственному бюджету.
  • На основании статьи 66 ГК РФ право требования может быть вкладом в уставный капитал организации.
  • При этом на основании пункта 2 ПБУ 9/99 вклады учредителей в уставный капитал не относятся к доходам организации.
  • Как нам кажется, получение от учредителя сумм входного НДС, которое законодательство разрешает обществу предъявить к вычету из бюджета, вполне можно было бы по соглашению с остальными учредителями зачесть в оплату доли в уставном капитале.
  • Тогда, если стоимость полученного имущества и величина восстановленного НДС, относящегося к нему, не превышают стоимость доли учредителя, можно сделать проводку:
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.
  • Если сумма восстановленного и переданного налога превышает стоимость доли, то она передается сверх оплаты доли и безвозмездно. Тогда нужно сделать проводку:
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83.
Читайте также:  НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2021 годах

На наш взгляд, такая схема учета была бы гораздо логичнее. Посмотрим на примере (пример 11).

ПРИМЕР 11

ООО «Виктория» получило от учредителя – индивидуального предпринимателя в августе 2010 года в счет оплаты доли в уставном капитале основное средство. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.

Учредитель уплачивает НДС, поэтому ему необходимо восстановить входной налог по передаваемому имуществу.

Первоначальная стоимость объекта – 400 000 руб. Сумма входного НДС, относящаяся к нему, составляет 72 000 руб. (400 000 руб. ? 18 %).

Основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Для целей уплаты НДФЛ, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, учредитель установил срок полезного использования объекта в течение 72 месяцев. Это отражено в документах, переданных обществу.

Основное средство эксплуатировалось учредителем в течение 56 месяцев. Остаточная стоимость объекта, по данным налогового учета учредителя, равна 88 888 руб. (400 000 руб. – 400 000 руб.: 72 мес. ? 56 мес.). Сумма восстановленного НДС равна 16 000 руб. (88 888 руб. ? 18 %).

Общество собирается использовать полученное имущество в операциях, облагаемых НДС. Поэтому оно имеет право предъявить к вычету из бюджета полученные 16 000 рублей входного НДС.

Стоимость, по которой объект будет числиться в налоговом учете общества, равна 88 888 руб.

Согласованная между всеми учредителями стоимость основного средства также составила 88 888 руб.

При этом стоимость доли, которая оплачивается учредителем путем внесения этого основного средства, равна 100 000 руб. Учредители согласились зачесть часть величины права требования на возмещение из бюджета сумм восстановленного НДС как оплату оставшейся части доли.

  1. В бухгалтерском учете ООО «Виктория» были сделаны следующие проводки.
  2. ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
  3. – 100 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителя по оплате своей доли;
  4. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
  5. – 88 888 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли основное средство;
  6. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75
  7. – 16 000 руб. – отражен полученный от учредителя восстановленный входной НДС;
  8. ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
  9. – 11 112 руб. (100 000 – 88 888) – часть полученной восстановленной суммы НДС зачтена в счет оплаты доли учредителя;
  10. ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83
  11. – 4888 руб. (16 000 – 11 112) – оставшаяся часть полученной восстановленной суммы НДС отнесена на добавочный капитал общества;
  12. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
  13. – 88 888 руб. – полученный объект принят на баланс общества в качестве основного средства;
  14. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 16 000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, указанный в документах на передачу имущества.

Если принять точку зрения Минфина России, то получится, что учредитель безвозмездно передает обществу право требования к бюджету на сумму 16 000 руб., да еще и остается должен 11 112 руб. по оплате доли в уставном капитале.

  • На наш взгляд, такая ситуация не может быть правильной.
  • Что делать тем получателям восстановленного налога, которые не смогут предъявить его к вычету или вообще распорядиться им каким-то образом – например, налогоплательщикам на специальных налоговых режимах?
  • Можно, конечно, сделать аналогичные проводки:
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83.
  • После этого сумма на счете 83 зависает.

На наш взгляд, это не соответствует принципам бухгалтерского учета. В активе общества будет числиться сумма, которой на самом деле нет, так как распорядиться ею невозможно. Это будет только вводить в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Было бы правильно вообще никак не отражать эту сумму в учете получателя.

В свою очередь, учредитель, передавший восстановленный входной налог, должен увеличить на эту сумму размер своих финансовых вложений.

Ведь их можно приравнять к дополнительным расходам при передаче имущества в качестве вклада, упоминание о которых содержится в пункте 1 статьи 277 НК РФ.

На этом основании сумму восстановленного НДС можно рассматривать как часть затрат учредителя на приобретение доли и отразить проводкой:

  1. ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».
  2. В подтверждение данного мнения можно привести письмо Минфина России от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262.
  3. В нем указано, что исходя из правил ПБУ 19/02 сумма НДС, подлежащая в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.
  4. Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе — Право на vc.ru

Сделать вклад в уставный капитал, в имущество без увеличения уставного капитала и провести реорганизацию в форме выделения.

Пригодятся, если вам необходимо:

  1. Повысить уровень имущественной безопасности. В бизнесе случаются разные ситуации, и необходимо обезопасить ключевые активы от посягательств на них третьих лиц (кредиторов, контрагентов, рейдеров и регуляторов). Кроме того, наличие имущества у компании является дополнительным стимулом для налогового органа к проведению ВНП, поскольку с налогоплательщика есть за счёт чего взыскать возможные доначисления. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в рисковом операционном секторе.
  2. Запустить инвестиционный проект. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнёры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в том числе деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.
  3. Провести рефинансирование в группе компаний. Перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключения излишних налоговых обязательств.

Как осуществить безналоговую передачу имущества:

Сравнение инструментов низконалоговой передачи имущества Центр Taxcoach Центр Taxcoach

Это наиболее известный способ предоставления компании её участниками имущества и имущественных прав. Участник любой коммерческой организации (АО, ООО и других) может внести вклад в уставный капитал (УК), причём как на стадии регистрации компании, так и в процессе её деятельности.

Кроме того, вклад в уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, — это и будет являться взносом в УК. В счёт оплаты уставного капитала могут быть внесены деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права.

Вклад в УК коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК).

Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 с.

170 НК) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учёт (п. 8 с. 172, п. 11 с.171 НК). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.

Естественно, если мы вносим вклад в УК коммерческой организации на специальном налоговом режиме, учесть НДС в составе расходов не получится.

Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 ГК).

Гарантированный размер ответственности юридического лица по его обязательствам перед кредиторами равен величине уставного капитала. Также большой УК может сделать компанию привлекательной для недобросовестных третьих лиц (например, рейдеров).

Однако участник вправе делать вклад в УК в размере, превышающем номинальную стоимость его доли. Например, для оплаты доли в уставном капитале в ООО в 10 тысяч рублей участник вполне может внести, например, 15 млн рублей.

Важно не только предоставить компании имущество без налогов, но и учесть затраты на его приобретение или создание при дальнейшем отчуждении доли в обществе.

В таком случае возникнет доход (от продажи доли, в виде действительной стоимости доли при выходе из ООО или в виде имущества, оставшегося после ликвидации), уменьшить который в целях налогообложения можно:

Если собственник внёс в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объёме. Если оплата была имуществом — на сумму расходов на приобретение имущества.

Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, акции, доли в других юридических лицах, недвижимое имущество). При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества? — nalog-nalog.ru

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в разрезе обложения этой операции НДС вызывает неоднозначную трактовку. Если рассуждать, то безвозмездная передача имущества не несет лицу, выполнившему это действие, никакой материальной выгоды. Казалось бы, эта операция не должна стать объектом начисления НДС.

Читайте также:  Ремонт предпринимателем офисов и складов организаций не подпадает под ПСН

Но вместе с тем налоговое законодательство РФ приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг к реализации. Отсюда следует, что не только реализация имущества на возмездной основе может попадать под НДС.

В данной статье мы рассмотрим как определяется НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов.

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями.

Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст.

575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

  18210604011023000110 кбк расшифровка 2020 какой налог

О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье “Унифицированная форма ТОРГ-12 – бланк и образец”.

Если дарение запрещено, то почему его используют

Дарение

Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. По ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.

Рассмотрим несколько важных условий:

  1. Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
  2. Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
  3. Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Передача

Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.

В таком ракурсе ст. 251 НК РФ договор безвозмездной передачи имущества от учредителя юрлицу не противоречит гражданскому законодательству.

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале “Бухучет – проводки по услугам”.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ). Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье “Счет-фактура на услуги – образец заполнения в 2018 – 2020 годах”.

В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Передача выигрышей и призов победителям конкурсов

Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.

  Отражение выручки в бухгалтерском балансе

Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):

  • 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;

Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями.

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения).

В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо.

Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться: 

  1. Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.

  2. Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса.

    Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч.

    деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны. 

  3. При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств. 

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.

Нюансы Вклад в уставный капитал  Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ Процедура выделения 
Организационно-правовая форма компании-получателя имущества Любая Только хозяйственные общества и товарищества Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство)  Любая 
Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя Любой Любой  50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие  Любой     
Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК Да  Нет  Нет  Нет 
Налоговые обязательства Для организаций на ОСН:

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая — может принять к вычету (при условии применения ОСН)
Для организаций на ОСН: 

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету

 

Для организаций на ОСН: 

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету

 

Для организаций на ОСН:

  • нет налога на прибыль 
  • у реорганизуемой компании нет обязанности начислить НДС или его восстановить. Принимающая сторона также не обязана восстанавливать НДС
  • если правопреемник переходит на УСН, он обязан восстановить НДС за реорганизуемую   организацию

 

Что можно передать Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Этот список должен быть в уставе Имущество, имущественные/неимущественные права 

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *