Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Актуален вопрос, что нужно делать, если цессионарий, работающий на УСН, получил долг с НДС. Цессионарием называется лицо, которому передано право, собственность согласно договору об уступке требования. В некоторых случаях данное слово означает страховую компанию, которая принимает риск на перестрахование.

Основания для уступки права требования на УСН

В современных условиях некоторые партнеры часто не выполняют свои денежные обязательства, либо действие происходит несвоевременно. В такой ситуации лицо может продать долг. Из-за некоторой специфики работы на упрощенке УСН уступки права требования имеют свои особенности.

При оформлении сделки продавец должен передавать товар покупателю, а последний – оплатить стоимость полученного имущества. Право требования юридического лица – кредитора по обязательствам договора может быть передано другому лицу по уступке или перейти по закону – статье 382 ГК РФ. Уступка будет считаться цессией, тот, кто переуступает, будет цедентом, новый кредитор – цессионарием.

При установлении объекта обложения на УСН выручка от реализации продукции определяется на дату поступления платы за товар. Расходы по покупкам товаров для последующей продажи и расходы НДС признаются после оплаты поставщику. Прибыль от уступки отражается в день, когда от него поступили средства по факту.

Задолженность по дебету, которая появилась на основании контракта уступки по стоимости меньше, чем размер долга, учитывается в финансовых вложениях организации.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Вложение принимается к бухучету по изначальной цене, рассчитанной согласно цене приобретения, впоследствии не подлежит переучету. В первоначальную стоимость вложения входит сумма, внесенная продавцу по договору цессии. Чтобы отразить расчеты с цедентом по контракту, выполнить расчеты с должником, используется счет 76 с открытием аналитических счетов.

Ндс по договорам цессии

Цессирование
кредита, а также прочих обязательств
по
договору
включает присоединение третьего лица.
Оно выступает как поручитель. К примеру,
если есть просроченный долг и обязательство
становится больше, при этом финансовая
организация
не планирует самостоятельно заниматься
этим вопросом, она может продать долг.

Согласно
статье 384 ГК, при передаче прав между
кредиторами условия и объем перехода
на время заключения контракта не будут
меняться. Процедура цессии отражается
в регистрах каждой из сторон.

Задача
цессионного контракта заключается в
том, что меняется кредитор по обязательствам.
Документ заключается после согласия
каждой из заинтересованных сторон, он
двусторонний.

При
составлении данного договора согласие
должника не нужно, но его уведомляют о
действии письменно. Подписание договора
должно сопровождаться дополнительной
документацией – актом приема-передачи
правоустанавливающих бумаг, первичными
документами. При необходимости
составляются дополнительные соглашения.

Есть
некоторые особенности оформления
договора и
НДС,
если таковой присутствовал. Так, если
задолженность возникла при заключении
договора продажи с учетом налога, то
при закрытии обязательств, превышающих
расходы на приобретение, требуется
начислить сбор. Эта операция оформляется
соответствующей проводкой.

Передача
прав по имуществу является объектом
для начисления сбора и считается
реализацией с формированием цедентом
счета – фактуры. Принять к вычету налог
цедент не может.

При
работе на ОСНО погашение долга является
объектом обложения НДС. Базой будет
превышение суммы погашаемого долга над
ценой его приобретения. Данное требование
актуально, если условие по выплате
возникло вследствие договоров реализации
работ, которые облагаются НДС.

Учет НДС при переуступке права требования долга

Есть
некоторые особенности учета налога при
переуступке
права требования выполнения обязательств.
Согласно статье 146 Налогового Кодекса,
соглашение по передаче и получении
права не имеет отношения к сбыту, несмотря
на схожесть с договором купли-продажи.
Можно сделать вывод, что операция не
облагается налогом.

Если по
условиям договора цессии
первый кредитор получил доход более
суммы долга, начисляется налог. НДС
рассчитывается как разница между долгом
и доходами. Нюансы расчета базы обложения
налогами отображены в статье 279 НК.

Все
отчисления по налогам поступают в казну,
учет НДС отражается в документации на
день права передачи требования долга.
Прилагаются такие документы, как копии
договора, акты работ, накладные и т.д.
Требования отражаются на 91 счете,
переуступленная задолженность – на
счете 58.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Все отчисления по налогам поступают в казну, учет НДС отражается в документации на день права передачи требования долга. Прилагаются такие документы, как копии договора, акты работ, накладные и т.д. Требования отражаются на 91 счете, переуступленная задолженность – на счете 58.

Документальное оформление

Передача
прав к цессионарию должна отображаться
договором. Он заключается в той же форме,
что и первоначальное соглашение. Он
должен быть получен
в письменной форме, если сначала договор
заверялся нотариусом, вторичный контракт
тоже заверяется нотариально.

Необходимо
зарегистрировать контракт, если
первоначальная сделка подлежала
регистрированию. Об этом сказано в
статье 389 ГК. К договору прикладываются
документы с удостоверением права по
требованию оплаты
задолженности.
Это могут быть счета – фактуры, акты и
прочее.

В
договоре цессии отображается, на
основании чего возникло право, какие
обязательства имеет должник, какие
документы удостоверяют право требования.
Должна присутствовать и другая информация,
имеющая отношения к переуступке.

Необходимость
выделения НДС в договоре цессии не
предусматривается. В статье 389 НК
отображено, что форма договора должна
иметь соответствие с формой основного
обязательства. Чтобы избежать некоторых
проблем с проверяющими, иногда имеет
смысл прописывать данные по суммам НДС.

Если
долг продается с убытком или по номиналу,
включается формулировка «в т.ч. НДС –
0 руб.». Если цедент будет иметь прибыль
от сделки, цессия будет обложена налогом.
В контракте тогда прописывается сумма
сбора, которая высчитывается исходя из
размера прибыли.

Проводки по списанию долга с НДС

Так
как сумма, которая подлежит лицу
к оплате, отражается по кредиту расчетного
счета, на нем должна стоять аналитика
– кому выплачиваются обязательства.
Если кредитор меняется, должник должен
отразить соответствующие изменения.

Например,
если организация 1 купила у компании 2
продукцию, облагаемую налогом
на добавленную
стоимость, будет составлена проводка
ДТ41КТ60 (организация 2). Компания 2 по
договору цессии уступила долг компании
3.

На
основании уведомления лицу 1 о переуступке
задолженности проводка будет создана
с целью уточнения данных по счету 60 –
ДТ60 (компания 2) КТ60 (компания 3). Проводки
по этому действию отразятся в учете.
Отдавать долг будет необходимо организации
3.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Договор цессии при УСН доходы минус расходы законом не запрещен, но сопряжен для упрощенца с целым рядом нюансов. Об этом вы узнаете из нашего материала.

Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях

Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).

С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».

В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:

  • следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);

Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в размещенном на нашем сайте сообщении «Еще больше выросли “доходные” лимиты по УСН».

  • контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).

С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

  • он выступает кредитором;
  • у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
  • он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
  • нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.

Особенности договора цессии

ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.

Особенности ДЦ:

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:

  • права требования алиментов;
  • возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
Читайте также:  Календарь бухгалтера на 2018 год

С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии

При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:

  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».

Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.

Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).

Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.

Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2015-2016 годах».

Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.

Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.

Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам

Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:

  • в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
  • оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
  • у цедента возникает облагаемый доход.

С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

  • доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
  • сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Итоги

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Что ожидает упрощенцев в ближайшем будущем, узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Ставки по УСН могут снизить вдвое».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Приобретение права требования по договору займа. Учет у цессионария на УСН

ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму.
Как нам отразить это в учете?

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным, если это прямо оговорено в договоре.

Вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом, организация становится стороной обязательства.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

  • В обязательстве, вытекающем из договора, каждая из сторон является одновременно должником и кредитором.
  • Гражданское законодательство предусматривает, что как должник, так и кредитор в обязательстве могут быть заменены на нового должника или нового кредитора.
  • Если в обязательстве меняется кредитор, то есть требование кредитора переходит к другому лицу, это называется уступкой требования.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

  1. В таких случаях договор, на основании которого происходит уступка требования, называется договором цессии, первоначальный кредитор иначе именуется цедентом, а новый кредитор – цессионарием.
  2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
  3. Однако лучше уведомить должника о перемене кредитора.
  4. Ведь если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.
  5. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (ст. 384 ГК РФ).

То есть если, к примеру, должник был обязан вернуть кредитору заем в размере 500 000 руб.

, и данное обязательство было обеспечено поручительством третьего лица, то в случае уступки требования кредитором другому лицу новый кредитор (цессионарий) имеет право требовать от должника возврат займа, а в случае неисполнения должником своей обязанности – требовать исполнение обязательства от поручителя.

Согласно ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования).

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому кредитору.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена соответственно в простой письменной или нотариальной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы в виде средств, которые получены по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В связи с этим Минфин РФ считает, что при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывает.

В целях налогообложения в составе доходов будут учитываться суммы процентов

Возникает ли доход при усн при уступке права требования если деньги еще не получены: информация с разъяснениями

  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
Читайте также:  Как оплатить транспортный налог онлайн через Госуслуги?

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту отразить в бухучете уступку права требования . Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом.

Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14.

Итоги

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Цессия — это перепродажа дебиторской задолженности, появившейся по различным основаниям. Реализуемый долг может возникнуть как после отгрузки товаров, так и в результате перечисления аванса или выдачи займа.

Начисление НДС по договору цессии зависит как от вида долга, так и от финансовых результатов сделки для каждого из участников.

  Транспортный налог в Ярославской области в 2020 году

Предлагаем ознакомиться Как правильно покупать машину в автосалоне?

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Что ожидает упрощенцев в ближайшем будущем, узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Ставки по УСН могут снизить вдвое».

Отмена упрощенки с 1 января 2020 года

По итогам ведения своей деятельности индивидуальные предприниматели и организации обязаны отчитываться в налоговую инспекцию.

Для определенного круга предпринимателей хорошей новостью станет отмена отчетности по упрощенной системе налогообложения, которая ожидается с 2020 года, поскольку ведение отчетности сопряжено с дополнительными расходами на бухгалтера, поскольку не у всех есть время и знания для самостоятельного составления и сдачи отчетности.

Кроме поручения Медведева, выводы о высокой вероятности введения изменений можно сделать на основе опубликованного на официальном сайте Президента текста обращения, с которым Путин В. В. традиционно выступал перед Федеральным собранием.

В нем также упоминается необходимость максимально упростить ведение деятельности и сдачу отчетности для предпринимателей, которые работают с использованием онлайн-касс.

В частности, Президент считает необходимым обеспечить поддержку для граждан, которые начинают ведение бизнеса и используют для этого цифровые сервисы и контрольно-кассовую технику.

Рекомендуем прочесть: Наказание за неправильно составленный трудовой договор в 2020 году

Проводки по договору цессии

В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.

При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10%. Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.

Как происходит уступка долга и кому она выгодна

Это быстро и бесплатно!

  1. возмездной и безвозмездной.
  2. односторонней и взаимной;

В последнем случае мнения специалистов в сфере гражданского разделись.

Одни полагают, что безвозмездность цессии возможна. Другие отвергают данную позицию, т.к.

таким образом, юридические лица прикрывают дарение (которое запрещено законодательством) друг другу. Другим спорным моментом является наличие лицензии у лица, принимающее уступку требования.

Лицензия – это разрешение на занятие определенным видом деятельности.

Например, был взят кредит в банке физическим лицом. Банк решил уступить долг иной организации. Встает вопрос: можно ли право требования передать не кредитной организации?

Схема уступки долга.

  Налог на профессиональный доход с 1 января 2020 года

Одни специалисты считают, что уступка возможна, т.к.

Как определить налоговую базу по УСН у цессионария при получении средств от организации-должника

Чиновники напоминают, что в налоговую базу по УСН включаются доходы от реализации, состав которых определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Не учитываются те виды доходов, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ упомянуты доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. А в пункте 6 статьи 250 НК РФ — доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа или кредита.

Неверное определение суммы дохода

У цессионария возможны ошибки и с определением суммы дохода. Если гасится только сумма долга, проблем нет – она и составит доход.

А вот когда причитаются еще и проценты за несвоевременную уплату, неясность как раз и возникает.

Некоторые цессионарии могут решить, что выплаты по процентам доходом не являются, и не включить их в налоговую базу, которая из-за этого окажется заниженной, а единый налог, соответственно, недоплаченным.

Пример 6. ЗАО “ВТК” применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По договору цессии общество получило дебиторскую задолженность в сумме 308 000 руб.

15 мая оно предъявило задолженность и получило на свой счет сумму долга с процентами – 310 500 руб. В тот же день в Книге учета доходов и расходов бухгалтер показала в графе 4 “Доходы – всего” всю полученную сумму 310 500 руб.

, а в графе 5 “Доходы, учитываемые…” – сумму основного долга 308 000 руб. Нет ли здесь ошибки?

Так как в соответствии с договором цессионарию принадлежит как сумма долга, так и причитающиеся проценты, то в налоговую базу необходимо было включить все полученные от должника денежные средства – 310 500 руб. Запись в Книге учета доходов и расходов должна быть такой (табл. 4).

Учет цессии на УСН

Договор цессии при УСН доходы минус расходы

Уступка права требования: 
должник применяет УСН

Е.М. Лазукова, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация «С» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По договору цессии (уступки права требования) долг организации «С» на сумму 3780 руб. перед первоначальным кредитором (организацией «М») перешел новому кредитору (организации «Б»).

Должна ли организация «С» включить в состав доходов и расходов сумму 3780 руб.? Или при заключении договора цессии у должника не возникает налогооблагаемых доходов, а также затрат, учитываемых в целях налогообложения?

К сведению

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункты 1, 2 ст. 382 ГК РФ).

Таким образом, предполагается, что договор уступки требования – двусторонний. Его сторонами являются первоначальный и новый кредиторы.

Что касается должника, то по общему правилу он лишь уведомляется о состоявшейся уступке.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

При уступке требования все отношения происходят исключительно между первоначальным и новым кредитором. Должник в этих отношениях никак не участвует. Единственным последствием состоявшейся уступки для должника является обязанность уплатить долг не первоначальному, а новому кредитору.

Читайте также:  Письма на вычет НДФЛ налоговая не принимает

В налоговом учете порядок применения УСН регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.

  • Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ, при применении организациями УСН объектом налогообложения признаются:
  • •        доходы;
  • •        доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок определения доходов, учитываемых в целях налогообложения, закреплен в статье 346.15 НК РФ, расходов – в статье 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.

15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, приведен в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

При этом следует учитывать, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При уступке требования первоначальным кредитором (организацией «М») новому кредитору (организации «Б») у должника (организации «С») никаких экономических выгод не возникает, то есть должник в результате данной сделки не получает налогооблагаемых доходов.

Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом пунктом 2 статьи 346.

16 НК РФ определено, что такие расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В результате заключения договора цессии между организациями «М» и «Б» должник (организация «С») никаких затрат не несет. Соответственно, учитывать в целях налогообложения какие-либо расходы он не должен.

Таким образом, сделка уступки требования (договор цессии) никак не влияет на налоговый учет должника, поэтому последствия данной сделки никак не отражаются в его книге учета доходов и расходов.

Уступка права требования при «упрощенке». Налоговый учет

Договор цессии при усн доходы минус расходы. Договор цессии: налогообложение при усно

  • Журнал «Наш Бухгалтер»
  • Дополнительные материалы для подписчиков
  • Договор цессии на УСН

Переуступка права требования позволяет оперировать «дебиторкой», используя ее как дополнительный источник «живых» денег.

Ведь при таком раскладе дожидаться, когда у должника все-таки появится возможность расплатиться, нет никакой нужды. Без особых налоговых потерь могут воспользоваться подобным способом пополнения «оборотки» в том числе и «упрощенцы».

А вот приобретение прав требования на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», с точки зрения налогового учета, за редким исключением, не слишком удачная мысль.

Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются главой 24 Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 382 Кодекса право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу.

При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. По умолчанию право первого переходит ко второму в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК).

Иной порядок следует специально прописывать в договоре.

Согласие должника на перемену лиц в обязательстве не требуется, однако уведомить его, причем письменно, необходимо. В противном случае надлежащим будет считаться погашение долга и первоначальному кредитору.

Проще говоря, по договору цессии компания, по сути, продает свою дебиторскую задолженность , предоставляя право получить средства в счет ее погашения от должника иному лицу.

Вполне понятно, что стоимость такого рода сделок ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным и представлять для цессионария определенную выгоду.

Цедент же в данном случае, безусловно, теряет в сумме, но выигрывает в сроках поступления денег.

Доходы цедента

«Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов в налоговом учете по кассовому методу. Так, в целях главы 26.2 Налогового кодекса датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав , а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответственно, неоплаченная дебиторская задолженность базу по единому налогу на УСН не увеличивает. Доход отражается только при поступлении денег от контрагента.

Вместе с тем уступку прав требования вполне можно расценивать как погашение задолженности иным способом.

При таком подходе на дату подписания договора цессии налогоплательщик должен отразить в доходах всю сумму «дебиторки», права требования на которые переданы.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)

1. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг):

Передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно является самостоятельным объектом налогообложения, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.

При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.

Т. е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб.

Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. — 118 000 руб.

), НДС не начисляется.

Если изменить условия примера, по которому уступка права требования составит 130 000 рублей, то налоговая база по сделке будет положительной (130 000 руб. — 118 000 руб.) и в этом случае необходимо будет начислить НДС по ставке 18%

Вторая ситуация, на мой взгляд, маловероятна, т. к. обычно задолженности уступаются в лучшем случае по номинальной стоимости существующей задолженности, но в основном все же с убытком.

Обратите внимание, что сам факт уступки права требования никоим образом не влияет на НДС по первоначальной сделке, т. е. ни восстанавливать этот НДС, ни брать в зачет и т. п. его не следует.

Это обусловлено положениями п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).

2. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа: согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС.

Налог на прибыль

1. Налог на прибыль при уступке права требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Рассмотрим вариант, когда организация применяет метод начисления, наиболее распространенный среди российских предприятий.

Согласно положениям п. 5 ст. 271 НК РФ на дату уступки сумма, причитающаяся к получению от цессионария, признается доходом.

В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.

При этом обратите внимание, что размер убытка определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ и зависит от того, наступил ли на дату уступки права требования срок платежа, установленный первоначальным договором поставки товаров (работ, услуг) или нет.

  • если срок платежа уже наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в полном объеме.
  • если срок платежа еще не наступил, то во внереализационные расходах можно учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. При этом порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб.

31 января 2018 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2018 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 7,75%

Убыток от уступки составляет 18 000 руб. (100 000 руб. — 118 000 руб.)

Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (100 000 руб. х 7,75% х 1,25×8 дней / 365 дней) = 212,33 руб.

Так как убыток (18 000 руб.) превышает предельную величину убытка (212,33 руб.), то во внереализационных расходах возможно учесть только 212,33 руб.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *