Банкротство может потребовать восстановления НДС

Уплата НДС при банкротстве предприятия долгие годы вызывала споры. Новые правила на НДС при банкротстве с 2020 года для многих до сих пор остаются неизвестными, поэтому важно разобраться, кто и в каких случаях должен производить уплату НДС?

Ранее при реализации имущества обанкротившейся фирмы налоговыми агентами признавались органы, которые занимаются реализацией, затем – покупатели имущества. Разберемся, какова ситуация с НДС при банкротстве на сегодняшний день.

Утверждённые детали

Постоянно возникающие в судебной практике вопросы и спорные ситуации относительно налога на добавленную стоимость при продаже имущества банкрота привели к острой необходимости четкого определения порядка уплаты НДС. Высший Арбитражный Суд России установил особые правила для распределения имущества компании-банкрота.

На сегодня налог на добавленную стоимость при продаже имущества компании-должника уплачивается самим должником и относится к четвертой очереди. Сумма, полученная от продажи имущества, полностью перечисляется компании-кредитору, без учета налогам на добавленную стоимость, а сам налог причисляется к числу долгов компании.

Оплатить НДС предприятие банкрот должно будет после того, как будут удовлетворены требования всех кредиторов. Покупатель при этом перечисляет полную стоимость компании-должнику или, если проводятся торги, их организатору.

К плательщикам НДС могут быть причислены юридические лица и индивидуальные предприниматели. При проведении процедуры банкротства ИП физическое лицо теряет статус предпринимателя до начала конкурсного производства и начала торгов, то есть НДС уплачивать не может. По этой причине реализация имущества обанкротившегося ИП налогом на добавленную стоимость не облагается.

В некоторых случаях и организация может не оплачивать НДС. К примеру, если реализуются ценные бумаги или земельные участки. Эти категории имущества организации-банкрота не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Порядок оплаты

Принципиальным положением относительно оплаты НДС является тот факт, что если банкрот не является плательщиком НДС, то налог просто не начисляется на это имущество, а не переходит на каких-либо других юридических лиц. То же самое качается и организаций, реализующих не облагаемые НДС по закону виды имущества, или тех, которые имеют специальный режим налогообложения.

Организации, проводящие конкурсную реализацию имущества банкрота, организующие торги, а также покупатели налоговыми агентами в данной ситуации не становятся.

Если же организация должна выплатить НДС, то к его оплате приступают после того, как все кредитные задолженности закрыты. Оставшееся у организации имущество реализуется таким же способом, как и использованное для погашения долгов, а полученные средства перечисляются в счет уплаты НДС, в том числе и за эту сделку.

Банкротство может потребовать восстановления НДС

Очередность по уплате долгов при ликвидации обанкротившегося предприятия предусматривает первоочередные платежи и второстепенные обязательства, а также платежи, которые осуществляются вне очереди

К первоочередным платежам относятся требования кредиторов, перед которыми компания отвечает в рамках нанесения ущерба жизни и здоровью.

Так как таковых чаще всего не обнаруживается, выплаты происходят в такой последовательности:

Вторая очередь Перечисление заработной платы и оплаты по контрактам по результатам трудовой деятельности.
Третья очередь Кредиторские требования других компаний.
Четвертая очередь Отчисления в фонды и бюджетные органы.
Пятая очередь Расчеты по другим требованиям кредиторов.

К внеочередным платежам относятся затраты на судебные издержки, оплата коммунальных расходов и эксплуатационные платежи (например, аренда), вознаграждение за работу конкурсного управляющего, наблюдения и конкурсного производства.

Налоги и сборы входят в четвертую очередь, поэтому попытки налоговой службы потребовать выплат по НДС во внеочередном порядке неправомерны. Для четвертой очереди выплат установлен свой порядок, описанный в 110 статье закона «О несостоятельности».

В первую очередь должны быть выплачены задолженности по тем обязательствам, которые возникли до начала процесса. Если на момент обращения в суд и начала процедуры банкротства организации она имеет долги по налогам, их оплачивают в рамках четвертой очереди, но перед теми долгами, которые возникли уже после начала процедуры ликвидации.

Вне очереди среди налоговых выплат покрываются подоходные налоги, которые отчисляются из размера заработной платы сотрудников организации, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, которые относятся к периоду как до начала конкурсного производства, так и после него.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что выплаты по НДС, возникшие во время конкурсного производства входят в последнюю часть четвертой очереди и оплачивают по мере погашения всех предыдущих задолженностей.

Особенности финансовых операций

Следует отметить, что выполнение работ по процедуре банкротства может проводиться по-разному, поэтому и оплата НДС может иметь некоторые особенности.

Так, наиболее распространенным вариантом является конкурсное производство. При конкурсном производстве НДС вычисляется из стоимости реализуемого имущества и выплачивается в бюджет в порядке четвертой очереди.

Причислять НДС к обязательным платежам и требовать их уплаты вне очереди налоговые органы больше не имеют права. При этом, если раньше НДС считали дополнительно к стоимости имущества, то теперь сумма налога вычитается из доходов от продажи имущества должника, поступающих на его расчетный счет.

В случае, если банкротство происходит путем внешнего управления или наблюдения, сроки уплаты НДС определяются наличием налоговой базы и объекта налогообложения. Поэтому требования об уплате НДС по дате его начисления неправомерны.

Правила расчёта НДС при банкротстве

При продаже имущества компании-банкрота НДС вычисляется исходя из размеров налоговой базы. К примеру, если все реализованное имущество компании было продано за 16 800 400 рублей, то это и будет считаться налоговой базой для расчета НДС.

Согласно четвертому пункту 164 статьи налогового кодекса, налоговая ставка составит 18/118 или 10/110. Таким образом, для определения размера НДС нужно умножить сумму налоговой базы на ставку, при умножении 16 800 400 на 18/118 мы получаем сумму в 2 562 772,88 рубля. Полученный результат является суммой налога на добавочную стоимость и подлежит уплате в бюджет.

Большая часть сложностей при начислении и оплате НДС за проданное на торгах имущество обанкротившейся организации связана с тем, что по закону после признания фирмы банкротом она не может получать новые обязательства.

Это можно трактовать как то, что и обязательства по уплате налогов также быть начисленными не могут. При этом постановление ВАС РФ подтверждает, что НДС исчисляется из суммы, полученной за продажу имущества. Позиция остается двойственной.

Кроме того, хотя действующее на данный момент законодательства уже достаточно четко определяет порядок вычисления и выплат НДС при банкротстве организации, спорные моменты в судебной практике все еще не редки.

К примеру, если при признании акционерного общества банкротом конкурсный подрядчик реализовал имущество компании на сумму, недостаточную для полного погашения долгов перед кредиторами, процентов по просрочке или выплаты НДС.

Какими из платежей он имеет право пренебречь?

Позиция Вас РФ в такой ситуации довольно понятная – приоритет всегда остается за правами кредитора, а налог на добавочную стоимость выплачивается после погашения долгов перед ними. Однако, налоговые органы в этом случае могут заявить претензию и потребовать уплаты налогов, в том числе НДС, в приоритетном порядке.

Судебная практика предусматривает различные решения подобных ситуаций, но чаще всего суд остается на стороне кредитора. Поэтому при появлении спорных ситуаций конкурсному управляющему правильнее всего будет выплачивать сначала долг кредиторам и возмещение процентов, а уже после него – НДС.

Еще одной проблемой является восстановление НДС при банкротстве. Если компания должник оплатила НДС при покупке имущества, не каждый конкурсный управляющий может разобраться, должен ли он включать НДС в стоимость реализуемого имущества? Чаще всего НДС включают в стоимость, но позиция суда по этому вопросу может быть разной.

Варианты

Основных вариантов по выплате НДС при продаже имущества организации-банкрота существует всего два. Либо НДС вычисляется по сумме прибыли за проданное имущество, либо не начисляется, если юридическое или физическое лицо не является плательщиком НДС.

Второй вариант предпочтительнее, особенно если долги у компании очень большие и все имущество не сможет их покрыть. В противном случае бюджет попросту не получить отчислений в виде НДС, так как денег у организации не хватит, а физические лица, являющиеся учредителями компании, плательщиками НДС быть не могут.

Чтобы реализовать уплату задолженностей перед кредиторами в полном объеме, может понадобиться все имущество должника, а это значит, что на выплату НДС средств может не хватить. В этом случае можно использовать вариант упрощенной системы налогообложения.

Конкурсное производство продолжается несколько месяцев. За этот срок можно успеть написать заявление перехода организации на упрощенную систему налогообложения и реализовывать имущество уже без НДС. Кроме того, освобождение от уплаты НДС можно получить согласно 145 статья Налогового Кодекса России.

Однако, все эти способы можно использовать лишь в том случае, если сумма выручки от продажи имущества не будет превышать 60 миллионов, а во втором случае – 2 миллиона рублей.

Банкротство может потребовать восстановления НДС

Отсутствие выплат

Закон «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает четыре обязательных составляющих для начисления НДС:

  • объект налогообложения;
  • база налогообложения;
  • субъект налогообложения;
  • ставка.

Отсутствие хотя бы одного из этих факторов считается обстоятельством для неначисления НДС. При продаже имущества обанкротившейся компании ставка, база и объект налогообложения есть. Поэтому обстоятельством для отмены выплат может быть отсутствие субъекта налогообложения.

Если проанализировать законодательную базу, то можно сделать вывод, что лицо, хозяйственная деятельность которого закрыта, не является субъектом налогообложения. Поэтому, если юридическое лицо уже объявлено банкротом, уплачивать НДС оно не обязано.

Но распространяется ли это утверждение на те случаи, когда процесс о банкротстве еще не закрыт? Ведь в некоторых случаях после процесса о банкротстве проводится финансовое оздоровление и восстановление хозяйственной деятельности.

Читайте также:  Нас ждет новый налоговый режим?

Ответ на этот вопрос можно найти в законе «О предпринимательстве». Согласно его формулировкам, юридическое лицо, в отношении которого открыта процедура ликвидации в связи с банкротством, не является субъектом предпринимательской деятельности.

Из этого можно сделать вывод, что с момента признания компании-должника банкротом она не должна получать новые обязательства по уплате налогов, а следовательно, и НДС выплачивать не обязана. Однако в судебной практике такая позиция используется редко.

Чаще всего НДС банкроты все-таки выплачивают, особенно в тех случаях, когда вырученных с продажи имущества средств хватает на погашение всех долгов перед кредиторами и государством.

Ситуация с НДС при продаже имущества банкрота все еще остается сложной и неоднозначной.

Различные постановления и законы противоречат друг другу, Вызывая споры во время судебного процесса и претензии к должнику, как со стороны кредиторов, так и со стороны налоговой службы.

Можно сказать, что при выплате НДС следует исходить из установленной очередности и возможности погашения этого налога за счет проданного имущества.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Ндс может стать катализатором восстановления платежеспособности

Банкротство может потребовать восстановления НДС

13 июля 2020 года Правительство РФ внесло в Государственную думу РФ законопроект № 987383—7 «О внесении изменений в ст. 146 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (в целях уточнения операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами)».

Цель проекта – реализовать постановление Конституционного суда и освободить предпринимателей-банкротов от необходимости платить НДС. Как изменения отразятся на клиентах несостоятельных компаний и ИП, станет ли инициатива катализатором положительных изменений и о чем забыло Правительство, когда разрабатывало проект, выяснял портал ДОЛГ.РФ. В действующей редакции Налоговый кодекс исключает из объектов налогообложения НДС действия по продаже имущества несостоятельных организаций. Речь идет об активах, что входят в конкурсную массу и будут проданы с торгов. Сюда не включается продукция, которую производит должник в процессе ведения бизнеса (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это исключение формировало ряд проблем на практике. Компании-банкроты, продолжая вести бизнес, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением в них НДС. Когда последние пытались подать документы на вычет, у них возникали споры с фискальными органами. ФНС придерживается позиции, что клиенты несостоятельных компаний не вправе включать суммы указанного налога по таким операциям в состав вычетов, даже если в счет-фактуре продавец выделил сумму НДС. Причина – такие операции являются необлагаемыми НДС. Арбитраж Центрального округа обратился в КС РФ с просьбой проверить насколько норма соответствует Основному закону. В результате КС РФ подтвердил, что формулировка пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса создает неопределенность при толковании ее содержания и частично содержит признаки неконституционности, поэтому вынес рекомендацию об изменении нормы. Алексей Хижняк, специалист по вопросам развития промышленности и малого, среднего бизнеса, напомнил, что как только в отношении должника открывают конкурсное производство, все его имущество, которое существует на тот момент, должно быть выявлено в ходе этой процедуры и внесено в конкурсную массу. Следующий этап – реализация этих активов через торги. По мнению эксперта, современное неоднозначное толкование ст. 146 НК РФ чаще всего ведёт к тому, что возникает искусственная модель поступления налога в бюджет в обход всех правил и процедур очерёдности, установленной законом о банкротстве.

«Мало того, что налог взимается за счёт контрагента по сделкам в рамках хозяйственной деятельности, так ещё и в обход очерёдности удовлетворения требований кредиторов. Да, наполнение бюджета — это одна из важнейших государствообразующих процедур, но все же стоит делать это за счёт живых функционирующих игроков рынка, а не за счёт «умирающих»», — рассуждает спикер.

Арбитражный управляющий Арсений Королев подчеркнул, что катализатором изменений стало прямое указание Конституционного суда РФ, а инициатором поправок выступило Правительство Российской Федерации.

«К сожалению, никто из лиц, обладающими правом законодательной инициативы (за исключением Правительства РФ), в том числе депутатов ГД РФ, ранее не увидел смысла в освобождении от уплаты НДС продукции, что производят несостоятельные должники (пп. 15) п. 2 ст. 146 НК РФ давно необходимо изложить в той редакции, в которой предполагает новый законопроект», — отметил спикер.

По его словам, когда предприятие-банкрот находится в глубоком кризисе, увеличение цены продукции на сумму НДС (20 % стоимости) никак не способствует восстановлению платежеспособности, чего ждут кредиторы, общество и государство.

«Освобождение от уплаты налога банкротов приведет к тому, что их покупатели-контрагенты не смогут воспользоваться правом на применение налогового вычета. Это может привести к отказу таких покупателей от работы с несостоятельными компаниями.

Но я не думаю, что подобный отказ приведет к кризису сбыта. Гораздо проще будет переориентироваться на сбыт покупателям, применяющим специальные налоговые режимы, которые не являются плательщиками НДС и, следовательно, не имеют нужды в налоговом вычете.

Например, УСН», — подчеркнул Королев.

Он также отметил, что если цена на продукцию несостоятельных предприятий снизится на 20 % (без учета НДС), это может стать существенным преимуществом на рынке, что может позволить:

  • восстановить платежеспособность;
  • сохранить рабочие места;
  • избавить от долгов по налогам, которые накопились уже в процессе процедуры банкротства.

«Чтобы предприятие в будущем стало достойным донором бюджета — надо дать шанс ему выжить, сохранить потенциал рабочего коллектива и производственные площадки. И снижение налогового бремени – это очень серьезный шаг в данном направлении», — подытожил эксперт.

Он напомнил, что Правительство РФ также выступило с законодательной инициативой об освобождении от налогов и предприятий – банкротов, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Михаил Кучин, партнер юридической компании «МОЖНО» выделил два основных момента в проекте поправок к НК РФ.

«Первый момент касается состава имущества, реализация которого исключалась из объектов налогообложения. По данному аспекту не сложилось единообразной судебной практики.

Одни суды признавали правоту налоговых органов, исходивших из позиции, что реализация любого товара организацией—банкротом не облагается НДС, другие, напротив, считали, что реализация организацией-банкротом товаров, изготовленных ею в процессе осуществления хозяйственной деятельности, должна облагаться НДС в общем порядке», — поясняет спикер.

Предложенный законопроект уточняет данную позицию, сохраняя подход налоговых органов и отвергая действующий сегодня временный (до принятия закона) порядок применения пп 15, определенный Конституционным Судом РФ. Кучин отметил, что уточнение состава имущества, реализация которого не облагается НДС – это плюс законопроекта, но он не учитывает еще одного важного аспекта, затронутого Конституционным судом и нашедшем отражение в определенном им временном порядке.

«КС РФ зафиксировал, что, если несостоятельная компания отмечает сумму НДС в счете-фактуре, клиенты такой организации имеют право на вычет. Подобный подход закреплен и в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Данный вопрос являлся ключевым при рассмотрении вышеупомянутого дела, что было инициировано Арбитражем Центрального округа.

Однако в законопроекте этот вопрос опущен, из чего следует, что фискальные органы по-прежнему вправе не принимать к вычету НДС, выставленный в счетах-фактурах организацией-банкротом», — считает спикер.

По его мнению, в таком случае противостояние двух статей НК РФ со взаимоисключающими положениями сохраняется, а ситуация в сфере правового регулирования данной проблемы остается на прежнем уровне. Это означает, что споры по этому вопросу будут продолжаться.

«К разработке законопроекта Правительство подошло слишком формально. Законопроект видится скорее, как поспешная реакция властей, на которую они вынуждены были пойти в силу обязанностей, вытекающих в связи с признанием положения закона неконституционным, а не как стремление разрешить существующую проблему. В этом огромный минус законопроекта», — уверен Кучин.

Юрист и общественный деятель Сергей Буторин подтвердил, что поправка благоприятно отразится на деятельности компаний, попавших в сложную финансовую ситуацию и признанных банкротами.

«Несостоятельным налогоплательщикам, признанным банкротами, сложно вести свою деятельность из-за отсутствия свободных финансов. Кроме того, неблагоприятная экономическая ситуация, связанная с коронавирусной инфекцией, еще сильнее угнетает деятельность компаний. Они не смогут выбраться из долговой ямы без посторонней помощи», — уверен спикер.

Он подчеркнул, что сейчас государство помогает справиться со сложной ситуацией, предлагая разные виды финансовой поддержки — субсидии, отмену уплаты налогов за 2 квартал, снижение процентов по зарплатным кредитам. Отмена НДС станет дополнительным видом помощи для банкротов и повлияет, таким образом, на их деятельность:

  • снизится налоговая нагрузка на компанию;
  • высвободятся денежные средства для решения текущих вопросов поддержки и ведения деятельности;
  • появится возможность работать с субъектами, применяющими спецрежимы;
  • сохранятся рабочие места для населения.

«В целом и для экономки страны такой подход принесет положительный эффект, поскольку компании получат шанс продолжить свою деятельность и со временем смогут вернуться к обычному режиму работы.

Если цель будет достигнута, они вновь станут налогоплательщиками, будут направлять налоги в бюджет.

Кроме того, сохранение рабочих мест благотворно повлияет на социально-экономическую ситуацию, и госорганам не нужно будет выплачивать пособия по безработице лицам, уволенным в связи с банкротством и ликвидацией предприятия», — комментирует ситуацию Буторин.

Торговые процессы в экономике будут осуществляться, пусть даже и в меньших объемах. В любом случае, это выгодно как для самих компаний, так и для государства, и граждан.

Читайте также:  Обеспечительные меры — больше не тайна

Эксперты уверены, что освобождение предприятий-банкротов от уплаты НДС, станет положительной вехой в развитии института банкротства и даст несостоятельным компаниям шанс встать на ноги. И все-таки проблему нужно решать в совокупности и учитывать необходимость изменений смежных норм, которые могут нивелировать положительный эффект.

Судебный вердикт: можно ли получить вычет НДС по сделкам с банкротом

Банкротство может потребовать восстановления НДС Арбитражный Суд Волго-Вятского округа в постановлении от 09.10.2020 № А82-4848/2018 признал, что налоговая инспекция правомерно отказала организации в вычете НДС по товарам, приобретенным у контрагента-банкрота.

Предмет спора: организация заявила к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении у контрагента товарно-материальных ценностей. ИФНС отказала в вычете, ссылаясь на то, что контрагент по причине банкротства и неплатежеспособности не уплатил НДС в бюджет. При этом на момент заключения договора организация должна была знать о банкротстве контрагента и отказаться от совершения сделки. Решение налоговиков было оспорено в судебном порядке.

За что спорили: 1 747 739 рублей.

Кто выиграл: налоговики.

В суде организация настаивала на том, что у налоговиков не имелось оснований для отказа в вычете НДС. Все документы были надлежащим образом оформлены, а товар полностью оплачен. Причем приобретенный товар был произведен в ходе осуществления контрагентом-банкротом своей текущей хозяйственной деятельности.

В свою очередь ИФНС не доказала, что организация знала о том, что ее контрагент является банкротом и в будущем не уплатит НДС в бюджет. Кроме того, организация не должна нести ответственности за неправомерные действия своих контрагентов по сделкам.

Суд кассационной инстанции отклонил доводы налогоплательщика и признал отказ в вычете НДС законным. Суд указал, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычеты производятся после принятия на учет приобретенных товаров, работ и услуг и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 1 ст. 172 НК РФ). 

Покупателю товаров и услуг могут отказать в вычете, если процесс реализации указанных товаров и услуг не сопровождается уплатой НДС в бюджет со стороны контрагента налогоплательщика.

Отказ в праве на вычет «входящего» налога обуславливается фактом неуплаты НДС контрагентом лишь в той мере, в какой это указывает на согласованность действий участников сделки.

Иными словами, в целях отказа в вычете инспекция должна доказать из следующих обстоятельств:

  • стороны сделки заведомо действовали недобросовестно и желали получения необоснованной налоговой выгоды;
  • покупатель не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента.

Покупатели продукции организации, признанной банкротом, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, также имеют право на вычет НДС. Однако в вычете могут отказать, если будет установлено, что покупатель заведомо знал, что банкрот не в состоянии уплатить выделенную в счете-фактуре сумму НДС в бюджет.

В спорном случае суд установил, что информация о неплатежеспособности контрагента организации была размещена на сайте единого федерального реестра сведений о банкротстве. То есть на момент совершения хозяйственных операций организация была проинформирована о том, что товар ею приобретается у организации, признанной банкротом.

При должной степени осмотрительности организация имела реальную возможность из общедоступных источников получить сведения о финансовом положении своего контрагента. При этом достаточные основания считать, что контрагент уплатит НДС в бюджет, у организации отсутствовали.

В связи с этим суд пришел к выводу, что налоговая инспекция обоснованно отказала организации в вычете по НДС.

Вычет по НДС при сделке с банкротом. Позиция суда | Контур.НДС+

Банкротство может потребовать восстановления НДС

Может ли налоговая инспекция отказать налогоплательщику в вычете по НДС, если будет выявлен факт заключения договора на поставку продукции или оказание работ с компанией-банкротом? Подобную ситуацию рассмотрел Арбитражный суд Волго-Вятского округа и вынес Постановление от 9 октября 2020 года № А82-4848/2018.

Суть спора: сделка с банкротом

Налогоплательщик направил в налоговую инспекцию пакет документов на камеральную проверку с целью получения вычета по НДС. Инспекторы установили факт заключения сделки с организацией-банкротом, которая не уплатила в бюджет налог на добавленную стоимость ввиду тяжёлого материального положения и неплатёжеспособности. В связи с этим в вычете было отказано.

Инспекторы указали и на тот факт, что налогоплательщик должен был заранее убедиться в благонадёжности контрагента, а при малейших признаках банкротства отказаться от совершения сделки.

Налогоплательщик обратился в суд.

Решение суда: отказ в вычете по НДС при сделке с банкротом

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик отстаивал свою позицию, ссылаясь на те обстоятельства, что в представленных документах отсутствовали ошибки, договорные обязательства были полностью исполнены сторонами, а также что в период действия договора контрагент-банкрот фактически осуществлял свою деятельность.

Важные моменты при оформлении счетов-фактур

Налоговая инспекция, не смогла обосновать позицию, что налогоплательщик был заранее осведомлён о финансовых трудностях контрагента, который не сможет уплатить НДС.

Судья отказал в удовлетворении исковых требований компании и признал действия налоговиков законными.

Ст. 171 НК РФ позволяет налогоплательщикам уменьшать сумму НДС к уплате на величину предоставляемых вычетов. При этом вычет предоставляется после принятия к учёту продукции (работ или услуг) на основании надлежащим образом оформленной первичной документации: счетов-фактур от поставщиков.

Изменения по НДС в 2021 году

Если же поставщик со своей стороны по каким-либо обстоятельствам не уплачивает НДС с совершённой сделки в бюджет, то компании-покупателю откажут вправе на применение вычета. В своём отказе налоговая инспекция должна обосновать следующие моменты:

  • обе стороны находились в сговоре с целью получения налоговой выгоды
  • организация не проявила должной осмотрительности в ходе выбора поставщика

Компании могут заявлять свои права на получение вычета по НДС на основании счёта-фактуры от контрагента-банкрота, однако в данном праве откажут если достоверно будет установлен факт того, что покупатель заведомо знал о неспособности поставщика уплатить НДС в бюджет.

В рассматриваемом случае судья установил, что информация о финансовом состоянии контрагента была размещена на официальном ресурсе, который находится в свободном доступе. В отношении интересующей компании в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве была сделана соответствующая запись о её неплатёжеспособности.

Следовательно, налогоплательщик на момент совершения сделки мог знать про банкротство, а значит, проявив должный уровень осмотрительности, мог избежать сделки с неблагонадёжным партнёром.

Также суд счёл, что у налогоплательщика не было оснований полагать, что поставщик исполнит своё обязательство по уплате НДС.

На основании приведённых аргументов суд посчитал отказ в предоставлении вычета по НДС обоснованным.

Может ли ИП отказать в предоставлении документов при проверке?

Ндс банкрота: налоговая растолковала постановление конституционного суда — новости право.ру

В декабре 2019 года Конституционный суд обязал налоговую службу одобрять вычеты по НДС покупателям, которые приобретают продукцию у банкротов. Сможет банкрот перечислить налог или нет, неизвестно, но его контрагенты не должны от этого страдать, решил КС. Если управляющий и покупатель знали, что банкрот в бюджет не заплатит, то КС разрешил вычет не давать. А в январе 2020-го ФНС разъяснила, что это за случаи.

Федеральная налоговая служба выпустила внутреннее письмо, посвященное Постановлению Конституционного суда от 19 декабря 2019 года № 41-П (письмо, датированное 28 января, есть в редакции). В нем ФНС инструктирует нижестоящие налоговые органы, как применять разъяснения Конституционного суда о возмещении НДС при покупке у банкрота. КС признал неконституционной норму, которая заставляет таких покупателей перечислять налог дважды. В первый раз они платят, когда покупают продукцию у банкрота (безотносительно того, заплатит ли банкрот эту сумму в бюджет), а второй раз – когда продают (ведь налоговые отказывают им в вычете). При этом суды разрешают вопрос о праве на вычет и в пользу компаний, и в пользу бюджета, то есть единой практики нет.

Практика Конституционный суд решал, кому не платить НДС

Конституционный суд решил, что это неправильно, и по общему правилу закрепил за покупателями право на возмещение НДС, если они приобрели товар у банкрота (пока нет закона, который бы урегулировал этот вопрос). Разъяснение касается «текущих» покупок, то есть товаров, которые несостоятельная компания произвела в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Как сочетаются банкротство и бизнес

«Конституционный суд не опровергает неправомерность выставления счета-фактуры с выделенным НДС, – настаивает Федеральная налоговая служба, – но из-за неясности толкования законодательства считает возможным предоставлять право на вычет с учетом ограничений».

КС предписал не возмещать НДС, если покупатель и конкурсный управляющий знали, что банкрот не может уплатить этот налог. Когда они об этом знали? Это и разъясняет письмо Федеральной налоговой службы. Судя по практике банкротств, во многих случаях получить вычет будет невозможно. Такой вывод можно сделать из позиции, изложенной в письме ФНС.

Оно направлено на защиту интересов бюджета, если должник очевидно не заплатит НДС. Например, когда банкротство используется как способ ухода от налогов.

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет, считает ФНС. 

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет.

Но сама по себе убыточность – это недостаточный признак, надо оценивать каждую ситуацию отдельно. Так, согласно письму, заведомо убыточную деятельность могут подтверждать:

  • текущая задолженность по НДС или иным обязательным платежам в период наблюдения;
  • текущая задолженность по НДС в ходе конкурсного производства за предыдущий налоговый период;
  • убыток от реализационной деятельности, отраженный в декларации по налогу на прибыль за период, предшествующий началу конкурсного производства;
  • смена покупателей или появление новых после того, как открылось конкурсное производство;
  • новые контрагенты, которые продают сырье или покупают продукцию на худших условиях, чем это было до введения процедур банкротства, или по ценам, которые отличаются от рыночных;
  • организация бизнеса по схеме разделения «центра прибылей» и «центра убытков»;
  • ряд других признаков.
Читайте также:  Ставки налога на игорный бизнес могут подняться

Когда должник ведет убыточную деятельность, это может свидетельствовать, что он заведомо не перечислит НДС, если оставшейся необремененной конкурсной массы не хватает, чтобы компенсировать убыток от реализации готовой продукции, отмечается в документе.

О том, что пополнить бюджет очевидно невозможно, может говорить и статус имущества банкрота, говорится в письме. Например, все оно находится в залоге, а его реализация, согласно закону, не позволит полностью погасить основной долг, обеспеченный залогом.

Кто знал – не получит вычет

Как разъяснил КС, отказать в вычете можно, если о невозможности заплатить НДС заведомо знали покупатель и конкурсный управляющий. Как пишет ФНС в своем письме, осведомленность конкурсного управляющего об этих обстоятельствах презюмируется.

Ведь все эти данные есть в бухгалтерской или налоговой отчетности, где ставит подпись управляющий, или в документах, которые обязательно составляются в банкротстве.

Например, анализ финансового состояния должника, отчет конкурсного управляющего о конкурсном производстве и так далее. 

Кроме того, в письме рассказывается, как определить осведомленность покупателя. ФНС предлагает ее презюмировать, если:

  • покупатель – заинтересованное лицо по отношению к должнику, арбитражному управляющему, кредитору по смыслу закона о банкротстве, а также есть другие доказательства взаимозависимости;
  • покупатель получил уведомление от налогового органа об указанных обстоятельствах;
  • есть другие основания полагать, что контрагент знал или должен был знать об этих обстоятельствах.

ФНС предлагает считать осведомленным также бенефициара (выгодоприобретателя) от продолжения заведомо убыточной деятельности. В том числе банк, который пользуется ситуацией, чтобы сохранить стоимость предмета залога.

Конституционный суд поставил ограничения не только для покупателя, но и для самого налогового органа.

Он запретил чиновникам отказывать в вычете, если они в банкротстве в качестве уполномоченного органа не принимали меры к тому, чтобы должник прекратил выпуск продукции. ФНС растолковала и этот пункт.

Она считает, что, согласно смыслу разъяснений КС, не так важно, удалось ли достичь цели. Достаточно того, что уполномоченный орган принял меры. Кроме того, запрет не действует, если налоговый орган выступает как текущий кредитор.

В письме ФНС ориентирует во всех случаях конкурсного производства принимать меры к тому, чтобы банкрот прекращал текущую хозяйственную деятельность «при отсутствии убедительного обоснования безубыточности».

Новости судебной системы, свежая практика, резонансные кейсы, инсайды и подробности.

Подписаться

Компании-банкроты имеют право на возмещение НДС в текущей деятельности — ВС РФ 2021 год

Особенность налогообложения НДС при банкротстве в том, что с момента признания должника банкротом начислять налог при продаже его имущества не нужно. А при выполнении им работ и оказании услуг НДС начисляется в обычном порядке.

Поэтому нужно восстановить принятый к вычету НДС по имуществу, которое вы продаете или используете для производства товаров после признания банкротом.

Не принимайте к вычету «входной» НДС по имуществу, купленному для перепродажи или для производства товаров с момента банкротства. Учитывайте этот НДС в его стоимости.

Ведите раздельный учет, если одновременно продаете товары и выполняете работы (оказываете услуги).

Не начисляйте НДС при реализации имущества банкрота и не выставляйте счета-фактуры. Такие операции не являются объектом обложения (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Восстанавливайте НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • по имуществу для продажи — в том квартале, в котором вы его продали;
  • по имуществу, которое используете для производства и продажи товаров, — в квартале, в котором начали использовать его для производства и продажи товаров после признания должника банкротом.

НДС по товарам восстанавливайте в полной сумме, которая ранее была принята к вычету, а по основным средствам и НМА — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС учитывайте в прочих расходах по налогу на прибыль. В стоимость товаров (основных средств, НМА) его не включайте (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не принимайте к вычету «входной» НДС:

  • по товарам, которые купили для перепродажи, если они будут проданы после признания должника банкротом;
  • по имуществу (работам, услугам), которое купили, чтобы использовать при производстве и продаже товаров с момента признания банкротом.

Учитывайте этот НДС в стоимости имущества (работ, услуг) (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ведите раздельный учет «входного» НДС, если используете товары (работы, услуги) одновременно в необлагаемых и облагаемых операциях, то есть при производстве и продаже товаров и при выполнении работ (оказании услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Иначе «входной» НДС вы не сможете ни принять к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Принимайте к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые вы используете для выполнения работ или оказания услуг. Для этого нужно соблюдать условия для вычета. То есть у вас должен быть правильно оформленный счет-фактура, товары (работы, услуги) приняты к учету и т.д. (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ведите раздельный учет «входного» НДС, если используете товары (работы, услуги) одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, то есть при выполнении работ (оказании услуг) и при производстве и продаже товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Иначе «входной» НДС вы не сможете ни принять к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Дата размещения статьи: 01.07.2016

Конституционный суд принял НДС к вычету

Конституционный суд (КС) постановил скорректировать норму Налогового кодекса, на основании которой налоговики отказывали в праве на вычет НДС покупателям продукции компаний-банкротов.

Юристы приветствуют решение КС, однако отмечают, что сделанные судом оговорки — в частности, о том, что вычет не положен, если конкурсный управляющий и покупатель продукции знали о невозможности уплаты НДС продавцом-банкротом,— могут вызвать новую волну споров и толкований.

Конституционный суд признал противоречащей Основному закону норму Налогового кодекса о том, что операции по реализации имущества банкрота не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

На ее основании налоговые органы отказывали покупателям имущества компании-банкрота в праве на вычет по этому налогу — считая, что раз эти операции НДС не облагаются, то и требовать его возмещения покупатели не вправе.

Причиной обращения в КС стало дело в Арбитражном суде Курской области, который разбирал спор мясоперерабатывающего комбината «Подлесный» с налоговиками.

Этот комбинат ранее приобрел у признанного банкротом аграрно-производственного центра «Фатежский» свиней по договору купли-продажи. Продавец при этом выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, которую «Подлесный» позже и заявил к вычету. Курские налоговики право на вычет не признали, обязав мясопереработчиков уплатить НДС, пени и штраф.

По итогам рассмотрения запроса КС определил, что покупатели продукции контрагентов-банкротов ставятся в неясные условия налогообложения. На практике должники-банкроты выделяют НДС в счетах-фактурах, но покупатель при этом рассматривается налоговиками как не имеющий права на вычет — притом что по общему правилу у него такая возможность есть.

В этом случае покупатель фактически платит НДС не только при покупке необходимой ему продукции, но и при реализации своей. Поэтому КС постановил внести поправки в Налоговый кодекс для устранения неясности правоприменения.

До правки нормы отказывать в вычете НДС на ее основании суд запретил.

Сделав, впрочем, две существенные оговорки — вычет возможен, только если не будет установлено, что конкурсный управляющий и покупатель знали, что НДС, учтенный в цене продукции, из-за имеющихся у организации долгов не мог быть уплачен в бюджет.

Также налоговики не могут отказывать в вычете, если в ходе производства по делу о банкротстве они не приняли меры к прекращению организацией-банкротом производства соответствующей продукции.

«Решение устраняет неравенство в применении вычетов по НДС при приобретении товаров, работ и услуг у обычных поставщиков и признанных банкротами»,— сказал “Ъ” старший юрист налоговой практики Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP Дмитрий Кириллов.

При этом сделанные КС оговорки он назвал неоднозначными: «Такая трактовка права на вычет может вызвать волну споров, аналогичную спорам о должной осмотрительности, когда право на вычет будет зависеть от субъективной оценки указанных Конституционным судом критериев».

«Оговорки КС могут оказать существенное влияние на практическую возможность предъявления к вычету НДС покупателями,— уверена и ассоциированный партнер практики по налогообложению Roedl & Partner Татьяна Степаненко.

— С практической точки зрения возникает вопрос, каким образом покупатель сможет доказать, что сведениями о невозможности уплаты НДС в бюджет организацией-банкротом он не обладал, и какие документы будут являться надлежащим доказательством с точки зрения налоговых и судебных органов».

По ее словам, положительным моментом является лишь сам факт признания несовершенства этой законодательной нормы — в связи с увеличением числа банкротств вопросы налогообложения НДС при приобретении продукции у организаций-банкротов приобретают все более важное значение.

Татьяна Гришина, Екатерина Волкова

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *