Порядок списания материалов по средней себестоимости

Списание материалов в учете — процесс, обладающий определенной спецификой и проходящий по установленным правилам. В данной статье мы изучим особенности передачи материалов на общехозяйственные нужды организации.

Вы узнаете:

  • как учитываются списанные материалы в бухгалтерском и налоговом учете;
  • каким документом передаются материалы на нужды организации;
  • как определяется стоимость списанного материала.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Пошаговая инструкция

06 февраля в отдел бухгалтерии на общехозяйственные нужды переданы канцелярские материалы:

  • бумага «Снегурочка» — 30 шт.;
  • дырокол — 3 шт.;
  • калькулятор — 3 шт.

В учетной политике организации по БУ и НУ установлен способ списания материалов по средней себестоимости.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Списание материалов на общехозяйственные нужды

Нормативное регулирование

В БУ при передаче материалов на общехозяйственные нужды стоимость материалов списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в момент их отпуска со склада и составления документов на их передачу (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В НУ стоимость материалов, списанных на общехозяйственные нужды, относится к материальным расходам, учитываемым в составе косвенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Способ оценки материалов при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 16 ПБУ 5/01) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ), путем выбора его из следующих методов:

  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО;
  • по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).

Для автоматизации списания стоимости материалов в учетной политике 1С PDF (раздел Главное — Настройки — Учетная политика) необходимо устанавливать единый способ оценки материалов в БУ и НУ, следовательно, такой способ должен быть закреплен в учетной политике по БУ и НУ.

Учет в 1С

В нашем примере в соответствии с учетной политикой применяется метод списания стоимости материалов по средней себестоимости.PDF

В 1С выбытие материалов осуществляется по скользящей себестоимости: для расчета берется стоимость материалов и количество на момент их выбытия.

В конце месяца скользящая себестоимость корректируется до средневзвешенной: в расчет берутся остатки на начало месяца и все поступления за месяц.

  • Передача материалов на общехозяйственные нужны оформляется документом Требование-накладная в разделе Склад — Склад—Требования-накладные или на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании.
  • Порядок списания материалов по средней себестоимости
  • На вкладке Материалы указываются передаваемые МПЗ на нужды организации и их количество:
  • Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре сведений Счета учета номенклатуры, но его можно изменить вручную.

Для Вида номенклатуры Материалы по умолчанию установлен: PDF

  • Счет учета — 10.01 «Сырье и материалы».
  1. Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры
  2. Порядок списания материалов по средней себестоимости
  3. На вкладке Счет затрат указывается счет затрат и его аналитика:
  • Счет затрат — счет, на котором накапливаются затраты. В нашем примере затраты будут учитываться в составе общехозяйственных расходов по БУ, т. к.материалы списываются на общехозяйственные нужды.
  • Подразделения затрат — подразделение, в которое отпускаются материалы.
  • Статьи затрат — статья из справочника Статьи затрат, по которой будут накапливаться затраты. Вид расходаМатериальные расходы.

Проводки по документу

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Документ формирует проводки:

  • Дт 26 Кт 10.01 — стоимость материалов списана в состав общехозяйственных расходов по методу По средней.

Контроль

Проверим правильность расчета списываемой стоимости материалов на примере материала Бумага «Снегурочка». Для этого сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету  10.01 «Сырье и материалы» по складу Основной склад и списанным материалам на дату их выбытия (06 февраля).

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Себестоимость 1 ед. = 5 933,54/35 = 169,53 руб.

Себестоимость 30 ед. = 169,53 * 30 = 5 085,89 руб.

Если в дальнейшем будут другие поступления, то рассчитанная себестоимость при списании МПЗ будет скорректирована в конце месяца.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа списания материалов. В 1С используется Требование-накладная по форме М-11. Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Требование-накладная. PDF

  • Скачать внешнюю печатную форму Акт на списание материалов

Декларация по налогу на прибыль

В налоговом учете организация сама определяет перечень прямых расходов. Расходы, не включенные учетной политикой организации в состав прямых, являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В нашем примере установлено, что материальные расходы на общехозяйственные нужды организации относятся к косвенным расходам в НУ.

В Декларации по налогу на прибыль общехозяйственные расходы в косвенных затратах отразятся только после того, как будет проведено Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в процедуре Закрытие месяца.

Материальные расходы на общехозяйственные нужды организации отразятся в составе косвенных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости

Корректировка себестоимости списанных материалов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Корректировка скользящей до средневзвешенной себестоимости будет осуществляться только в тех случаях, когда по выбывшим МПЗ будут поступления в течение месяца после их выбытия.

Документ формирует проводку:

  • Дт 26 Кт 10.01 — корректировка скользящей себестоимости до средневзвешенной себестоимости.

Контроль

  • Рассчитаем сумму корректировки стоимости материала Бумага «Снегурочка»

Рассчитанная сумма (-175,77 руб.) соответствует сумме при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца, следовательно, списание материалов проведено верно.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

  • Документ Требование-накладная
  • Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать.

Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.

В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров.

Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем.

Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.

Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.

Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.

Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.

Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

  • Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
  • [средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])
  • А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
  • [стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.) Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.) Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)

Читайте также:  Почему нужен фискальный накопитель на 36 месяцев?

Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»).

При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.

Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

Фифо или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик.

Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.

Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Списание материалов по средней себестоимости пример

Согласно пункту 16 П(С)БУ 9 для определения себестоимости выбывших запасов предприятие может использовать следующие методы:

  1. идентифицированной себестоимости;
  2. средневзвешенной себестоимости;
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО;
  5. нормативный;
  6. цены продажи.

Ранее предприятия общественного питания для определения себестоимости реализованных товаров и изделий кухни традиционно использовали метод цены продажи. Но с 1 января 2003 года новой редакцией пункта 5.9 ст. 5 Закона о прибыли определено, что в целях налогового учета прироста-убыли запасов можно использовать лишь метод идентифицированной себестоимости или метод ФИФО.

Поэтому сегодня подавляющее большинство предприятий общественного питания сделали выбор в пользу метода ФИФО для целей налогового и бухгалтерского учета, чтобы избежать двойной работы.

И все же мы считаем целесообразным привести в рамках «Школы бухгалтера» описание всех шести методов, предусмотренных П(С)БУ 9. Ведь, как бы там ни было, но изменения в налоговом законодательстве не «перечеркивают» действующие стандарты бухгалтерского учета.

  • Метод идентифицированной себестоимости.

Суть этого метода заключается в том, что учет ведется отдельно по каждой единице запасов, т.е. каждая единица запасов выбывает по такой же стоимости, по которой она была оприходована при поступлении.

  • Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большую номенклатуру запасов с постоянно изменяющейся стоимостью.
  • Метод ФИФО («first in — first out» — «первым поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в той последовательности, в которой они поступили на предприятие. То есть, считается, что запасы, приобретенные первыми, реализуются тоже первыми.

Проиллюстрируем использование метода ФИФО на примере.

Пример 1. По состоянию на 1 июня 2003 года остаток запасов определенного вида составлял 10 единиц по цене 10,00 грн. В течение месяца на предприятие поступило 260 единиц запасов данного вида: первая партия — 20 ед. по цене 15,00 грн.; вторая партия — 40 ед. по цене 12,00 грн.; третья партия — 200 ед. по цене 20,00 грн.

В таблице легко прослеживается последовательность списания запасов по методу ФИФО. В первую очередь списывается остаток на начало месяца, затем — поступление в отчетном месяце: сначала — первая партия, потом — вторая и т.д., пока не наберется общее количество запасов, подлежащее списанию в этом месяце (в примере — 170 ед.).

При этом не имеет значения, что фактически все 170 ед. запасов вполне могли быть «взяты» только из последней партии — для целей ФИФО считается, что первыми выбывают именно те запасы, которые поступили первыми.

Из приведенного расчета видно, что применение метода ФИФО на практике является достаточно трудоемким. В связи с этим напомним, что учет прироста (убыли) запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, заключается в сравнении балансовой стоимости запасов на конец и начало отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

Пример 2. По условию примера 1 будет достаточно:

  1. найти накладную, по которой приходовалась последняя по времени поступления партия 3;
  2. убедиться что, фактический остаток запасов данного вида (100 ед.) не превышает последнего поступления (200 ед. по цене 20,00 грн.);
  3. сделать вывод, что стоимость остатка запасов данного вида на конец периода — 2000,00 грн. (100 ед. х 20,00 грн.).

Расход = Остаток на начало периода Приход — Остаток на конец периода = 100,00 4780,00 — 2000,00 = 2880,00 грн.

Как видим, результаты абсолютно одинаковые как при использовании исходного, так и упрощенного метода ФИФО. Традиционно, при использовании метода ФИФО учет запасов ведут по первоначальной (покупной) стоимости. Между тем, использовать «упрощенный ФИФО» можно и в случае учета товаров и продукции по продажным ценам.

А затем в порядке, аналогичном изложенному выше, можно определять остаток торговых наценок, приходящийся на остаток товаров, а также сумму торговых наценок на выбывшие товары.

Пример 3. Предположим, что в примерах 1 и 2 приведена стоимость товаров в продажных ценах (субсчет 282 «Товары в торговле»). Приведем также сведения о размере торговой наценки на единицу каждой партии товара:

  1. остаток на 01.06.2003 г. — 5,00 грн. на 1 ед. (5,00 х 10 = 50 грн. на весь остаток — сальдо Кт 285 «Торговая наценка» на начало месяца);
  2. партия 1 — 7,00 грн. на 1 ед. (7,00 х 20 = 140,00 грн. на всю партию);
  3. партия 2 — 6,00 грн. на 1 ед. (6,00 х 40 = 240,00 грн. на всю партию);
  4. партия 3 — 9,00 грн. на 1 ед. (9,00 х 200 = 1800,00 грн. на всю партию).
Читайте также:  Продажа ПО по сублицензии — что с НДС?

Общая сумма торговой наценки на поступившие за месяц товары данного вида: 140,00 240,00 1800,00 = 2180,00 грн. (оборот по кредиту субсчете 285 «Торговая наценка»)

Зная, что в остатке на конец месяца находится 100 ед. товаров из партии 3, определяем остаток торговых наценок на конец месяца по данному виду товаров: 9,00 грн. х 100 ед. = 900 грн. (сальдо Кт 285).

Таким образом, себестоимость выбывших за месяц товаров составила: 2880,00 — 1330,00 = 1550 грн.

  • Метод ЛИФО («last in — first out» — «последним поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в последовательности, обратной их поступлению. То есть, считается, что в первую очередь выбывают запасы, поступившие последними.
  • Метод нормативных расходов, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По этому методу себестоимость выбывших запасов определяется, исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

В таблице приняты следующие условные обозначения:

  • ТН% — средний процент торговой наценки;
  • ТНн — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца (сальдо Кт 285 «Торговая наценка»);
  • ТНп — сумма торговых наценок, приходящаяся на товары (продукцию), полученные в отчетном месяце (кредитовый оборот по счету 285 «Торговая наценка»);
  • Тн — продажная (розничная) стоимость остатка товаров (продукции) на начало отчетного месяца (сальдо Дт 282 «Товары в торговле» и Дт 23 «Производство»);
  • Тп — продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров (продуктов на кухню) (дебетовый оборот по счетам соответственно 282 «Товары в торговле» и 23 «Производство»);
  • ТНреал — сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;
  • Треал — продажная (розничная) стоимость реализованных товаров;
  • С/Среал — себестоимость реализованных товаров.

Пример 4. Используем данные примеров 1 — 3 для расчета себестоимости реализованных товаров методом цены продажи.

Напомним: на 1 июня 2003 года по данным учета числилось товаров определенного вида на сумму 100 грн. в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 50,00 грн.; поступило в течение месяца товаров данного вида на сумму 4780 в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 2180,00 грн.; реализовано в течение месяца товаров данного вида на сумму 2880,00 грн. в ценах реализации.

Определим себестоимость реализованных за месяц товаров по методу цены продажи:

  1. средний процент торговой наценки: [(50,00 2180,00)/(100,00 4780,00)] х 100 % = 45,70 %;
  2. торговая наценка на реализованные товары: 2880,00 х 45,70 % / 100 % = 1316,16 грн.;
  3. себестоимость реализованных товаров: 2880,00 — 1316,16 = 1563,84 грн.

Возможна оплата и безналичным путем, в этом случае по дебету будет стоять счет 31.Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 791 и представляет собой финансовый результат деятельности предприятия.

Поскольку субсчет 791 остатка на конец месяца (или квартала) иметь не должен, то полученная разница списывается на счет 44. Если оборот по дебету счета 791 больше оборота по кредита, то разница между ними и будет суммой убытка, а если наоборот, то суммой прибыли.

  1. идентифицированной себестоимости;
  2. средневзвешенной себестоимости;
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО;
  5. нормативный;
  6. цены продажи.

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Ранее предприятия общественного питания для определения себестоимости реализованных товаров и изделий кухни традиционно использовали метод цены продажи.

Разбираем фифо на примере

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания. Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании:

  1. сырье,
  2. материалы,
  3. полуфабрикаты,
  4. готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

  • по стоимости каждой единицы;
  • по средневзвешенной себестоимости;
  • по стоимости последних закупок (ЛИФО).

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще «модель бочки», так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета.

Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани. За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м, 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500 13400) – 10550 = 6350 руб.

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.(50 * 23 руб.) (23*23 руб.) (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

Метод средней себестоимости в бухгалтерском учете

Данный метод в бухгалтерском учете применяется, когда стоимость производственных запасов находится исходя из средней стоимости материалов, которые поступили на предприятие.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то рассчитывается общая сумма поставок (в денежном выражении) и общее количество поставленных материалов. Сумму делят на количество, находя таким образом среднюю цену поставки материала.

  • Осуществим оценку материально производственных запасов по методу средней себестоимости.
  • Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство (используя метод средней себестоимости).
  • Исходные данные для решения приведены в таблице.
  • Таблица 1 Данные задачи
Показатели Количество поступивших материалов, кг Цена за единицу, руб. Сумма, руб.
Остаток на начало периода 200 50
Поступило за месяц:
1 поставка 100 20
2 поставка 150 30
3 поставка 50 15
4 поставка 80 45
Итого поступило
Отпущено в производство
1 партия 170
2 партия 160
3 партия 80
4 партия 40
Итого
Остаток на конец периода

Решение. При методе учета материалов по методу средней себестоимости мы должны найти среднюю цену материала.

Для этого рассчитаем сумму всех материалов, имеющихся на предприятии. И разделим данную сумму на общее количество материалов.

Итак, 200*50=10000 руб. (остаток на начало периода).

Сумма поставок материалов составляет 100*20+150*30+50*15+80*45=10850 руб.

Итого 20850 руб. – это сумма всех имеющихся на предприятии материалов. Количество материалов составляет 200+100+150+50+80=580 (кг). Следовательно, средняя цена килограмма составляет 20850/580=35,95 (руб)

Следовательно, при методе учета материалов по методу средней себестоимости мы их отпускаем в производство по цене 35,95 (руб.) за 1 кг. Тогда можем рассчитать сумму отпущенных в производство материалов.

Таблица 2 Пример применения метода средней себестоимости в бухгалтерском учете

Решение задачи

Показатели Количество поступивших материалов, кг Цена за единицу, руб. Сумма, руб.
Остаток на начало периода 200 50 10000
Поступило за месяц:
1 поставка 100 20 2000
2 поставка 150 30 4500
3 поставка 50 15 750
4 поставка 80 45 3600
Итого поступило 380 110 10850
Отпущено в производство
1 партия 170 35,95 6111,5
2 партия 160 35,95 5752
3 партия 80 35,95 2876
4 партия 40 35,95 1438
Итого 450 35,95 16177,5
Остаток на конец периода 130 35,95 4673,5

В производство было отпущено материалов на 16177,5 рублей. На складе осталось материалов на сумму 4673,5 рублей.

Данный пример предназначен для практических занятий. к.э.н., доцент Одинцова Е.В.

Как списать материалы на затраты: рассматриваем три метода

20.11.2020

Материалы после оприходования передают для использования в производство, на управленческие цели, на капитальное строительство, на использование в социально-культурной сфере. Учитывать подобные операции непросто.

Читайте также:  Входит ли материальная помощь к отпуску в расчет отпускных?

Во-первых, появляется огромная номенклатура. Во-вторых, непрерывно меняются цены. Есть и множество других факторов. Поэтому учёт материалов, которые передаются по назначению, требует применения специальных методов.

Каждая компания вправе самостоятельно определить метод учёта и списания материалов на затраты. Выбранный метод нужно зафиксировать в учётной политике компании (как для бухучёта, так и для налогообложения).

Рассмотрим три распространённых метода:

  • списание затрат по средней себестоимости;
  • списание по себестоимости единицы запасов;
  • метод ФИФО.

Как списать материалы по средней себестоимости

Большая часть компаний использует для отпуска материалов в производство оценку именно по средней себестоимости.

Вот краткий алгоритм:

  1. Отразите принятый метод в учетной политике. Обратите внимание на обязательные критерии.
    • метод списания по средней себестоимости должен применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
    • нужно соблюсти принцип последовательности применения.
  2. Необходимо соблюсти параметры:
    • рабочая аналитика должна позволить четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
    • порядок оприходования и фактического отпуска в производство должен позволять точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
    • на счетах бухучета нужно оперативно отразить себестоимость каждой партии запасов.
  3. Установите и закрепите во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Есть две основные методики, закреплённые Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59:
    • взвешенная оценка — стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;
    • скользящая оценка — средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.
  • Среднюю себестоимость определяют по каждому из видов материалов, вычисляя её путём деления общей себестоимости данного вида материалов на их количество.
  • Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):
  • ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов / Количество запасов по виду (в группе).

Когда можно воспользоваться списанием по себестоимости единицы запасов

Такой метод приемлем для организаций, в которых специфика запасов предусматривает штучный порядок оценки. Например, в ювелирном производстве при учёте камней и драгоценных металлов.

Метод списания по себестоимости единицы запасов довольно трудоёмкий и используется не часто.

Чем примечателен метод ФИФО

В основе метода ФИФО (first in — first out) лежит допущение, что использование материальных ресурсов предприятия осуществляется на протяжении некоторого времени в той последовательности, в которой они приобретаются (т. е.

поступают на предприятие).

Таким образом, ресурсы, которые поступили в производство первыми, нужно оценивать на основе себестоимости тех, которые были приобретены первыми по времени, учитывая себестоимость тех запасов, которые числятся к моменту начала данного периода.

Данный способ подойдёт для:

  • оптовых компаний;
  • промышленных предприятий;
  • логистических фирм.
  1. А вот для торговли метод ФИФО не подойдёт, поскольку не позволяет сформировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.
  2. Когда списание затрат осуществляется по данному методу, каждую вновь поступающую партию материала нужно отражать в бухучёте в виде самостоятельной категории вне зависимости от того, есть ли уже такие же материалы в бухучёте.
  3. Иными словами, данный метод основан на допущении, что для целей производства отпущены те материалы, которые были в партии, поступившей на склад раньше других.

В случае, когда количество содержащегося в 1-й партии материала меньше количества израсходованного материала, следует списывать материал 2-й партии, и т. д.

Рассчитать цену материалов, которые были списаны на производственные цели, можно двумя способами.

  1. Стандартным. Рассчитываются приходуемые и расходуемые материалы, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца.
  2. Модифицированным. Расчёты проводятся в обратном порядке. Сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

Стандартная расчётная модель ФИФО достаточно трудоёмка в случаях, когда в течение месяца часто закупаются материалы.

Как учитывать запасы: по средней стоимости или методом ФИФО

Есть два способа учитывать запасы: по средней стоимости и методом ФИФО (First In, First Out: первый пришел, первый ушел). Как выбрать способ учета запасов в вашей компании — расскажу в этом материале.

Что относится к запасам

Сырье и материалы, которые компания использует для производства, выполнения работ или оказания услуг. Например, у строительной компании запасами будут стройматериалы, у автосервиса — запчасти, у ресторана — продукты.

Готовая продукция и товары для продажи. Одна компания изготавливает трубы, а другая покупает и перепродает строительным фирмам. У обеих компаний трубы — это запасы, только у производителя — запасы готовой продукции, а у перекупщика — запасы товара.

Товары для собственных нужд бизнеса. Это может быть печатная бумага для офиса, хозяйственный инвентарь, компьютеры, бензин. Все это можно учитывать как запасы, если закупать большими партиями, а потом расходовать в течение длительного времени.

Как учитывать запасы

Допустим, вы торгуете пылесосами: покупаете их партиями у нескольких поставщиков, а потом перепродаете в розницу. 

Вы купили 100 пылесосов по 6000 ₽ за штуку, появился запас товара. Давайте учтем его в количестве и стоимости.

Товар Количество Стоимость
Пылесос 100 600 000 ₽

Выглядит красиво и понятно, но это временно. Ведь запасы постоянно обновляются: вы продаете пылесосы и закупаете новые, а стоимость за штуку может различаться. Как тогда учитывать запасы? 

Есть два варианта: учитывать по средней стоимости и методом ФИФО.

Как учитывать запасы по средней стоимости

Давайте теперь купим не одну, а две партии пылесосов. Причем вторая партия будет крупнее, и за это поставщик даст скидку.

Партия Количество Стоимостьза штуку, ₽ Стоимостьвсей партии, ₽
Партия 1 100 6000 600 000
Партия 2 180 5685 1 023 300
Итого 280 ? 1 623 300

Сколько в среднем стоит пылесос? Разделим общую стоимость на общее количество: 1 623 300 / 280 = 5797,5 ₽.

То есть, если продадим один пылесос, то в запасах останется 279 пылесосов, а их стоимость будет равна 279 * 5797,5 = 1 617 502,5 ₽. Таким образом можно узнать стоимость запасов, сколько бы пылесосов ни оставалось на складе.

Как учитывать запасы по ФИФО

Название этого метода происходит от английской аббревиатуры FIFO, что значит First In, First Out: первый пришел, первый ушел. Именно в такой последовательности и будем учитывать стоимость пылесосов при продаже: сначала по цене пылесоса в первой купленной партии, а когда партия закончится — по цене во второй партии. 

Вот как это выглядит. Пылесосы в первой партии стоили по 6000 ₽ за штуку, а общая стоимость двух партий — 1 623 300 ₽. Если продаем один пылесос, то считаем, что он был из первой партии. Значит, общая стоимость запасов уменьшится за 6000 ₽.

Если продать сразу 200 пылесосов, тут немного сложнее. Первая партия пылесосов была по 6000 ₽, но их было всего 100 штук. Возьмем еще 100 штук из второй партии, они стоили по 5685 ₽.

Партия Стоимость 1 пылесоса, ₽ Сколько продали пылесосов Стоимость проданных пылесосов, ₽
Партия 1 6000 100 600 000
Партия 2 5685 100 568 500
Итого 200 1 168 500

Обе партии стоили 1 623 300 ₽, а продали мы уже на 1 168 500 ₽. Значит, стоимость запасов на складе составляет 1 623 300 − 1 168 500 = 454 800 ₽.

Сравним, как это выглядит в разных моделях учета

Операция Кол-во, штук Стоимость, ₽
Метод средней Метод ФИФО
Купили 280 1 623 300 1 623 300
Продали 200 1 159 500 1 168 500
Осталось на складе 80 463 800 454 800
  • Результат оказался разный, но в этом нет ничего странного: если при использовании средней стоимости не важно, из какой партии продаем товар, то на стоимость остатков по методу ФИФО сильно влияет, товар какой партии продается, и по какой цене мы его покупали.
  • Когда продадим все оставшиеся пылесосы, тогда расхождений в учете уже не будет — стоимость 280 пылесосов в размере 1 623 300 рублей пойдет в расход, а запасов на складе останется 0.
  • В общем, какой бы метод вы ни выбрали, результат будет один.

Если результат одинаковый, тогда в чем отличие

Из примера с пылесосами видно, что метод ФИФО затратнее для учета. Необходимо всегда точно знать, сколько товара и по какой стоимости лежит на складе. Одна ошибка — неправильно посчитаем расходы и стоимость запасов на складе, ведь учет коту под хвост.

Поэтому, если у вас большая номенклатура и много продаж, используйте метод средней стоимости и считайте свои запасы и расходы после завершения месяца, как в этом примере.

Наименование Кол-во Стоимость всего, ₽ Стоимость за единицу, ₽
Остаток на начало месяца 25 100 000 4000
Поступило за месяц 100 450 000 4500
Итого: остаток + поступление 125 550 000 4400
Продано и списано в расход за месяц 50 220 000 4400
Остаток на конец месяца 75 330 000 4400

Если сделок немного, и результат по каждой из них нужно считать в момент сделки, а не в конце месяца, то подойдет метод ФИФО. Аналогично применяйте эти методы учета и с другими видами запасов: для учета и списания в производство материалов и сырья, изготовления и продажи готовой продукции, использования расходных материалов для нужд компании.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *