Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?

Возврат импортного товара поставщику в режиме реэкспорта – таможенная процедура, неразрывно связанная с внешнеэкономической деятельностью. Эта сфера коммерческих отношений предполагает определённые риски.

Например, как поступить, если компания-импортёр получила партию некачественного товара от иностранных поставщиков? В таких ситуациях применяется процедура реэкспорта. Оформить необходимые документы поможет .

Звоните! Мы заполняем необходимые разрешения и таможенные декларации согласно нормам ТК ТС, действующего российского законодательства и международных договорённостей.

Что это такое

Реэкспорт груза в РФ – это возврат товаров, произведённых заграницей, и отправляемых назад поставщику по каким-либо причинам. Чем отличается от экспорта? Чтобы разобраться в этом вопросе, необходимо знать базовые определения этих процедур.

Экспортом называют вывоз товаров за пределы страны. Реэкспорт – возврат экспортной продукции обратно. Таможенный режим реэкспорта товаров условно подразделяется на две категории:

  1. прямой – вывоз с территории Таможенного Союза ранее ввезённой продукции иностранного производства;
  2. косвенный реэкспорт – отправка продукции в третьи страны, без ввоза в РФ и ТС.

Временный ввоз иностранных товаров имеет свои особенности. В частности, действующее законодательство выделяет такие разновидности реэкспорта:

  • вынужденный – отсутствует ожидаемый спрос на продукцию или нет возможности реализации;
  • спекулятивный – ожидается повышенный спрос или повышение цен;
  • учётный – груз не ввозится в страну, но контролируется таможенным органом и учитывается в статистике;
  • технологический – используется строительными предприятиями и производителями технически сложного оборудования: продукция поставляется отдельными узлами или сборными модулями.

Отметим, что вне зависимости от разновидности процедуры, здесь предполагается упрощение оформления документации, налогообложение и таможенные сборы при реэкспорте не применяются

  Таможенное оформление и растаможка в Нижнем Новгороде

Импорт с браком: решаем вопросы возврата

Возврат поставщику некачественного товара всегда несет для бухгалтера дополнительные заботы: надо и документы правильно оформить, и с налогами разобраться. Но если недостатки были обнаружены в импортном товаре, количество таких забот увеличивается многократно — ведь предстоит еще организовать вывоз товара за пределы РФ.

Специалисты по тайм-менеджменту и организации бизнес-процессов рекомендуют все глобальные и кажущиеся неподъемными задачи разделять на более простые и понятные. Так их решение оказывается более прогнозируемым и быстрым. Подобный метод решения сложных задач получил название «метод швейцарского сыра», поскольку в большой задаче как бы выгрызаются дырки в виде маленьких подзадач, как в сыре.

Именно такой метод мы сегодня и применим к ситуации, когда бухгалтеру необходимо оформить возврат некачественного товара, полученного организацией из-за границы.

Эту глобальную задачу можно разделить на несколько подзадач: взаимоотношения с таможней в связи с фактическим перемещением этого товара за пределы РФ, налогообложение самого факта возврата и вывоза бракованного товара за пределы РФ и, наконец, решение вопроса с налогами, ранее уплаченными при ввозе товара, оказавшегося некондиционным.

И отдельную подзадачу составит ситуация, когда товар был ввезен из страны — участницы Договора о Евразийском экономическом союзе, с которой действует особый порядок таможенного оформления и уплаты таможенных платежей, в том числе НДС. Остановимся на каждой из этих подзадач детальнее.

Экспорт или реэкспорт?

С точки зрения таможенных правил российский покупатель, выступавший в роли импортера при получении товара, возвращая его даже в связи с обнаружением брака, все равно осуществляет вывоз товара с территории РФ. А значит, эта операция должна проводиться в определенном таможенном режиме.

Этот режим в свою очередь определяет состав документов, которые необходимо предъявить на таможне при фактическом перемещении товара через границу, а также влияет на режим налогообложения.

Причем как самой операции по вывозу, так и в части налогов и сборов, уплаченных при ввозе товара, который оказался бракованным.

По таможенному законодательству вывоз товара (в том числе бракованного) с таможенной территории Российской Федерации может проходить в двух таможенных режимах — экспорта и реэкспорта. Основное их различие с точки зрения Таможенного кодекса Таможенного союза состоит в следующем. Таможенный режим экспорта, исходя из ст.

212 ТК ТС, предназначен для вывоза товаров, которые изначально произведены на территории Таможенного союза (проще говоря, являются российскими изначально).

Также этот режим применим в отношении ранее ввезенных товаров, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных) с уплатой всех необходимых таможенных платежей.

В режиме же реэкспорта, как следует из ст. 296 ТК ТС, вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенного оформления. К примеру, этот режим применяется, если получатель, принимая партию товара у перевозчика во внутренней таможне, выявил брак. В этом случае, не начиная процедуры оформления, товар вывозят за пределы таможенной территории РФ именно в режиме реэкспорта.

А если брак (как это чаще всего и бывает) выявлен уже после таможенного оформления товара и получения его покупателем? Какой режим применить? Так, в ст.

297 ТК ТС указано: под таможенную процедуру реэкспорта также можно поместить товары, к которым ранее была применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, в случае их возврата по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки (в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке).

То есть в рассматриваемой нами ситуации (когда брак выявлен уже после прохождения товаром таможни) тоже возможно применение режима реэкспорта для вывоза некондиционного товара.

Но для этого должны выполняться следующие условия. Первое — со дня, следующего за днем выпуска товара для внутреннего потребления, прошло менее года (абз. 2 п. 2 ст. 297 ТК ТС). На практике этот срок отсчитывается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен.

Второе условие — товары не должны были использоваться и ремонтироваться на таможенной территории Таможенного союза (абз. 4 п. 2 ст. 297 ТК ТС).

Исключение составляют случаи, когда использование товаров было необходимо для обнаружения брака.

Соответственно, если у вас именно такая ситуация (брак не мог быть выявлен ранее начала использования товара), можно рекомендовать сделать об этом специальную отметку в акте, фиксирующем обнаруженные дефекты товара.

Третье условие — таможенный орган должен иметь возможность идентифицировать товар. При кажущейся простоте именно это условие в реальной жизни чаще всего и является препятствием для реэкспорта.

Особенно когда речь идет о ввозе больших партий однотипных товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи (игрушки, бижутерия, канцелярские принадлежности и т.п.). Ведь в таком случае при ввозе товаров документы составляются на всю партию в целом.

И для таможенных целей идентифицируется не каждый товар в отдельности, а именно партия товаров в определенном количестве.

Но при выявлении брака в этой партии возврату подлежит не весь ввезенный товар (не вся партия), а только часть. И здесь таможня зачастую занимает формально-бюрократическую позицию и, ссылаясь на п. 2 ст.

297 ТК ТС, настаивает на идентификации каждого возвращаемого товара, входившего ранее во ввезенную партию, что делает таможенную процедуру реэкспорта практически нереальной (о том, как поступить в подобных ситуациях, мы поговорим чуть позже).

В абзаце 3 п. 2 ст. 297 ТК ТС названо и четвертое условие для применения в рассматриваемой нами ситуации процедуры реэкспорта. Но это условие носит уже технический характер — определяет, какой именно пакет документов необходимо будет представить на таможне.

В частности, в него включаются документы, содержащие информацию об обстоятельствах ввоза товаров (это документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки), о том, что эти товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также о том, использовались или нет эти товары после помещения под данную процедуру. Наконец, понадобится документ, подтверждающий факт брака.

Товар сдан за рубеж: что с налогами?

Очевидно, что, как и при ввозе товара, при его вывозе выбранный организацией таможенный режим будет влиять на порядок налогообложения. Сразу скажем, что с точки зрения налогообложения наиболее комфортным для организации является режим реэкспорта.

Так, в этом случае при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ НДС не уплачивается в силу прямого указания подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ.

Напомним, что согласно этой норме Кодекса при вывозе товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Но, как мы помним, вопрос об уплате налогов при вывозе товара — это лишь часть всей «налоговой головоломки», которая возникает в рассматриваемом случае.

Ведь при ввозе в Россию товара, в том числе и того, который потом оказался некондиционным, на таможне был уплачен НДС.

Более того, в большинстве случаев к моменту обратного пересечения границы бракованным товаром этот налог уже принят организацией к вычету.

С этими суммами также предстоит разобраться. Во-первых, нужно помнить, что НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, так же как и обычный «внутренний» НДС, принимается к вычету. Поэтому первым делом организации, осуществившей вывоз бракованного товара в режиме реэкспорта, предстоит этот налог восстановить.

Связано это с тем, что для вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, в п. 2 ст. 171 НК РФ установлены ровно те же условия, что и для обычных «внутренних» вычетов. Право на вычет «таможенного» НДС есть только в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Читайте также:  Расходы, которые чиновники запрещают учитывать «упрощенцу»

Возврат товара поставщику при международных сделках: таможенные процедуры "Экспорт" и "Реэкспорт"

Производственные и торговые предприятия, приобретающие товары или оборудование у зарубежных поставщиков, иногда сталкиваются с необходимостью по каким-либо причинам вернуть часть партии.

Заводской брак, механические повреждения, техническая неисправность, несоответствие заявленному качеству — все это приводит к непригодности товара для использования, и, следовательно, к его возврату.

И, поскольку в случае с зарубежными поставщиками речь идет об обратном перемещении товара через границу, процедура возврата, так же, как и ввоза, требует таможенного оформления. Возврат товара поставщику можно осуществить двумя способами — поместив товар под таможенные процедуры “Экспорт” или “Реэкспорт”.

Принципиальное различие этих процедур заключается в возможности покупателя вернуть уплаченные ввозные пошлины, ограничениях по нахождению возвращаемого товара на территории РФ и требованиях к пакету документов для таможенного оформления.

  • Таможенная процедура “Реэкспорт” позволяет вернуть уплаченные ввозные пошлины
  • Таможенная процедура “Реэкспорт” регулируется главой 40 Таможенного Кодекса Таможенного Союза и имеет код классификации ЭК31.
  • Требования к товару, помещаемому под таможенную процедуру “Реэкспорт”

Для покупателя, столкнувшегося с необходимостью вернуть товар, процедура “Реэкспорт” является наиболее выгодной, поскольку предусматривает возврат уплаченных ранее ввозных пошлин, но и более сложной — существует ряд требований к товару и документации на него.

Срок пребывания импортированного, требующего возврата товара на территории РФ не может превышать 1 года с даты, следующей за днем его выпуска таможней для внутреннего потребления. За это время товар не должен подвергаться ремонту, модернизации или эксплуатации (использованию) с целью получения выгоды.

Контракт с импортером должен содержать пункт “Гарантии и рекламации”, либо должен быть дополнен соответствующим соглашением. Таможенная процедура “Реэкспорт” предполагает полный досмотр товара в ходе его таможенного оформления. В процессе досмотра проверяются на соответствие импортной таможенной декларации модель товара, указанные на нем артикулы, серийные номера и иная идентификационная информация.

С полным перечнем документов, необходимых для таможенного оформления по процедуре “Реэкспорт” можно ознакомиться в соответствующем разделе нашего сайта. Следует обратить внимание на то, что для помещения возвращаемого товара пот таможенную процедуру “Реэкспорт” требуется строгое соответствие товара и документации на него всем указанным требованиям.

Таможенная процедура “Реэкспорт” используется российскими компаниями для возврата товара поставщикам-импортерам наиболее часто, несмотря на сложность и длительность. Причиной этому является именно возможность для покупателя вернуть средства, потраченные на уплату ввозных пошлин и налогов.

Таможенная процедура “Экспорт” используется в случаях, когда возврат товара по процедуре “Реэкспорт” невозможен

Таможенная процедура “Реэкспорт” достаточно сложна по своим требованиям, и они, к сожалению, не всегда выполнимы.

Например, случается, что брак или неисправность товара обнаруживаются уже в ходе его эксплуатации или срок хранения неисправного товара на складе до его осмотра покупателем оказывается более длительным, чем 1 год.

Даже если все остальные требования соблюдены, помещение товара под таможенную процедуру “Реэкспорт” будет уже невозможным. В этом случае для оформления возврата используется таможенная процедура “Экспорт”, регулируемая главой 31 Таможенного Кодекса Таможенного Союза и имеющая код классификации ЭК10.

Процедура “Экспорт” не предъявляет каких-либо особых требований к товару, срокам его пребывания на территории РФ или ввозной документации. Полный досмотр товара таможенными органами не производится. Отсутствие этих ограничений и требований значительно ускоряет возврат товара поставщику. Единственным минусом таможенной процедуры “Экспорт” является то, что уплаченные при ввозе товара таможенные пошлины вернуть уже нельзя. Учитывая этот нюанс, покупателям рекомендуется при заключении контракта с зарубежным поставщиком уделить внимание вопросу возмещения всех убытков, связанных с возможным возвратом, в том числе налогов и таможенных платежей.

Компания INIER оказывает российским компаниям услуги по оформлению таможенных процедур “Экспорт” и “Реэкспорт” на протяжении уже более 10 лет. Наши специалисты всегда готовы дать подробную консультацию по вопросам возврата товара поставщикам-импортерам и помочь с прохождением необходимых таможенных процедур.

Если у вашей компании возникла потребность вернуть товар за границу или вам требуется помощь опытного и надежного таможенного брокера в других вопросах — свяжитесь с нами по телефону +7 800 333-76-14 или отправьте запрос на онлайн-консультацию. Мы уже готовы вам помочь.

Возврат бракованного товара иностранному поставщику и юридическое оформление этих операций

опубликовано: 15.11.2020

Нам необходима консультация по поводу возможности возврата бракованного товара иностранному поставщику и юридического оформления этих операций.

В нашем контракте с Поставщиком прописана возможность замены бракованного товара, либо соразмерного уменьшения задолженности, если товар оказывается бракованным. В некоторых случаях необходима техническая экспертиза на территории Поставщика, т.е. необходимо вывозить товар за пределы РФ.

 Наш отдел логистики предлагает такую схему вывоза товара Поставщику:

В случае заявления таможенной стоимости менее 200 Евро отправка товаров на техническую оценку осуществляется на неконтрактной основе посредством доставки компанией UPS за счет Поставщика.

При этом указывается минимальная стоимость товаров, не превышающая 200 Евро для прохождения упрощенного таможенного выпуска.

Для осуществления доставки оформляются счет-проформа (Приложение №7), Акт о неисправности оборудования (Приложение №8) и гарантийное письмо (Приложение №9) при необходимости.

В случае заявления таможенной стоимости более 200 Евро отправка товаров на техническую оценку осуществляется на контрактной безвозмездной основе посредством доставки компанией UPS или иного брокера / транспортного агента. Оплата доставки осуществляется за счет отправителя или получателя по согласованию.

При этом проводится полное таможенное оформление с выпуском экспортной декларации (безвозмездный характер сделки в рамках возмездного договора).

Для осуществления доставки оформляются счет-проформа (Приложение №7), Акт о неисправности оборудования (Приложение №8) и гарантийное письмо (Приложение №9) при необходимости.

Вас может заинтересовать: Представительство в арбитражном суде.

Насколько нам известно, судебная практика такова, что поставка бракованного товара не считается исполнением договора, а также, что товар, ввезенный на территорию РФ и оплаченный поставщику, а затем возращенный, не признается ввезенным. Соответственно, суммы, уплаченные поставщику за товар, должны быть возвращены. В случае перемещения через границу (экспорта) мы обязаны получить валютную выручку.

 Просим прокомментировать насколько правомерна:

  1. Отправка товара, ввезенного по импортному контракту, за пределы РФ в рамках упрощенного таможенного выпуска (при стоимости менее 200 евро)?
  2. Отправка товаров на техническую экспертизу в рамках импортного контракта на безвозмездной основе с проведением полного таможенного оформления в режиме экспорт (безвозмездный характер сделки в рамках возмездного договора).
  • Вас могут заинтересовать: Услуги по разработке и проверке договоров.
  •  Какими документами это должно быть оформлено?
  • Общие сведения:

Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в г. Вене 11.04.1980. Согласно ст. 45 и 46 данного документа, если продавец не исполняет какое-либо из своих обязательств по договору или по данной конвенции, покупатель может:

  • потребовать исполнения продавцом своих обязательств, в частности, если товар не соответствует договору;
  • потребовать заменить товар, когда это несоответствие существенно нарушает договор, и (или) потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления.

При этом продавцу должно быть заявлено требование о замене товара и (или) об устранении несоответствия товара договору.

Таким образом, исходя из смысла положений приведенной конвенции при наличии названных обстоятельств покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не отвечающие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и (или) потребовать их замены. Аналогичные нормы о последствиях поставки некачественного товара предусмотрены и гражданским законодательством (ст. 469, 518 ГК РФ).

Реэкспорт:

В пп. 6 п. 2 ст.

238 ТК ЕАЭС сказано: в отношении товаров из Союза, к которым была применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, может быть применена таможенная процедура реэкспорта. Но для этого нужно соблюсти следующие условия (п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС):

  • поместить товары под процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем их помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления;
  • представить таможенному органу сведения об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, о неисполнении условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах;
  • не использовать товары на таможенной территории Союза и не проводить их ремонт, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов;
  • предоставить таможенному органу возможность идентификации товаров;
  • соблюдать запреты и ограничения.

НДС (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ), вывозные таможенные пошлины (п. 9 ст. 241 ТК ЕАЭС) в отношении некачественного товара, вывозимого в процедуре реэкспорта, не уплачиваются.

Читайте также:  Расходы на листовки и буклеты участвуют в расчете 5%-ного барьера для раздельного учета по НДС

Уплаченные при ввозе на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налог и таможенные пошлины возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Вас могут заинтересовать: Услуги по таможенному оформлению грузов.

Экспорт:

Возврат экспортного товара

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В разделах 4 и 6 обновленной НДС-декларации появились строки для отражения корректировки экспортных вычетов и налоговой базы при экспорте, а также для отражения возврата отгруженных товаровутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Отметим, что коды операций, которые надо проставлять при корректировке цены экспортированных товаров или их возврате, зависят не только от вида самой операции, но и от категории покупателей.

Если они взаимозависимы с вашей организацией и/или являются резидентами офшорных зон, то код надо выбрать в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации.

А если ваши покупатели ни к тем ни к другим лицам не относятся, то вам не придется искать код: в разделах 4 и 6 предусмотрены отдельные блоки для отражения корректировочных операций с обычными покупателями. Для таких операций мы и посмотрим, как заполнять экспортные разделы НДС-декларации.

Корректировка цены экспортированных товаров

Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта

К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл. США тремя равными партиями.

Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера — 50 руб/долл.)п. 3 ст. 153 НК РФ.

По условиям контракта содержание железа в руде должно быть не менее 62%. Покупатель после проведения лабораторных анализов обнаружил, что в первой партии содержание железа меньше, а во второй — больше. Из-за чего подписано соглашение:

  • об уменьшении стоимости первой партии (10 тонн) на 80 долл. США;
  • об увеличении стоимости второй партии (10 тонн) на 60 долл. США.

После изменения стоимости экспортированного товара в разделе 4 НДС-декларации продавцу нужно заполнить строки 100—110. Причем сделать это нужно в том квартале, в котором скорректирована ценап. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 41.7 Порядка заполнения декларации, утв.

Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). А дата подписания соглашения — это и есть дата изменения цены договора.

Так что подавать уточненные декларации по НДС за прошлые налоговые периоды не требуется.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 090 Строка 090 уже заполнена — в ней приведен код корректировки по подтвержденному ранее экспорту. Он не зависит от налоговой ставки, по которой облагаются экспортированные товары на внутреннем рынке
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) 100 При корректировке валютной выручки ее надо пересчитывать в рубли по курсу иностранной валюты на дату отгрузки (а не на дату подписания соглашения с покупателем об изменении стоимости)пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ: увеличение экспортной выручки на 60 долл. отражается по строке 100 (в пересчете на рубли корректировка выручки составит 3000 руб. (10 т х 60 долл. х 50 руб/долл.))
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 110 При корректировке валютной выручки ее надо пересчитывать в рубли по курсу иностранной валюты на дату отгрузки (а не на дату подписания соглашения с покупателем об изменении стоимости)пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ: уменьшение экспортной выручки на 80 долл. отражается по строке 110 (в пересчете на рубли корректировка выручки составит 4000 руб. (10 т х 80 долл. х 50 руб/долл.))

Интересно то, что форма декларации не предполагает никаких дальнейших изменений показателей в случае заполнения строк 100 и 110: их данные дальше в декларации нигде не учитываются.

Из авторитетных источников

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

“В строках 100 и 110 раздела 4 декларации по НДС отражается корректировка налоговой базы в отношении, в частности, реализованных товаров.

Поскольку реализация таких товаров при подтвержденном экспорте облагается по нулевой ставке НДС, а исчисленная сумма налога по такой операции равна 0, то она не участвует в дальнейших расчетах суммы налога в этом разделе (при заполнении итоговых строк 120, 130). При изменении цен налоговые вычеты в разделе 4 не корректируются.

Поскольку меняется цена товара, изменяется и величина экспортной выручки, что должно быть учтено как в бухгалтерском учете, так и при расчете налога на прибыль. Для сопоставления данных сумма измененной выручки должна быть видна и в декларации по НДС”.

Однако заполнение строк 100 и 110 не ограничивается лишь целями соответствия данных между НДС-учетом, учетом по налогу на прибыль и бухучетом.

Изменение суммы экспортной выручки влияет на пропорцию, по которой могут распределяться вычеты входного НДС (правила распределения закрепляются в учетной политике)п. 10 ст. 165 НК РФ.

К примеру, такое возможно по работам и услугам, которые использовались как в экспортных, так и во внутрироссийских продажах. Либо по общим товарам, работам и услугам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Увеличенная/уменьшенная экспортная выручка повлияет на размер пропорций, которые будут определяться в квартале корректировки выручки (но не раньше). Это означает, что корректировать вычеты входного НДС в предыдущих кварталах и подавать уточненные декларации не потребуетсяп. 10 ст. 154 НК РФ. Ведь никаких ошибок ранее допущено не было.

Но есть случаи, когда при корректировке стоимости экспортированных товаров не нужно заполнять строки 100 и 110 раздела 4. Какие это случаи — пояснил специалист налоговой службы.

“Если корректировка цен отгруженных товаров сделана до подтверждения нулевой ставки НДС, то такая корректировка по строкам 100 и 110 раздела 4 не отражается. В этом случае при расчете показателей налоговой базы по операциям по подтвержденному экспорту товаров по строкам 020 раздела 4 должна быть отражена налоговая база с учетом корректировки”.

ПЕРСИКОВА Ирина СергеевнаГосударственный советник РФ 1 класса

СИТУАЦИЯ 2. Скорректирована цена по экспорту, не подтвержденному в срок

Для подтверждения экспортной ставки НДС Налоговый кодекс дает 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспортап. 9 ст. 165 НК РФ. Если в этот срок вы не успели собрать полный комплект необходимых документов, на 181-й день нужно уплатить в бюджет НДС с экспортной отгрузки и заполнить уточненную НДС-декларацию за квартал отгрузки товара на экспорт.

В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации.

Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошлап. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется.

Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 110 Этот код говорит об изменении цены экспортного контракта по неподтвержденному ранее экспорту
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) 120
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 130 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 140
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 150 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации

Возврат экспортированных товаров

Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Вернулся товар, экспорт которого был подтвержден

В этом случае в НДС-декларации, составляемой за квартал, в котором признан возврат товаров (либо отказ покупателя от товаров), нужно заполнить строки 060—080 раздела 4п. 41.6 Порядка.

Причем налоговая служба считает, что надо не только скорректировать базу по НДС (отразив стоимость товара по строке 070), но и восстановить в строке 080 суммы входного НДС, ранее принятые к вычетуПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2). Налоговики объясняют это особыми условиями для принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным поставкам.

Читайте также:  Появилось обновление программы «Налогоплательщик ЮЛ»

К примеру, возвращен товар стоимостью 5000 долл. США. Курс ЦБ на дату отгрузки — 54 руб/долл., база по НДС была определена в сумме 270 000 руб. Ранее при подтверждении экспорта был предъявлен к вычету НДС в сумме 30 000 руб. При возврате товара строки 060—080 надо заполнить так.

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 060
Налоговая база 070
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 080 Эта сумма учитывается при заполнении итоговой строки 120 или 130 раздела 4

Уточненные декларации за период, в котором был подтвержден экспорт товара, подавать не нужно.

Если возвращенный товар вы будете использовать в облагаемых НДС операциях, то у вас есть право сразу принять к вычету входной НДС, восстановленный вами к уплате в бюджетп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

“В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.

Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап. 1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке).

СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта»

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог.

Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки 070—100 раздела 6 НДС-декларации.

Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от негоп. 43.7 Порядка.

Воспользуемся условиями примера из предыдущей ситуации с той лишь разницей, что экспорт не был подтвержден на 181-й день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта и с реализации товара был исчислен НДС в сумме 48 600 руб. (по ставке 18%).

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 070
Налоговая база 080 Отражаем стоимость возвращенного товара. Если его стоимость была установлена в валюте, то в рубли она пересчитывается по курсу ЦБ на дату первоначальной отгрузки — именно так определялась налоговая база при экспорте товара
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 090 Указываем сумму исчисленного ранее НДС
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 100 Вычет восстанавливаем в сумме, относящейся к стоимости возвращенного товара

Как и в предыдущей ситуации, восстановленный НДС можно принять к вычету, если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Когда по итогам раздела 6 исчислен НДС к уплате в бюджет, заполняется строка 160 этого раздела. А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6.

***

Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться. Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Ндс при возврате экспортного брака

Взимание НДС при экспорте и импорте товаров между странами ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Протокол). Ввоз товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС считается импортом (п. 2 Протокола). При ввозе товаров импортер должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить НДС. Кроме того, он должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам вместе с пакетом документов, в состав которых входит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 19 и 20 Протокола).

Возврат импортного товара поставщику по закону

В случае с возвратом импортной продукции важны не только налоги и документы, но и организация отправки товара за пределы России. При возвращении товара продавцу процедуру все равно считают вывозом с территории страны. По этой причине операция должна производиться в соответствии с таможенным режимом.

Экспорт или реэкспорт

Чтобы правильно осуществить возврат импортного товара поставщику, необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства. Особенность сделки в том, что с одной стороны в ней участвует иностранное лицо. Чтобы не сталкиваться с такими сложностями, стоит изначально правильно выбирать поставщика.

Экспортировать товар с территории России можно в одном из двух режимов, которые определены Таможенным законодательством.

  • Экспорт. В таком режиме оформляют вывоз изначально российских товаров, что указано в статье 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС). То же касается продукции, которая потеряла статус иностранной, т. е. выпущенной в свободное обращение.
  • Реэкспорт. Этот вид режима описан в статье 296 ТК ТС, где говорится, что таким способом вывозят именно импортные товары, которые еще не прошли таможенные процедуры. Брак здесь обнаруживается еще до начала оформления документов и уплаты налогов.

Реэкспорт подходит и для брака, который был выявлен уже после выпуска в свободное обращение. Режим применяется в случае несоблюдения условий сделки относительно количества, качества, описания и упаковки продукции. Но, чтобы осуществить возврат импортного товара в режиме реэкспорта, необходимо соблюсти несколько условий.

  • Согласно абз. 2 п. 2 ст. 297 ТК ТС со дня, когда была проставлена отметка о выпуске продукции, должно пройти не более 1 года.
  • Возвращаемые товары не должны были применяться или ремонтироваться. Под исключение попадают случаи, когда обнаружить брак можно только при использовании продукта. Этот факт должен быть отмечен в акте, в котором фиксируется выявленная проблема.
  • У таможенного органа должна быть возможность идентификации товара. На практике именно это условие выполнить сложнее всего. Чаще это касается однотипной продукции, которая ввозится для дальнейшей перепродажи: игрушек, канцелярских принадлежностей, бижутерии. Сложность заключается в том, что документы оформляют на партию, а брак может быть обнаружен только в одной вещи.

Список документов и налоги

При возврате импорта в режиме реэкспорта получатель может вернуть уплаченные ранее таможенные пошлины и налоги на ввоз. В случае применения процедуры экспорта налоги возврату не подлежат, т. е.

они останутся в бюджете. Налогообложение здесь производится в соответствии со 164 статьей Налогового кодекса Российской Федерации. Ставка составляет 0%.

Для ее применения необходимо предоставить ряд документов:

К последним относятся акт выявления скрытых дефектов, письмо-претензия и взаимное соглашение о возврате. Документы должны быть переданы в налоговые органы в течение 180 календарных дней.

Отсчет начинается с момента, когда продукция была помещена в режим реэкспорта. По прошествии указанного времени налогообложение будет происходить по ставке, предусмотренной п. 3 ст.

164 Налогового кодекса РФ.

Что с НДС

При ввозе продукта в процессе таможенного оформления уплачивается НДС.

В случае возврата импортного товара поставщику в режиме реэкспорта этот налог предстоит восстановить, поскольку в такой ситуации проведенный вычет становится необоснованным.

Восстановление должно быть произведено в тот же период, когда осуществляется реэкспорт. Для возвращения налога организация должна не позднее 3 лет с момента уплаты предоставить такие документы:

  • таможенную декларацию, подтверждающую реэкспорт;
  • заявление;
  • подтверждение об уплате НДС.

Срок возвращения НДС после предоставления перечисленных документов составляет 1 месяц. Восстанавливать налог приходится вне зависимости от режима возврата товара. При экспорте организация не освобождается от вычета НДС, поскольку сам вывоз этим налогом не облагается.

Лучшим в отношении налогообложения оказывается реэкспорт, поскольку здесь удается осуществить возврат налогов, уплаченных при ввозе некондиционной продукции. Хотя при обратном вывозе товаров посредством экспорта такая процедура все равно не приравнивается к экспортной, но для организации это все равно невыгодно.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *