Учетная политика в формате МСФО — основные положения

Учетная политика в формате МСФО - основные положения

Учетная политика согласно требованиям МСФО – это одна из наиболее актуальных тем, для компаний, которые начинают применять международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для того, чтобы помочь компаниям выбрать и изменять учетную политику Совет по МСФО разработал стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

  • Учетная политика – это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.
  • Главный принцип при выборе учетной политики в соответствии с МСФО заключается в том, учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому Стандарту или Разъяснению.
  • Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 8 акцентирует внимание, что учетная политика определяет глобальный подход к оценке, выбор из возможных методов учета, например, выбор модели учета основных средств по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости или выбор метода учета запасов по ФИФО или средневзвешенной стоимости.
  • На практике, для того, чтобы выбрать учетную политику для компании с учетом специфики отрасли и особенностей проводимых операций, нужно в первую очередь определить имеется для конкретной операции или объекта подходящий международный стандарт (IAS, IFRS) или соответствующее разъяснение (SIC, IFRIC).

Если такие документы уже выпущены Советом по МСФО, то компании обязаны применить положения данных документов. Например, при отражении в отчетности основных средств необходимо применять положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В ситуации, если не имеется специального Разъяснения или Стандарта, описывающего учет определенной специфичной операции или нестандартного объекта учета (например, учет предметов искусства), то руководство компании должно применить свое профессиональное суждение и разработать свою учетную политику. Однако при этом надо помнить, что учетная политика должна помочь подготавливать для пользователей отчетности надежную и уместную информацию.

Таким образом, если компании требуется разработать собственную учетную политику, то в первую очередь надо обратить внимание на МСФО, регулирующие учет аналогичных или связанных операций.

Во вторую очередь можно применять положения из «Концептуальных основ финансовой отчетности», документа, который сам по себе не является международным стандартом, а является основой при создании и пересмотре стандартов.

Также при вынесении профессионального суждения для составления собственной учетной политики руководство компании может также рассматривать материалы других устанавливающих стандарты органов и принятую отраслевую практику. Например, многие телекоммуникационные компании, составляющие финансовую отчетность согласно МСФО, в некоторых вопросах обращались к более детальным и подробным стандартам ОПБУ США.

Для того, чтобы информация, представленная в финансовой отчетности компании, была полезной для пользователей этой отчетности, очевидно, что отчеты должны быть сравнимы между собой.

Практически весь финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчетности различных периодов.

Фактически, учетная политика является механизмом достижения сопоставимости отчетности из периода в период, поэтому к аналогичным сделкам необходимо применять учетную политику последовательно.

  1. Давайте теперь рассмотрим вопрос о том, каким образом можно изменять учетную политику?
  2. Изменение учетной политики – это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов (например, изменение метода учета запасов со средневзвешенного на ФИФО).
  3. Согласно МСФО, компании могут изменить свою учетную политику в двух случаях:

1)    Если был принят новый стандарт, или внесены изменения в существующий. Пересмотр учетной политики в этом случае обязателен. Как правило, при этом в новом стандарте прописываются специальные правила переходного этапа.

Они представляют собой подробное руководство о том, как следует учитывать изменения, которые были внесены в стандарт.

Если в новом стандарте не прописаны правила переходного этапа, то применятся ретроспективный пересчет, то есть новый стандарт должен применяться в отчетности таким образом, как будто он действовал всегда.

2)    Добровольное изменение учетной политики, но при определенной и обоснованной необходимости. Самостоятельно менять учетную политику можно только для того, чтобы повысить уместность и надежность отчетности для пользователей. Если компания решает добровольно изменить учетную политику, то необходимо сделать это ретроспективно.

При таком ретроспективном переходе также корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов.

Сумма этой корректировки представляет собой разницу между сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и суммой нераспределенной прибыли на ту же дату, получаемой при применении новой учетной политики ко всем предшествующим периодам.

Если компания не в состоянии определить эффект от применения новой учетной политики как в периоде изменения, так и общий суммарный эффект, приняв в этих целях разумные и достаточные усилия, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменения с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

Однако международные стандарты упоминают про исключение из ретроспективного изменения учетной политики, касающееся ситуации, когда руководство компании решило в дальнейшем учитывать основные средства или нематериальные активы по модели учета по переоцененной стоимости вместо модели учета по первоначальной стоимости. Данный переход не отражается ретроспективно, а отражается перспективно как переоценка.

Также необходимо отметить, что в соответствии с МСФО  (IAS) 8 следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

  • Принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными;
  • Принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.

В заключение статьи, хотелось бы отметить, что МСФО (IAS) 8 также требует сделать подробные и детальные раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике, которые произошли в компании за текущий период.

А также в ситуациях, если какой-то новый Стандарт или Разъяснение уже выпущены Советом по МСФО, но еще не вступили в силу, то необходимо раскрыть в примечаниях к отчетности возможное влияние данных изменений на финансовую отчетность компании.

Пройдите курс подготовки к экзамену ДипИФР-Рус очно или дистанционно или онлайн и получите диплом по международной финансовой отчетности (ДипИФР). А также предлагаем Вам пройти обучение на открытых тренингах, чтобы получить навыки подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

По материалам accaglobal.com

Все блоги

Учетная политика согласно МСФО

Учетная политика согласно требованиям МСФО – это одна из наиболее актуальных тем, для компаний, которые начинают применять международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для того, чтобы помочь компаниям выбрать и изменять учетную политику Совет по МСФО разработал стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

  • Учетная политика – это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.
  • Главный принцип при выборе учетной политики в соответствии с МСФО заключается в том, учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому Стандарту или Разъяснению.
  • Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 8 акцентирует внимание, что учетная политика определяет глобальный подход к оценке, выбор из возможных методов учета, например, выбор модели учета основных средств по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости или выбор метода учета запасов по ФИФО или средневзвешенной стоимости.
  • На практике, для того, чтобы выбрать учетную политику для компании с учетом специфики отрасли и особенностей проводимых операций, нужно в первую очередь определить имеется для конкретной операции или объекта подходящий международный стандарт (IAS, IFRS) или соответствующее разъяснение (SIC, IFRIC).

Если такие документы уже выпущены Советом по МСФО, то компании обязаны применить положения данных документов. Например, при отражении в отчетности основных средств необходимо применять положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В ситуации, если не имеется специального Разъяснения или Стандарта, описывающего учет определенной специфичной операции или нестандартного объекта учета (например, учет предметов искусства), то руководство компании должно применить свое профессиональное суждение и разработать свою учетную политику. Однако при этом надо помнить, что учетная политика должна помочь подготавливать для пользователей отчетности надежную и уместную информацию.

Таким образом, если компании требуется разработать собственную учетную политику, то в первую очередь надо обратить внимание на МСФО, регулирующие учет аналогичных или связанных операций.

Во вторую очередь можно применять положения из «Концептуальных основ финансовой отчетности», документа, который сам по себе не является международным стандартом, а является основой при создании и пересмотре стандартов.

Также при вынесении профессионального суждения для составления собственной учетной политики руководство компании может также рассматривать материалы других устанавливающих стандарты органов и принятую отраслевую практику. Например, многие телекоммуникационные компании, составляющие финансовую отчетность согласно МСФО, в некоторых вопросах обращались к более детальным и подробным стандартам ОПБУ США.

Для того, чтобы информация, представленная в финансовой отчетности компании, была полезной для пользователей этой отчетности, очевидно, что отчеты должны быть сравнимы между собой.

Практически весь финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчетности различных периодов.

Фактически, учетная политика является механизмом достижения сопоставимости отчетности из периода в период, поэтому к аналогичным сделкам необходимо применять учетную политику последовательно.

  1. Давайте теперь рассмотрим вопрос о том, каким образом можно изменять учетную политику?
  2. Изменение учетной политики – это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов (например, изменение метода учета запасов со средневзвешенного на ФИФО).
  3. Согласно МСФО, компании могут изменить свою учетную политику в двух случаях:

1)    Если был принят новый стандарт, или внесены изменения в существующий. Пересмотр учетной политики в этом случае обязателен. Как правило, при этом в новом стандарте прописываются специальные правила переходного этапа.

Они представляют собой подробное руководство о том, как следует учитывать изменения, которые были внесены в стандарт.

Если в новом стандарте не прописаны правила переходного этапа, то применятся ретроспективный пересчет, то есть новый стандарт должен применяться в отчетности таким образом, как будто он действовал всегда.

2)    Добровольное изменение учетной политики, но при определенной и обоснованной необходимости. Самостоятельно менять учетную политику можно только для того, чтобы повысить уместность и надежность отчетности для пользователей. Если компания решает добровольно изменить учетную политику, то необходимо сделать это ретроспективно.

При таком ретроспективном переходе также корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов.

Сумма этой корректировки представляет собой разницу между сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и суммой нераспределенной прибыли на ту же дату, получаемой при применении новой учетной политики ко всем предшествующим периодам.

Если компания не в состоянии определить эффект от применения новой учетной политики как в периоде изменения, так и общий суммарный эффект, приняв в этих целях разумные и достаточные усилия, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменения с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

Однако международные стандарты упоминают про исключение из ретроспективного изменения учетной политики, касающееся ситуации, когда руководство компании решило в дальнейшем учитывать основные средства или нематериальные активы по модели учета по переоцененной стоимости вместо модели учета по первоначальной стоимости. Данный переход не отражается ретроспективно, а отражается перспективно как переоценка.

  • Также необходимо отметить, что в соответствии с МСФО  (IAS) 8 следующие действия не являются изменениями в учетной политике:
  • ·        Принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными;
  • ·        Принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.
Читайте также:  Как начислять взносы при оплате услуг, если договор заключен в электронном виде?

В заключение статьи, хотелось бы отметить, что МСФО (IAS) 8 также требует сделать подробные и детальные раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике, которые произошли в компании за текущий период.

А также в ситуациях, если какой-то новый Стандарт или Разъяснение уже выпущены Советом по МСФО, но еще не вступили в силу, то необходимо раскрыть в примечаниях к отчетности возможное влияние данных изменений на финансовую отчетность компании.

IAS 8 — Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Каждой компании, наверно, хоть раз приходилось что-то изменять в своих учетных записях и финансовых отчетах.

Часто эти изменения малы, поэтому вы не беспокоитесь о них и делаете корректировки на ходу. Но иногда это изменение может сильно повлиять на учет и отчетность компании. Например:

  • Вы адаптируетесь к новому МСФО.
  • Вы забыли переоценить свои активы в прошлом году.
  • Вы сделали некоторые капиталовложения, и, как результат, срок полезного использования ваших активов оказался выше того срока, который вы в настоящее время используете для начисления амортизации.
  • Вы признали убыток от обесценения вашего здания, но через год вы нашли покупателя по гораздо более высокой цене, чем ожидали.
  • Вы проиграли безнадежное судебное дело, но размер компенсации, которую вам нужно заплатить, немного ниже ваших резервов.

И так далее …

В таких ситуациях возникают вопросы:

Как обосновать корректировку? Нужно ли пересчитывать финансовые отчеты за предыдущий год? Или можно просто внести изменения или исправления в текущем году?

Чтобы систематически подойти к этой проблеме, вам необходимо решить, имеете ли вы дело с изменением учетной политики, либо с изменением бухгалтерской оценки или исправлением ошибки. И для этого нужно обратиться к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

[см. также полный текст стандарта IAS 8]

Какова цель IAS 8?

Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает:

  • Как выбирать и применять учетную политику;
  • Как учитывать изменения в учетной политике;
  • Как учитывать изменения в бухгалтерских оценках; а также
  • Как исправлять ошибки, допущенные в предыдущие отчетные периоды.

Сначала попробуем объяснить, что такое учетная политика, бухгалтерские оценки и ошибки, а также основные правила, которые к ним применяются. Затем сосредоточимся на разъяснении основных различий между учетной политикой и бухгалтерской оценкой.

Что такое учетная политика?

  • Учетная политика ('accounting policy') — это совокупность правил, руководств, конвенций, принципов и аналогичных норм, принятых и используемых компаниями для подготовки финансовой отчетности.
  • [см. параграф IAS 8:5]
  • Здесь следует подчеркнуть, что МСФО (IAS) 8 конкретно указывает, что основой учета (особенно основой оценки), является учетная политика, а не бухгалтерская оценка.
  • Поэтому будьте осторожны: используете ли вы для оценки первоначальную стоимость или справедливую стоимость, это не просто бухгалтерская оценка, а выбор основы учета — учетной политики.

Как выбрать учетную политику?

Что бы ответить этот вопрос, нужно определить, существует ли какой-либо стандарт IAS / IFRS или разъяснение IFRIC / SIC, касающееся вашей конкретной операции или ситуации.

Если есть какой-то стандарт или разъяснение, вы просто применяете его. Например, когда вы учитываете свои новые машины, вам, очевидно, следует применить МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Если же НЕТ конкретного стандарта или разъяснения, касающегося рассматриваемой операции, бухгалтер должен прибегнуть к суждению или разработать свою собственную политику, но с осторожностью, поскольку политика должна обеспечивать как можно более надежную и уместную информацию.

В качестве примера можно привести учет произведений искусства: такой учет не рассматривается конкретными стандартами, и во многих случаях бухгалтеру необходимо разработать свою собственную учетную политику.

Как разработать собственную учетную политику?

  1. Во-первых, вам нужно взглянуть на МСФО и разъяснения IFRIC/SIC, которые касаются аналогичных или смежных вопросов.

  2. Например, если вы выбираете свою учетную политику для произведений искусства, то, возможно, IAS 16 «Основные средства» или IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» будут стандартами, касающимися аналогичных вопросов.

  3. Во-вторых, вам необходимо применять концепции из Концептуальных основ финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting).
  4. [см.

    также полный текст КО 2018]

Кроме того, вы можете обратиться к другим органам, выпускающим стандарты (например, FASB), изучить их правила или стандарты и руководствоваться ими при разработке учетной политики. Многие компании делают это регулярно.

Например, учетные записи софтверных компаний, ведущих учет МСФО, часто опирались на стандарты US GAAP в вопросах признания выручки от программных проектов, поскольку IAS 18 «Выручка» не содержал подробных указаний. Хотя, после вступления в силу IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», ситуация изменилась, поскольку в вопросе признания выручки стандарт IFRS 15 во многом схож с US GAAP.

Следует также добавить, что вы должны применять каждую учетную политику последовательно, ко всем операциям одной и той же категории или того же типа. В некоторых случаях МСФО позволяют классифицировать ваши операции — в этом случае вы можете применять различные учетные политики для разных категорий.

Когда и как следует менять свою учетную политику?

  • Экономическая среда и деятельность компании подвержены изменениями, и поэтому иногда компании приходится изменять свою учетную политику.
  • В каких случаях вы можете изменить учетную политику?
  • Только при двух обстоятельствах:
  • Когда это требуется другим МСФО. Обычно это связано с выходом нового МСФО, заменяющего старый стандарт. И такое изменение учетной политики обычно является обязательным.
  • Когда новая учетная политика обеспечивает лучшую, надежную и уместную информацию. В этом случае вы добровольно применяете новую учетную политику.

Как изменять учетную политику?

Если вы применяете новый МСФО, и этот стандарт содержит некоторые переходные рекомендации, то вы просто следуете правилам этих переходных положений. Новый МСФО разъяснит вам, как именно следует менять учетную политику.

Однако, если нет руководства по переходу на новый стандарт, или вы по собственной инициативе меняете свою учетную политику, тогда вы должны применить ее ретроспективно (за некоторыми исключениями).

«Ретроспективно» (retrospectively) означает возврат к предыдущим отчетным периодам и переучет каждой составляющей капитала, как если бы новая политика применялась всегда. Будьте осторожны, потому что вам тоже нужно пересчитать сравнительные данные!

Что такое бухгалтерские оценки?

  1. Бухгалтерская оценка не определяется МСФО (IAS) 8 напрямую, но косвенно, — как изменение в бухгалтерских оценках ('change in accounting estimate').
  2. [см.

    определение в параграфе IAS 8:5]

  3. Когда вы меняете бухгалтерскую оценку, вы изменяете некоторую сумму либо актива, либо обязательства, либо изменяете модель его потребления (списания / погашения) как в текущем, так и в будущем отчетном периоде.

  4. Учитывайте также следующее:
  • Если эти изменения связаны с некоторой новой информацией тенденцией, или развитием, то это изменения в бухгалтерских оценках.
  • Если эти изменения связаны с некоторой ошибкой, например, неправильным расчетом или неправильным применением учетной политики, то они НЕ являются изменениями в бухгалтерских оценках. Это ошибки, и они должны учитываться как ошибки.

Типичными примерами изменений в бухгалтерских оценках являются:

  • Резерв безнадежной задолженности,
  • Нормы амортизации и срок полезного использования ваших активов,
  • Резерв на гарантийный ремонт и т. д.

Как вы можно обосновать изменение в бухгалтерской оценке?

В отличие от изменений в учетной политике, учетные оценки необходимо изменять перспективно:

  • В текущем отчетном периоде в форме так называемого «перспективного исправления»;
  • Как в текущем, так и в будущем отчетном периоде, если изменение влияет на оба периода (например, изменение срока полезного использования влияет на амортизационные начисления, как в текущем, так и в будущих отчетных периодах).

«Перспективно» (prospectively) означает, что вы НЕ пересчитываете сравнительные данные и капитал. Вы НЕ касаетесь финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Вы просто корректируете расчеты в текущем и будущем отчетных периодах.

Разница между учетной политикой и бухгалтерской оценкой

Иногда очень сложно оценить, имеем ли мы дело с учетной политикой или бухгалтерской оценкой.

В чем основные отличия?

  • В то время как учетная политика является принципом или правилом или основанием для оценки, бухгалтерская оценка — это сумма, определенная на основе выбранного подхода или определенной модели будущего потребления актива. Например: выбор справедливой стоимости вместо первоначальной стоимости является выбором учетной политики, но изменение некоторых резервов в результате изменения справедливой стоимости представляет собой изменение в бухгалтерской оценке.
  • Изменения в учетной политике отражаются ретроспективно, а изменения в бухгалтерской оценке — перспективно.

Просто будьте очень осторожны и разбирайтесь с тем, связано ли изменение с принципами или определенными расчетами. Если вы ошибетесь, это может привести к значительным искажениям в учете!

Учетная политика Бухгалтерская оценка Что это?

Примеры

Бухгалтерский учет

Принципы / основа оценки Суммы / расчеты
Переход от оценки по первоначальной стоимости к оценке по справедливой стоимости Изменение размера резерва на основе справедливой стоимости
Переход от модели понесенных убытков к модели ожидаемых кредитных убытков (в связи с появлением стандарта IFRS 9) Изменение оценочной доли убытков
Ретроспективно Перспективно

Бухгалтерские ошибки

  • Ошибки предыдущих периодов — это некоторые упущения (то есть, когда вы что-то забыли) или искажения в финансовой отчетности в результате игнорирования или неправильного использования информации при подготовке этих финансовых отчетов.
  • На самом деле не имеет значения, почему произошла ошибка — была ли она преднамеренной (мошенничество) или непреднамеренной, вам все равно нужно ее исправить, если она существенна.
  • Вопрос в том, является ли ошибка существенной?

Концепция существенности объясняется в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [см.

определение в параграфе IAS 1:7], но если коротко: все, что может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности, является существенным. Другими словами — что-то важное.

Не забывайте, что что-то может быть существенным не только из-за его размера, но и из-за его характера: например, бонусы, выплачиваемые вашему руководству, всегда существенны, составляют ли они десятки или миллионы долларов.

Вернемся к бухгалтерским ошибкам:

  • Если ошибка НЕ ​​является существенной, вы можете исправить ее в текущем отчетном периоде. Помните, что если ошибка НЕ ​​является существенной, ваши финансовые отчеты все равно могут быть надежными и уместными.
  • Если ошибка существенна, вы всегда корректируете ее ретроспективно, возвращаясь и пересчитывая цифры в предыдущих периодах.

Пример исправления бухгалтерской ошибки, связанной с ошибочной оценкой срока полезного использования основных средств, приведен здесь.

Единый Центр Кадров

На начальных этапах применения МСФО необходимо правильно разработать учетную политику компании, ведь итоговые показатели финансовой отчетности зависят непосредственно от того, насколько грамотно организована система учета на предприятии.

Если учетные данные хозяйствующего субъекта сформированы по национальным стандартам, а затем трансформированы в международный формат, нужно разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам МСФО от принципов, определенных ПБУ.

Правила формирования учетных политик содержатся в МСБУ (IAS) 8 “Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки”. Прежде всего, разберемся с терминами, приведенными в настоящем стандарте.

Учетные политики — конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые субъектом хозяйствования при составлении и представлении финансовой отчетности.

Изменение в учетной оценке — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которое является результатом оценки нынешнего статуса активов и обязательств и связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменения в учетных оценках является следствием новой информации или новых разработок и, соответственно, не являются исправлением ошибок.

Перспективное применение — перспективное применение изменения в учетной политике и признание ее влияния является применением новой учетной политики к операциям, кроме событий и условий, которые происходят после даты изменения учетной политики и признания влияния учетной оценке в текущем и будущих периодах, на которые влияет данное изменение.Ретроспективное применение — применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий таким образом, вроде бы эта политика применялась всегда.

Перед каждым предприятием, которое обязательно или добровольно переходит на МСФО, независимо от даты такого перехода и выбранного варианта перехода, встанет вопрос разработки учетной политики, которая бы соответствовала требованиям МСФО. В связи с этим рассмотрим подробнее, на что должен обратить внимание бухгалтер при разработке такой учетной политики.

МСБУ(IAS) 8 определяет два основных подхода к формированию учетной политики:1. Если существует разработанный и утвержденный международный стандарт, который можно конкретно применить к хозяйственной операции, событию или условию, учетная политика относительно этой операции определяется путем применения соответствующего стандарта (п. 7 МСФО (IFRS) 1).

Например, МСБУ (IAS) 16 “Расходы” определяет подход к признанию основных средств и раскрытие информации о них в финотчетности: формирование учетной политики в отношении операций с основными средствами в части оценки во время признания, оценки после признания и амортизации осуществляется с учетом требований МСБУ (IAS) 16.2.

Если международного стандарта нет, бухгалтер должен разработать учетную политику с учетом требований МСФО, регулирующих подходы к учету подобных или связанных с этим вопросов, а также определений, предусмотренных Концептуальной основой финансовой отчетности.

В таком случае бухгалтер применяет профессиональное суждение исходя из того, что учетная политика должна быть уместной для потребностей пользователей и достоверной (п. 10 МСБУ (IAS) 8).Например, в отличие от ПБУ отдельного МСФО, который бы регулировал раскрытие информации о расходах, нет.

Поэтому при разработке учетной политики в отношении признания расходов хозяйствующего субъекта следует руководствоваться требованиями других международных стандартов, в частности МСФО (IAS) 23 “Расходы на займы”, а также определением расходов, предусмотренным Концептуальной основой финансовой отчетности.

Согласно последнему документу расходы — это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в виде выбытия или амортизации активов или возникновения обязательств, результатом чего является уменьшение собственного капитала, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам.

Важным условием МСФО относительно применения учетной политики является ее последовательность, что предполагает необходимость для субъекта хозяйствования избрания и применения учетной политики последовательно в подобных операциях, событиях и условиях.

У бухгалтеров часто возникают вопросы, когда учетная политика предприятия может меняться и как правильно оформить эти изменения.

Для субъектов хозяйствования, которые составляют финотчетность по МСФО, случаи изменения учетной политики содержатся в п.

14 МСБУ (IAS) 8, а именно:- если изменение предусмотрено международным стандартом;- если информация в финотчетности будет более достоверной и уместной.

Изменения в учетной политике, которые осуществляются в соответствии с требованиями МСФО, можно оформить или приказом по предприятию о внесении изменений в приказ об учетной политике, либо путем издания нового приказа об учетной политике при условии, что изменения являются существенными и охватывают значительное количество учетных объектов.

Обращаем внимание на то, что этим же стандартом определено, какие действия не считаются изменениями учетной политики. К ним относятся применение учетной политики к операциям, которые (п.

16 МСБУ (IAS) 8):- по своей сути отличаются от тех, что осуществлялись субъектом хозяйствования ранее;- раньше не происходили в хозяйственной деятельности предприятия или были несущественными.

При осуществлении названных операций вносить изменения в распорядительные документы не надо, если приказом об учетной политике установлен учетный подход к таким операциям.Внесение изменений в учетную политику предприятия в соответствии с МСФО предполагает необходимость их ретроспективного применения.

На практике это означает осуществление корректировки остатков компонентов собственного капитала и других сопоставимых сумм, информация о которых раскрыта в отчетности за предыдущие периоды, в соответствии с п. 22 МСБУ (IAS) 8, таким образом, будто новая учетная политика применялась всегда.

Случаи ретроспективного применения изменений учетной политики предусмотрены п. 19 МСБУ (IAS) 8, в частности, если субъект хозяйствования:- учитывает изменение учетной политики, которая является следствием первого применения МСФО, в соответствии с положениями переходного периода;

— меняет учетную политику добровольно после первого применения МСФО, МСФО не содержат положений переходного периода, которые можно было бы применять к таким изменениям.

Если влияние изменений учетной политики на конкретный период или кумулятивный эффект изменений определить невозможно, ретроспективное применение не осуществляется (п. 23-25 МСБУ (IAS) 8). В таких случаях МСФО предусматривает необходимость применения новой учетной политики.

Условия применения новой учетной политики:1.

Невозможность определения влияния изменения учетной политики на конкретный период — новая учетная политика применяется к балансовой стоимости активов и обязательств по состоянию на начало первого периода, относительно которого возможно ретроспективное применение и который может быть текущим периодом.

2. Невозможность определения кумулятивного влияния применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам — новая учетная политика применяется перспективно с как можно ранней возможной даты. В этом случае стандарт позволяет пренебречь той частью кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, возникающей до этой даты.

МСБУ (IAS) 8 (п. 28 и 29) определяет требования к информации об изменениях учетной политики, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности, в зависимости от причин таких изменений.1.

Если первое применение МСФО влияет (или будет влиять) на текущий (предыдущий) период или может влиять на будущие периоды, предприятие обязано раскрыть информацию об изменениях в учетной политике, которые осуществляются в соответствии с положениями МСФО переходного периода (с указанием этих положений), характер этих изменений и суммы корректировок для каждой статьи финансовых отчетов (за текущий и предыдущий периоды), на которые они влияют.2. Если добровольное изменение в учетной политике влияет (или будет влиять) на текущий (предыдущий) период или может влиять на будущие периоды, субъект хозяйствования обязан раскрыть характер и причины изменения (обосновать, что применение новой учетной политики обеспечивает более достоверную и уместную информацию), суммы корректировок для каждой статьи финансовых отчетов (за текущий и предыдущий периоды), на которые влияет такое изменение.

В случае невозможности осуществления ретроспективного применения в примечаниях к отчетности необходимо раскрыть обстоятельства, с которыми это связано, и описать, как и с какого времени применяется изменение в учетной политике.

Следовательно, при разработке и изменении учетной политики субъект хозяйствования, который составляет отчетность по международным стандартам, должен руководствоваться МСФО (IAS) 8 “Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки”. Избранную учетную политику необходимо закрепить в соответствующем приказе. В результате изменений учетной политики возникает необходимость их ретроспективного применения.

Учетная политика при переходе на МСФО

Рассмотрим наиболее важные аспекты представления и раскрытия информации, которые компании необходимо отразить в учетной политике при переходе на МСФО.

Основополагающим документом, в котором установлены общие принципы формирования отчетности по МСФО, является «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» (принята Советом по МСФО (IASB) в 2001 году (далее — Концепция)).

И хотя в сентябре 2010 года Совет по МСФО (IASB) заменил ее на «Концептуальные основы финансовой отчетности», она продолжает оставаться актуальной, определяет методологическую основу бухгалтерского учета и используется для понимания принципов формирования отчетности как предприятиями малого и среднего бизнеса, так и крупными компаниями, чьи акции или долговые обязательства торгуются на региональных или международных рынках капитала.

Концепция выдвигает следующие требования к качественным характеристикам отчетности:

  • понятность;
  • уместность;
  • существенность;
  • надежность;
  • приоритет содержания перед формой;
  • осмотрительность;
  • полнота;
  • сопоставимость;
  • своевременность;
  • баланс между выгодами и затратами.

Помимо принципов и перечисленных выше требований, Концепция содержит определение экономических категорий, описание разделов отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы и т.д.), порядок признания и оценки элементов отчетности, а также порядок ее представления.

Перед составлением учетной политики: нюансы перехода на МСФО

Согласно требованию сопоставимости отчетность должна давать пользователю объективную информацию за несколько периодов деятельности.

Таким образом, при переходе на МСФО начиная, например, с отчетности за 2016 год компании следует привести в соответствие с МСФО и данные за 2015 и 2014 годы, то есть подготовить отчетность по МСФО за три последовательных периода (МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (далее — МСФО (IFRS) 1)).

Необходимо определить порядок подготовки отчетности:

  • посредством параллельного учета в специализированной бухгалтерской программе;
  • либо путем последующей трансформации данных российского учета.

Первый вариант кажется более предпочтительным, но хотелось бы предостеречь от ожидания того, что внедрение программного продукта позволит формировать отчетность автоматически. Нередко требуется применение профессионального суждения для интерпретации определенных событий или фактов хозяйственной деятельности компании.

Процесс подготовки отчетности по МСФО не является набором рутинных операций по вводу в программу первичной документации согласно новому плану счетов, который компания решила считать соответствующим МСФО.

Трансформация отчетности представляется более аккуратной, точной, а также менее затратной с точки зрения привлечения человеческих ресурсов и стоимости внедрения программного продукта.

Кроме того, работу облегчает законодательство РФ, которое постепенно сближает РСБУ и МСФО, а также признает отчетность по МСФО на территории России (пост. Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). В ближайшем будущем это позволит значительно сократить издержки на ведение параллельного учета или трансформацию.

Обязательно закрепляем в учетной политике

  • Рассмотрим основные моменты по статьям учета, которые имеют существенное значение при составлении учетной политики и первой отчетности по МСФО.
  • Сначала необходимо обратиться к МСФО (IFRS) 1 и установить информацию за три года об активах, обязательствах и капитале, признаваемых таковыми в соответствии с МСФО.
  • При этом обязательно проводится сверка капитала (уставный капитал и нераспределенная прибыль/(непокрытый убыток)) по данным РСБУ и корректировок по МСФО.
  • Корректировки касаются следующих балансовых статей.

Основные средства (МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Компания должна закрепить в учетной политике принцип признания и оценки объектов основных средств по исторической или справедливой стоимости. При необходимости следует провести независимую оценку либо внедрить собственную модель учета основных средств, соответствующую принципам МСФО.

Обратите внимание, что согласно РСБУ полностью самортизированные объекты дают нулевую остаточную стоимость в балансе, что не соответствует их рыночной стоимости. При наличии большого количества таких объектов желательна их переоценка, которая будет давать наиболее достоверную информацию об активах.

Кроме того, некоторые фактически используемые объекты капитального строительства могут числиться на счетах незавершенного строительства. Такие объекты подлежат реклассификации в основные средства, и по ним должна быть начислена амортизация за срок, в течение которого они фактически использовались.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для создания объектов незавершенного строительства или основных средств, должны быть отражены в составе внеоборотных активов так же, как и авансы, выданные подрядчикам для создания основных средств.

Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Следует закрепить в учетной политике принцип признания и оценки нематериальных активов по исторической или справедливой стоимости.

Также необходимо установить сроки полезного использования данных активов, поскольку некоторые из них могут быть без определенного срока полезного использования и, следовательно, придется ежегодно тестировать их на обесценение.

Отметим, что согласно РСБУ компания вправе признавать в качестве нематериальных только те активы, на которые она имеет исключительные права (а также торговые марки, патенты, лицензии). Права пользования компьютерными программами учитывают в составе либо расходов будущих периодов, либо авансов выданных.

Согласно МСФО лицензии на компьютерные программы признают нематериальными активами и отражают на соответствующем счете отчетности.

Запасы (МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Помимо реклассификации товарно-материальных ценностей, приобретенных для создания объектов основных средств или незавершенного строительства, необходимо проанализировать с помощью инвентаризации остальные запасы и списать те из них, использование которых невозможно в будущем.

По морально и физически устаревшим запасам создают резерв или уменьшают их стоимость до цены возможной реализации за минусом расходов на продажу.

В учетной политике и отчетности по МСФО запасы должны быть раскрыты по категориям: сырье и материалы, незавершенное производство, товары и готовая продукция, методы оценки (ФИФО, средняя себестоимость, стоимость каждой единицы).

Затраты по заимствованиям (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»).

Если на момент перехода на МСФО компания выплачивает кредит на создание объектов основных средств, то проценты по кредиту должны капитализироваться и формировать стоимость такого объекта.

Очень важно проценты по заемным обязательствам правильно отражать (или в составе текущих затрат, или в стоимости актива, под который был взят заем).

РСБУ содержат аналогичный стандарт ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). При этом, поскольку в налоговом учете расходы по займам признают расходом текущего периода, то и в бухгалтерском учете компании нередко списывают проценты в прочие расходы во избежание формирования разниц.

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (далее — МСФО (IAS) 24)). Компания обязана раскрыть как в статьях баланса, так и в х к отчетности по МСФО объем и характер операций со связанными сторонами.

Это один из самых важных стандартов МСФО, который позволяет пользователям оценить объем операций со связанными сторонами и их влияние на отчетность. В РСБУ имеется аналогичный стандарт ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29.04.

2008 № 48н), который во многом повторяет содержание МСФО (IAS) 24, но игнорируется многими организациями либо применяется не в полной мере в силу разных причин как налогового, так и профессионального характера. Однако для внешних пользователей критически важно знать, какая доля выручки пришлась на третьих лиц или на связанные стороны.

Отсутствие такой информации или неполное ее раскрытие при наличии косвенных признаков из открытых источников может быть воспринято пользователями как попытка ввести их в заблуждение.

Отметим, что помимо МСФО (IAS) 24 для компаний, имеющих инвестиции в акции или доли в дочерних организациях, применим целый ряд других стандартов:

  • МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
  • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39);
  • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
  • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях».

Учетная политика должна отражать порядок оценки по справедливой или амортизированной стоимости, а также порядок обесценения активов.

Российский аналог МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 стандарт ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) является более узким по охвату типов финансовых инструментов, так, например, в нем не упомянуты деривативы и порядок их оценки.

Инвестиционная недвижимость. Применение МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» необходимо для организаций, чьим основным видом деятельности является владение и управление объектами коммерческой недвижимости. Следует раскрыть порядок последующей оценки для отражения в отчетности объектов, предназначенных для извлечения доходов.

В РСБУ аналога этого стандарта не существует.

Аренда. На основании МСФО (IAS) 17 «Аренда» в учетной политике прописывают арендные отношения компании (финансовая, операционная аренда) и порядок учета активов и обязательств в результате таких отношений.

В РСБУ аналога этого стандарта нет.

Учетная политика: порядок сверки капитала

  1. В учетной политике необходимо установить порядок сверки капитала.

  2. Алгоритм сверки может быть следующий:
  3. 1) описание характера каждого изменения в учетной политике;
  4. 2) сверка собственного капитала, отраженного в соответствии с РСБУ, с собственным капиталом, признаваемым в соответствии с МСФО, по состоянию на дату:
  • перехода на МСФО;
  • и окончания самого последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия, подготовленной в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности;

3) сверка прибыли или убытков, установленных в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности за наиболее поздний период, представленный в последней годовой финансовой отчетности предприятия, с прибылью или убытками, признаваемым согласно МСФО за аналогичный период.

Обратите внимание, что в отсутствие стандарта, регулирующего те или иные транзакции, события, компания всегда может закрепить соответствующие положения в учетной политике исходя из принципов Концепции, применяя профессиональное суждение и наилучшую оценку.

В заключение отметим, что переходить на МСФО следует как можно раньше, так как Россия последовательно и неуклонно движется к их обязательному применению. Международные стандарты помогут повысить прозрачность и управляемость бизнеса, качество оценки его стоимости и стоимости капитала как заемного, так и акционерного.

Мнение

Что важно при формировании учетной политики по МСФО

Татьяна Беззатеева, менеджер аудиторско-консалтинговой группы «БДО Юникон»

В учетной политике отражают конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности по МСФО (п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее — МСФО (IAS) 8)).

В полном комплекте финансовой отчетности делают краткий обзор значимых положений учетной политики (п. 10(е) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее — МСФО (IAS) 1)).

При этом их значимость определяют так, чтобы передать уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию в целях обеспечения достоверного представления финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков организации.

Для этих целей следует выбрать положения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8, где для случаев отсутствия в МСФО конкретного руководства установлена иерархия источников официальных указаний (п. 17(а) МСФО (IAS) 1) для формирования собственного суждения о модели учета. Эти источники используются в следующем порядке:

  1. МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
  2. определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в базовом документе «Концептуальные основы» (пп. 10, 11 МСФО (IAS) 8);
  3. самые последние официальные материалы других устанавливающих стандарты органов (например, US GAAP), но только при условии, если они используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов;
  4. прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую отраслевую практику в части, не противоречащей перечисленным выше источникам (п. 12 МСФО (IAS) 8).

Обратите внимание: организация должна выбрать единообразную (согласованную) учетную политику для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна различная учетная политика. Если какой-либо стандарт требует или допускает деление по категориям, то следует выбрать соответствующую учетную политику для каждой категории (п. 13 МСФО (IAS) 8).

Например, единообразную учетную политику нужно применять при подготовке консолидированной финансовой отчетности, когда материнская компания должна формировать такую отчетность с использованием единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах (п.

19 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IFRS) 10)). Коррекция учетной политики затрагивает членов группы (п. B87 МСФО (IFRS) 10), а также ассоциированные и совместные предприятия, учитываемые методом долевого участия (п.

36 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» (далее — МСФО (IAS) 28)), кроме некоторых инвестиционных организаций (п. 36A МСФО (IAS) 28).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *