Расходы на листовки и буклеты участвуют в расчете 5%-ного барьера для раздельного учета по НДС

19.06.2015

Ответ

  • Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС.
  • В силу подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
  • Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации Организация в 2011-2013 годах осуществляла операции, не подлежащие обложению НДС.
  • В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей в 2011-2013гг) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей с 01.10.2011г.

) налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Отметим, что в указанный абзац пункта 4 статьи 170 НК РФ с 01.10.11 по настоящее время изменения не вносились

Порядок признания и учета нормируемых расходов на рекламу

Нормируемые расходы на рекламу снижают налоговую базу по налогу на прибыль в четко определенном размере. Предметом нашей статьи является порядок признания и учета таких расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

  • Понятие рекламы
  • Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы
  • Варианты налогового учета рекламных затрат
  • Как отразить рекламные затраты в бухучете
  • Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов
  • Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу
  • Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

Понятие рекламы

Для установления рекламного характера расходов необходимо иметь четкое представление о понятии «реклама», содержащемся в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

В нем реклама позиционируется как информация, которая доносится до ее пользователей:

  • выбранным рекламодателем способом;
  • при помощи определенного им средства передачи информации.

Форма распространения рекламы также выбирается рекламодателем.

Кроме того, для того чтобы информация, которую рекламодатель хочет донести до пользователей, обладала признаками рекламы, она должна:

  • предназначаться для круга лиц, который невозможно определить, то есть быть безадресной;
  • способствовать появлению и развитию интереса к предмету, который рекламируется;
  • поддерживать повышенное внимание к рекламируемому объекту;
  • быть направлена на завоевание рынков сбыта.

Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

  1. Для целей формирования налоговой базы по прибыли важно правильно классифицировать расходы на рекламу, которые согласно НК РФ подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

  2. Список ненормируемых рекламных затрат, которые полностью принимаются к уменьшению базы для расчета налога на прибыль, является исчерпывающим.

  3. Не лимитируются по сумме и полностью учитываются затраты на рекламу:
  • размещенную в СМИ, включая интернет-издания;
  • размещенную вне помещений на любых наружных носителях информации;
  • проведенную в ходе выставочных и/или ярмарочных мероприятий или же участвующую в создании демозалов, оформлении витрин, экспозиций;
  • в виде печатных каталогов, производимых или реализуемых компаниями ТМЦ и услуг или сведений о них.

Уценка рекламируемого объекта при утрате им своих первоначальных потребительских свойств в результате участия в экспозиции также входит в состав ненормируемых расходов на рекламу.

Примечательно, что Минфин России в ряде писем, выпущенных в 2011–2012 годах, отнес выпускаемые рекламные листовки, флаеры и буклеты к разряду каталожных печатных изданий, дав тем самым зеленый свет их причислению к разряду ненормируемых расходов.

Нормируемые расходы на рекламу — это расходы, связанные с рекламой, не вошедшие в перечень тех, которые признаны ненормируемыми.

По нормируемым расходам на рекламу принять в расходы для расчета налоговой прибыли можно только сумму затрат, не превышающую 1% от размера выручки, полученной нарастающим итогом с начала года.

При этом выручка должна определяться согласно ст. 249 НК РФ.

Перечень нормируемых рекламных расходов включает всего 2 пункта:

  1. Затраты на призы для их вручения в рамках проводимых рекламных мероприятий участникам, победившим при их разыгрывании.
  2. Прочие расходы, считающиеся рекламными.

Последнее принципиально для расчета налога на прибыль. Такая формулировка означает только одно: все иные расходы, в том числе, например, на мерчендайзинг либо СМС-рассылку, классифицируемые в качестве рекламных, надо нормировать и, следовательно, проверять расчетное соотношение выручки и затрат на рекламу, чтобы не превысить 1%-ный предел при расчете налогооблагаемой прибыли.

Исходя из предыдущих тезисов, можно с уверенностью трактовать затраты на безадресные рекламные листовки, раскладываемые во все подряд почтовые ящики с использованием услуг курьерской службы доставки, как нормируемые. Тогда как рекламные материалы, отправляемые конкретным адресатам, будут признаны безвозмездной передачей имущества, и расходы на такую рекламу при расчете налога на прибыль не учитываются.

Аналогично обстоит дело и с такими расходами, как дегустация новых продуктов питания или напитков, распространение сувенирной продукции.

Дегустация или раздача сувениров в определенном учреждении или на конкретном мероприятии уже признается адресной, а потому не будет обладать признаками рекламы.

Тогда как те же мероприятия, проводимые на улице или в других общественных местах, носят безадресный, а значит, и рекламный характер.

Варианты налогового учета рекламных затрат

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы для расчета прибыльного налога относятся к косвенным расходам, поэтому в декларации по этому налогу сумма любых рекламных расходов учитывается в строке 040 «Косвенные расходы» листа 02. Кроме того, они классифицируются как прочие расходы на производство и реализацию.

В зависимости от принятого в учетной политике метода учета доходов и расходов различается момент признания рекламных расходов:

  1. При методе начисления расходы на рекламу учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены.
  2. При кассовом методе расходы на проведение рекламной кампании следует признавать в периоде, когда за них произведен расчет поставщику.

Еще 1 нюанс учета затрат на рекламу, который является элементом учетной политики по налогу на прибыль, — это момент признания нормируемых и/или ненормируемых расходов на рекламу, связанных с фактом документального подтверждения их осуществления сторонней фирмой:

  1. Первый вариант — определение даты их признания на дату подписания акта выполненных работ обеими сторонами договора.
  2. Второй вариант — учет произведенных затрат на дату окончания налогового и/или отчетного периода по налогу на прибыль.

Как отразить рекламные затраты в бухучете

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, отражение рекламных расходов в бухучете происходит в рамках коммерческих затрат и признается расходом при осуществлении обычных видов деятельности.

Читайте также:  Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Особенностью бухгалтерского учета является отсутствие деления затрат на рекламу на нормированные и ненормированные. Так что они принимаются при формировании расходов организации в бухгалтерском учете организации полностью:

  1. В том периоде, в котором были произведены, независимо от факта их оплаты.
  2. Для предприятий на УСН, в учетной политике которых предусмотрен кассовый метод учета выручки, только после фактической оплаты за произведенные рекламные работы и/или оказанные услуги.

Для осуществления бухгалтерских записей затраты на рекламу можно аккумулировать на счете 44 «Расходы на продажу». Малые предприятия могут сразу отражать рекламные расходы на счете 20 «Затраты на производство», если это прописано в их учетной политике.

Рекламные расходы — это тот самый случай, когда признаваемые бухгалтерские и налоговые расходы разнятся, если нормируемые расходы на рекламу выше 1%-ного предела от суммы выручки, установленного для их включения в расчет налоговой прибыли.

Компании, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, при расчете налоговой прибыли столкнутся с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов (ВВР и ОНА) при осуществлении подобных затрат в первые 9 месяцев года.

В подобной ситуации велика вероятность того, что по итогам года нормируемые рекламные расходы частично или даже целиком смогут снизить годовую расчетную базу по прибыли.

Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов

Сумма выручки, учитываемая при расчете предельной величины нормируемых расходов на рекламу, так же как и сумма расходов, принимаемая к вычету для целей налогообложения, берется очищенной от косвенных налогов, входящих в ее состав.

Пример 1

По итогам 1-го квартала выручка составила 20 273 544 руб., включая НДС.

  • Для расчета необходимо принять сумму выручки без налога.
  • Для этого определяем сумму НДС в составе выручки по формуле:
  • НДС = (В / 118) × 18,
  • где: В — выручка с НДС.
  • (20 273 545 / 118) × 18 = 3 092 575 руб.
  • Затем вычисляем выручку нетто: 20 273 545 – 3 092 575 = 17 180 970 руб.
  • Следующим шагом станет расчет лимита для принятия расходов по рекламе к вычету в 1-м квартале: 17 180 970 × 1% = 171 810 руб.
  • Следовательно, принять в расходы для целей налогового учета можно будет только сумму затрат на рекламу меньше или равную 171 810 руб.

 

Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу

Если расходы на рекламу оказались меньше рассчитанной в приведенном выше примере суммы, то они полностью уменьшают базу для расчета текущего налога на прибыль.

Если сумма произведенных расходов больше рассчитанного нами предела для принятия расходов к вычету, возникают ВВР и ОНА.

В течение года увеличивается не только выручка от реализации, но и нормируемый предел принимаемых к учету по налогу произведенных затрат на рекламу. И может получиться, что если нормируемые рекламные расходы нельзя было учесть при расчете налога на прибыль в 1-м квартале, то их удастся отразить в расходах позже — в одном из следующих отчетных периодов или по итогам года.

Это связано с нарастающим принципом учета доходов по налогу на прибыль с начала года, а следовательно, и расходов по нему. А потому рекламные расходы, которые в одном квартале оказались сверхнормативными, вполне реально могут стать расходами в пределах признанного норматива по итогам следующего отчетного периода.

Пример 2

Возьмем за основу данные из примера 1.

Вариант 1. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 175 820 руб. с учетом НДС.

Тогда расходы на рекламу без НДС составят: 175 820 – (175 820 / 118) × 18 = 175 820 – 26 820 = 149 000 руб., что меньше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Так что вся их сумма будет принята для целей налогового учета, а бухгалтерский и налоговый учет совпадут.

При этом бухгалтер сделает записи:

  • Дт 44 Кт 60 —149 000 руб. (по произведенным затратам на рекламу);
  • Дт 19 Кт 60 — 26 820 руб. (по НДС с рекламных расходов).

Вариант 2. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 246 523 руб. с учетом НДС. Во 2-м квартале реклама не проводилась. А выручка по итогам полугодия составила 42 522 716 руб., в том числе НДС 18% — 6 486 516 руб.

Тогда по 1-му кварталу расходы на рекламу без НДС составят: 246 523 – (246 523 / 118) × 18 = 246 523 – 37 605 = 208 918 руб., что больше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Тогда для целей налогового учета будет принята в расходы сумма 171 810 руб., а сумма разницы между фактическими и нормируемыми расходами на рекламу будет отражена в составе ВВР в размере: 208 918 – 171 810 = 37 108 руб.

  1. При этом бухгалтерский и налоговый учет не совпадут.
  2. Кроме того, возникнет отложенный налоговый актив, рассчитанный исходя из суммы ВВР и налоговой ставки, применяемой для расчета налога на прибыль: 37 108 × 20% = 7 422 руб.
  3. За полугодие норматив для принятия к налоговому учету нормируемых рекламных расходов составит: (42 522 716 – 6 486 516) × 1% = 360 362 руб.
  4. Следовательно, уже в расчете налога на прибыль по полугодию можно будет отразить оставшуюся сумму расходов на рекламу, не принятую к уменьшению налога по итогам 1-го квартала, в налоговой декларации по прибыли по строке 040 листа 02 и уменьшить ОНА на ВВР.
  5. Какие записи и когда будут сделаны бухгалтером, отражено в таблице ниже.
Операция / подтверждающий документ Дт Кт Сумма, руб.
По итогам 1-го квартала
Учтены расходы на рекламу / акт приема-передачи услуг 44 60 149 000
Учтен НДС с суммы расходов на рекламу / счет-фактура 19 60 26 820
НДС принят к вычету / счет-фактура 68НДС 19 26 820
Расходы на рекламу в составе коммерческих расходов учтены в себестоимости 90-2 44 149 000
Отражен ОНА / справка-расчет 09 68пр 7 422
По итогам полугодия
Зачтен ОНА / справка-расчет 68пр 09 7 422

Таким образом, при варианте 2 в нашем примере уже 30 июня можно будет досписать рекламные расходы, осуществленные в 1-м квартале, для уменьшения расчетной базы по налогу на прибыль и обнулить весь отложенный налоговый актив по рекламным расходам.

 

Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

  • Если расходы, например, на создание наружной рекламной конструкции привели к созданию нового основного средства, то такие расходы на рекламу будут ежемесячно списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете через амортизацию.
  • По аналогии при приобретении и/или создании НМА, используемого в рекламных целях, он также будет участвовать в ежемесячных расходах компании путем начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике.
  • Дополнительно обращаем внимание тех, кто размещает рекламу на транспорте, в том числе в метрополитене: такая реклама не считается наружной, а потому включается в состав нормируемых расходов для исчисления налога на прибыль.

***

Подводя итоги, сделаем следующие выводы:

1. Правильность отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций, связанных с учетом рекламных расходов, во многом зависит от объективности их отнесения к категории рекламных расходов. Основополагающим моментом при этом является определенность или неопределенность круга лиц, к которым попадает распространяемая информация.

2. В целях налогового учета организациям, применяющим ПБУ 18/02, приходится рассчитывать нормативы по нормируемым расходам на рекламу с целью корректного отражения ОНА на счетах бухучета и их последующего поэтапного уменьшения и окончательного списания в конце года на полученный финансовый результат.

5 барьер по НДС

Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.

Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?

При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.

Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2019 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.

Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС

Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:

1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.

3. О других расходах, которые связаны с реализацией:

  • облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
  • не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).
Читайте также:  Чья зарплата может быть меньше МРОТ, рассказал Минтруд

4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).

Для того чтобы вести учет операций было удобнее, рекомендуется открыть отдельные субсчета. Кроме того, можно вести отдельные регистры.

Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:

  • доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
  • доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.

Не менее важным является вопрос налоговой политики раздельного учета в отношении операций, которые не подлежат обложению НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, которые связаны с основаниями совершения такого рода операций, а именно:

1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.2. Присутствуют ли операции по налогообложению, которые не предусмотрены статьей 149 Налогового кодекса РФ.3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточного размера полученной выручки.

4. Продажа продукции (услуг или работ) в другие страны.

Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание

Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.

Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.

Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.

Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета по НДС обязательно должен быть закреплен в общей учетной политике фирмы.

Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.

Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Пример расчета по «Правилу 5 процентов»

Если за квартал общая доля расходов на приобретение, а также на производство продукции — не более 5% (от всех общих расходов, которые направлены на производство и реализацию товаров), то организация освобождается от ведения раздельного учета по НДС. То есть, входной НДС, предъявляемый поставщиками (в одном или другом квартале), можно принимать к вычету.

Какие расходы являются совокупными при применении Правила 5 процентов по НДС?

К таким расходам можно отнести затраты на приобретение товаров, затраты на производство товаров, затраты на реализацию товаров. К товарам в данной ситуации относятся также работы, услуги и имущественные права.

Как распределять совокупные затраты, каждая организация должна решить самостоятельно и отразить свое решение в учетной политике. Предоставление самостоятельности в решение этого вопроса связано с тем, что в НК РФ порядок распределения совокупных затрат не определен.

Изменение в Правило 5 процентов по НДС с 2019 года

Правило 5 процентов по НДС до 2019 года состояло в том, что входной НДС можно было принять к вычету, в случае если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые сделки.

С января 2019 года Правило 5 процентов по НДС применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые.

А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5% уже нельзя.

В таком случае сумму входного налога надо включать в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

Пример

Расходы организации, облагаемые налогом – 8 000 000 рублей. Расходы, не облагаемые налогом – 400 000 рублей. Затраты на общехозяйственные нужды составили 2 000 000 рублей.

Расчет будет осуществляться по такой формуле:

Расходы, связанные с реализацией, не облагаемой НДС (за квартал) / Общая величина расходов, связанных с реализацией (за квартал) X 100% ≤ 5%

Раздельный учет НДС. Правило «5 процентов»

Анищенко А. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 3, март 2012 г.

Долгое время норма Налогового кодекса РФ о возможности не вести раздельный учет по НДС при совершении операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом, вызывала споры относительно того, могут ли ее применять торговые фирмы. Благодаря поправкам, внесенным в главный налоговый документ, этот вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков. Но проблемы остались…

Когда можно не вести раздельный учет

Распространение рекламных листовок своими силами

Многие организации для рекламы своих товаров (работ, услуг) используют листовки (флаерсы и т.п.). Нередко их распространением компании занимаются самостоятельно. Как в таком случае нужно учитывать в налоговых расходах зарплату распространителей и начисленные на нее страховые взносы? Такой вопрос поступил к нам в рамках интернет-конференции по налогу на прибыль.

Затраты на изготовление листовок

Рекламные расходы в налоговом учете, как вы помните, делятся на нормируемые и ненормируемые. В полном объеме можно учитывать лишь те рекламные расходы, которые прямо поименованы в «прибыльной» главе. Здесь упомянуты, в частности, «расходы на…

изготовление рекламных брошюр и каталогов», а вот о рекламных листовках нет ни слова.

Но с легкой руки Минфина затраты на изготовление рекламных листовок (а также буклетов, флаерсов, лифлетов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, тоже можно не нормировать.

«Зарплатные» расходы на распространение листовок

Расходы на рекламу, оплата труда и страховые взносы — это отдельные самостоятельные составляющие налоговых расходов организации. А если какие-либо затраты можно с равными основаниями отнести сразу к нескольким группам расходов, то организация вправе сама решить, как она будет классифицировать такие затраты.

Можно выделить два варианта учета «зарплатных» расходов на распространение листовок.ВАРИАНТ 1. «Зарплатные» расходы на распространение = рекламные расходыЭтот вариант учета «зарплатных» расходов на распространение листовок может оказаться невыгодным для вас. Объясним причину возможной невыгодности.

К ненормируемым рекламным расходам относятся затраты на изготовление листовок. Расходы же на их распространение в п. 4 ст. 264 НК РФ не указаны. И никаких «расширительных» писем Минфин на этот счет не выпускал.Поэтому, если вы приняли решение учитывать зарплату распространителя и начисленные взносы как расходы на рекламу, их придется нормировать.

При налогообложении прибыли они могут быть учтены в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.Пожалуй, единственная ситуация, когда можно будет обойтись без нормирования, — это распространение листовок на выставке. Ведь затраты на участие в выставках, являющиеся ненормируемыми, не конкретизированы.

В этом случае из ваших документов, касающихся проведения выставки (в частности, приказов, отчетов), должно быть четко видно, что листовки в определенном количестве были распространены именно на выставке.Кстати, этот вариант учета «зарплатных» расходов на распространение листовок в силу его возможной невыгодности можно считать безопасным.

Ведь, согласитесь, сложно представить инспектора, который будет настаивать на пересчете налоговой базы в сторону увеличения расходов.

  • ВАРИАНТ 2. «Зарплатные» расходы на распространение = оплата труда + страховые взносы
  • Вот что думают об этом в Минфине.
  • ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В такой ситуации не исключен спор с проверяющими. Поводом для него может быть то, что сумма, которую можно отнести на налоговые расходы, в случае классификации «зарплатных» затрат на распространение листовок как рекламных была бы меньше.Инспектор также может усомниться в «равности оснований». «Зарплатные» расходы на распространение листовок могут, например, представлять собой:- зарплату и страховые взносы, начисленные именно за распространение листовок, скажем, как доплата к основному заработку;- часть обычной зарплаты сотрудника (которому было поручено распространение листовок), рассчитанную, например, пропорционально затраченному на это времени. И приходящуюся на эту часть зарплаты сумму страховых взносов.Согласитесь, в последнем случае «равность оснований» более очевидна: если бы рекламной акции не было, сумма затрат не изменилась бы. Однако, даже если зарплата за распространение была начислена сверх основного заработка, это все равно зарплата. И с точки зрения п. 4 ст. 252 НК РФ вы все равно вправе учитывать такие затраты как расходы на оплату труда. А начисленные на эту сумму страховые взносы — именно как взносы.

БУЛАНЦЕВА ВАЛЕНТИНА АЛЕКСАНДРОВНА — Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России»В случае распространения рекламных листовок своими силами организация имеет право учитывать для целей налогообложения прибыли заработную плату распространителя и начисленные на нее страховые взносы не в качестве рекламных расходов, а как собственно оплату труда и страховые взносы. Возможность применения такого варианта учета не зависит от того, каким именно образом была оплачена работа по распространению рекламных листовок».

Минфин никакой проблемы не видит. Да и какая-либо судебная практика по этому вопросу нам не известна. Все это можно рассматривать как косвенное свидетельство того, что вероятность возникновения спора невелика.

Читайте также:  Заполняем новую форму 2-ндфл за 2021 год - сдаем в 2021 году

* * *В заключение скажем пару слов о НДС. Как разъяснил ВАС, распространение рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара, объектом налогообложения не является. Это в полной мере относится к листовкам.

Поэтому, независимо от их стоимости, обязанность платить НДС при их распространении не возникает. Но вместе с тем организация не вправе принять к вычету входной НДС, предъявленный изготовителем листовок, налог нужно включать в их стоимость.

К тому же возникает обязанность вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций и входного налога.

Спасти НДС-вычет и не вести раздельный учет входного НДС поможет правило «пяти процентов».

Напомним, оно действует в том случае, когда за квартал доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС (то есть расходов не только на изготовление листовок, но и на другие необлагаемые операции, если они были), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав. При выполнении этого условия весь входной НДС можно принять к вычету. Напомним, возможность применения правила «пяти процентов» должна быть предусмотрена вашей учетной политикой.

Все о раздельном учете НДС | Контур.НДС+

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

  • что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
  • что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

  • вести учет в общем порядке;
  • вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

  • дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
  • проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
  • дисконты по векселям.

Расчет и возмещение НДС с рекламных расходов, сувениров и рекламной продукции. Как списать рекламные расходы при УСН — Бухгалтерия на практике

Рекламные расходы в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если компания применяет метод начисления, то упомянутые выше расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе рекламные расходы признаются таковыми только после их фактической оплаты.

Ограничения по видам и суммам отнесения на затраты рекламных расходов содержится в

п. 4 ст. 264 Налогового кодекса. Нормирование рекламных расходов осуществляется  в зависимости от их вида. Перечень расходов, которые могут относиться на рекламу полностью, включает в себя:

  • расходы на рекламные кампании в различных средствах массовой информации,
  • изготовление полиграфической рекламной продукции и наружной рекламы,
  • участие в ярмарках, выставках и прочих аналогичных мероприятиях.

Обращаем ваше внимание, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер, а расходы, не попавшие в указанный перечень, нормируются и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Расходы на рекламу и НДС

С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ претерпел множество изменений, в том числе эти изменения коснулись и порядка вычета НДС по расходам, связанных с рекламой.

Ранее принять к вычету НДС по расходам на рекламу можно было только в сумме, пропорциональной учтенным расходам. Суммы НДС, превышающая норматив, к вычету не принималась. Данное правило содержалось в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ.

С 1 января 2015 года данный абзац был исключен из ст. 171 НК РФ (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Таким образом, с 2015 года организации вправе принимать к вычету НДС в полной сумме независимо от норматива. Исключением из этого правила являются командировочные и представительские расходы. Последние, в соответствии с абз.1 п.

2 статьи 171 НК по-прежнему подлежат принятию к вычету в пределах норматива. Внесение изменений в ст. 171 НК РФ позволило устранить двусмысленность ранее действующей редакции абз.1 и 2 п. 7 данной статьи (абз.

2 не конкретизировал, о каких нормативных расходах идет речь, а в абз. 1 упоминал только командировочные и представительские расходы).

До принятия поправок позиции в отношении трактовки статьи 171 НК РФ Минфина и ВАСа не совпадали, что вызывало у налогоплательщиков много вопросов. Теперь вопрос решен на законодательном уровне, все противоречия устранены.

Рекламные расходы при УСН (аналогично ОСН) учитываются в соответствии со ст. 264 НК РФ. Рекламные расходы при УСН делятся на:

  • нормируемые,
  • ненормируемые.

Перечень нормируемых рекламных расходов открыт (п. 4 ст. 264 НК РФ), что касается ненормируемых расходов, то такой перечень носит исчерпывающих характер.

Рекламная продукция часто используется плательщиками в качестве раздаточных материалов и сувениров клиентам, партнерам по бизнесу и т.д. Среди подобной продукции – блокноты, ручки, брелоки, календари, игрушки и т.п.

НДС по рекламной продукции начисляется в соответствии с Налоговым кодексом и с учетом законодательства о рекламе. Порядок начисления и уплаты НДС по рекламной продукции зависит от того, является или нет раздаваемая рекламная продукция сама по себе товаром, т.е.

имеет ли она какую-либо потребительскую ценность (например, в качестве товара можно продать ручки, игрушки, футболки, ежедневники и т.д.) При раздаче подобной рекламной продукции НДС подлежит начислению, если ее стоимость составляет более 100 руб. за единицу. «Входной» НДС в данном случае принимается к вычету. При стоимости единицы рекламной продукции 100 руб.

и менее (с учетом НДС), то НДС по такой продукции на ее стоимость не начисляется. В стоимости продукции учитывается «входной» НДС.

Если плательщиком осуществляется раздача рекламной продукции, НДС по которой не начисляется, то у него в учете появляются операции, не облагаемые НДС. Соответственно, ему необходимо обеспечить раздельное ведение учета по «входному» НДС. Плательщик может отказаться от льготы по налогу и не вести раздельный учет «входного» НДС.

При раздаче рекламной продукции, не имеющей потребительской ценности как товар (рекламные буклеты, листовки, проспекты, каталоги), НДС на ее стоимость не начисляется.

«Входной» НДС учитывается в стоимости продукции.

Поскольку НДС на стоимость рекламной продукции, не являющейся товаром, не начисляется, то плательщику необходимо вести раздельный учет сумм «входного» налога на добавленную стоимость.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *