Гасить заём отступным невыгодно для НДС

Гасить заём отступным невыгодно для НДС

По статистике налоговых органов, НДС занимает второе место по величине поступлений. Любое предприятие (либо ИП), использующее общую систему налогообложения, обязано перечислить в федеральную казну установленный процент от величины, добавленной к исходной цене товара продавцом.

Иными словами, при реализации товаров (продукции или услуг) продавец должен уплатить государству разницу между НДС, полученным от покупателей, и входящим от поставщиков налогом.

На чем основаны схемы вычисления НДС

НДС, по установленным в налоговом законодательстве нормам, исчисляется с выручки, полученной от отгрузки номенклатуры, облагаемой налогом. Помимо этого, обложению НДС подлежат денежные суммы, поступившие на счета компании в качестве предварительной оплаты (аванса). Допускается уменьшение суммы к уплате на величину «входящего» налога, указанного в счетах-фактурах поставщиков.

Размер НДС, который придется уплатить в государственный бюджет, может измениться вследствие применения налогоплательщиками таких методов, как:

  • занижение величины реализации;
  • завышение размера вычетов.

Оба способа, если их применять неграмотно, чреваты не только доначислениями НДС, пени и штрафов, но и возможными более серьезными санкциями. Тем не менее, при правильном подходе, налогоплательщик вычислит правильную сумму налога, действуя при этом в рамках налогового законодательства.

Факторы, влияющие на размер НДС

Существует несколько абсолютно законных путей, при помощи которых плательщик НДС, работающий на ОСНО, не завысит сумму НДС к уплате:

  • заявление об освобождении от обложения НДС;
  • замена сделки купли-продажи агентским договором;
  • получение аванса в виде задатка или векселя;
  • оформление товарного/денежного займа с покупателем.

Освобождение от обязанности обложения НДС

Налоговое право дает возможность хозяйствующему субъекту в заявительном порядке освободиться от данного вида налога. Для этого должно соблюдаться несколько обязательных условий:

  • освобождению подлежат только операции, совершаемые на российском рынке;
  • товары не должны попадать под категорию подакцизных;
  • размер налогооблагаемой выручки на протяжении квартала (трех последовательных месяцев) не достигает величины в два миллиона рублей. При этом сумма дохода считается без учета НДС.

Если налогоплательщик соответствует указанным параметрам, то он может подать ходатайство в ФНС на освобождение от НДС, которое будет действовать на протяжении календарного года.

В рамках ст.145 НК РФ компания или ИП, получивший законное освобождение, не должны будут начислять и платить НДС, вести соответствующие регистры (книгу продаж и книгу покупок), представлять налоговые декларации в контролирующую инстанцию. Вместе с тем, хозяйствующий субъект потеряет право на налоговые вычеты по НДС, а сумму «входного» налога должен включать в цену единицы товара/услуги.

Важно: если налогоплательщик, освобожденный от НДС, будет продолжать оформлять счета-фактуры с выделенным налогом, он обязан перечислить эти суммы в государственную казну и представить в ФНС декларацию по НДС.

Преимущества использования такого варианта очевидны, в особенности для представителей малого бизнеса. Однако, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС, есть возможность потерять деловых партнеров – им будет экономически невыгодно работать с «освобожденцем».

Помимо этого, льготнику необходимо отслеживать и регулировать поступление выручки, ибо, как только она «перевалит» за 2 миллиона рублей за 90 дней (3 месяца) подряд, право на освобождение автоматически снимается.

Договор поставки vs агентский договор

Распространенным вариантом исчисления минимального НДС можно считать подмену стандартного договора поставки товара на агентский договор. Как только продавец становится агентом, налоговая база будет исчисляться не с суммы реализации, а с величины вознаграждения, указанного в договоре.

Запомните: чтобы налоговые инспекторы не смогли переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки и, соответственно, наложить существенные штрафные санкции, следует особенное внимание уделить грамотному оформлению документов, прилагаемых к агентскому договору.

Наиболее актуальна такая схема, если партнер (поставщик) работает по УСН или иной методике налогообложения, не предусматривающей выделения НДС в счетах-фактурах. Используя агентский договор, поставщик, именуемый принципалом, поручает покупателю (агенту) осуществить приобретение и дальнейшую реализацию определенной

партии товара. За эту услугу принципал обязан будет выплатить агенту премию, которая и станет объектом налогообложения по НДС.

Во избежание налоговых осложнений, необходимо обезопасить себя следующими документами:

  • поручение агенту от принципала с точным указанием задания на покупку/реализацию товара или оказание услуги;
  • отчет агента с приложением бумаг, подтверждающих качественное выполнение и произведенных расходов;
  • накладные на приобретение порученного товара и его отгрузку;
  • документы на оплату;
  • иные бумаги, имеющие ссылку на конкретный агентский договор.

Имейте в виду: если фактические расходы агента, возмещенные принципалом, превысили сумму вознаграждения, то они должны включаться в базу обложения НДС.

Переквалификация аванса

Авансы, поступившие от покупателя, обязательно должны облагаться НДС. Как только сумма предварительной оплаты будет «перекрыта» отгрузкой товара, величина налога будет скорректирована. Если оформить с покупателем соответствующие соглашения, этот платеж в бюджет окажется не нужным.

Денежный заем

Схема подмены аванса денежным займом выглядит следующим образом:

  • оформляется соглашение о предоставлении займа на сумму, которая соизмерима со стоимостью предстоящей поставки;
  • деньги поступают поставщику и не подлежат обложению НДС;
  • осуществляется отгрузка товара или предоставление услуги по договору поставки/оказания услуги;
  • утверждается акт взаимозачета, в котором стороны оговаривают погашение предоставленного займа за счет поставленного товара/услуги.

Важно знать: при замене аванса предоставлением денежного займа необходимо соблюдать определенные расхождения в сумме договора, сроках перечисления ссуды и отгрузкой товара. Если все операции будут проведены в течение 1-2 дней, велика вероятность возникновения претензий со стороны ФНС.

В договоре займа не должны фигурировать термины, дающие право налоговикам доначислить НДС и немалые штрафные санкции. Помимо этого, важно оговорить в договоре цель, на которую поставщик получает заем у покупателя.

Соглашение о задатке

Такой вид модификации предоплаты актуален для производственных или строительных компаний, которые могут получать авансы от потенциального покупателя на закупку материалов или сырья. Если в качестве приложения к основному договору будет фигурировать соглашение о задатке, то речь о начислении НДС с этой суммы не идет.

При этом важно соблюсти правильую формулировку в платежном поручении – там необходимо указать и номер/дату основного контракта, и реквизиты дополнительного соглашения о задатке.

Аванс по векселю

Такой метод влияния на сумму НДС применяется не очень часто, но, тем не менее, он совершенно легален и практически лишен подводных камней. Методика применения вексельного аванса такова:

  • поставщик выпускает собственный вексель и по акту передает его будущему покупателю;
  • в оплату векселя покупатель должен перечислить указанную сумму на счет векселедателя, при этом такое денежное поступление не будет восприниматься налоговиками, как аванс;
  • после того, как совершится отгрузка товара, стороны должны задокументировать зачет взаимных требований соответствующим актом.

Надо знать: «вексельная» схема применяется в случаях, когда заранее известная конкретная сумма поставки, а в акте передачи векселя необходимо указать все его реквизиты (номер, дата, сумма).

Корректирующая декларация по НДС

Часто складываются ситуации, когда в конце квартала на счет плательщика НДС поступают существенные суммы предоплаты, с которых следует уплатить налог. Изымать немалые деньги из оборота и ждать три месяца, когда уплаченный НДС можно будет заявить, как вычет – экономически невыгодно.

Если по полученному авансу ожидается отгрузка в ближайшее время, то вполне возможно не включать в декларацию величину предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерии следует составить корректирующую декларацию и отправить ее вместе с отчетом за следующий квартал.

До отправки обеих деклараций (уточненной и актуальной) нужно рассчитать сумму пени за несвоевременно уплаченный налог и перечислить его в бюджет. Поскольку размер пени будет невелик, налогоплательщику таким образом удастся сэкономить значительную денежную сумму.

Чего нельзя делать при расчете суммы НДС

Рассматривая ту или иную методику влияния на размер налогов, необходимо тщательно соблюдать регламент составления оправдательных документов. Надо помнить, что

фискальные органы досконально знают все схемы ухода от налогов, поэтому только корректные юридические и бухгалтерские бумаги смогут обезопасить налогоплательщика от претензий ФНС.

Читайте также:  Индексация зарплаты может стать обязательной

Категорически не рекомендуется использовать полулегальные фирмы-однодневки для получения вычета по НДС либо занижать размер полученной выручки. Такие действия легко выявляются, а наказание за уклонение от НДС может намного превысить размер экономии.

Налоговые последствия прекращения обязательств

Андрей Трушин

Источник: Российская правовая газета «эж-ЮРИСТ»

В статье 450 ГК РФ закреплено, что договор можно расторгнуть по соглашению сторон или по решению суда. Односторонний отказ от исполнения обязательств, когда это допускает закон или письменная договоренность участников сделки, также возможен. Но это повлечет те же последствия, что и расторжение в вышеперечисленных случаях.

Необходимо понимать, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия создает не сам договор, а его исполнение, то есть совершаемые во исполнение договора финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в соответствующем периоде названных операций.

Таким образом, если стороны действий во исполнение договора не совершали, налоговые последствия не наступают.

Если же во исполнение договора были совершены определенные действия, то необходимо учитывать, что согласно п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ обязательства сторон по общему правилу прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора.

То есть обязательства сторон прекращаются на будущее время, и оснований для корректировки налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды нет.

Доходы и рас — ходы, связанные с расторжением договора, необходимо отразить в налоговом периоде, когда расторгнут договор, а обязательства сторон прекращены.

Рассмотрим вопрос на примере договора поставки.

Если покупатель возвращает товар, принятый им к учету, то поставщик фактически становится покупателем.

То есть поставщик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, уплаченного при отгрузке возвращенного ему товара. Налоговый вычет применяется в обычном порядке (ст. 172 НК РФ).

Для этого необходимо принять возвращенный товар на учет и получить от бывшего покупателя счет-фактуру с НДС на возвращенный товар.

Применительно к налогу на прибыль организаций поставщик приобретение товаров от бывшего покупателя также отражает в обычном порядке, то есть учитывает расходы на его приобретение в соответствии с выбранным им методом учета (кассовым методом или методом начисления).

Сторона, право которой нарушено, может требовать возмещения убытков на основании ст. 15, 524 ГК РФ.

Сумма возмещения убытков не связана с оплатой реализованных товаров, поэтому она не облагается НДС (ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Применительно к налогу на прибыль убытки являются внереализационным доходом и отражаются в момент признания их должником или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяется кассовый метод, то убытки включаются в доходы только после их получения. У второй стороны убытки признаются внереализационным расходом (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Зачет

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Чаще всего зачетом прекращаются денежные требования. В ситуации, когда у обеих организаций существует задолженность друг перед другом, проведение зачета представляется совершенно логичным.

На первый взгляд, налоговые последствия вопросов не вызывают. Однако на практике у налоговиков нередко возникают претензии.

Например, одна организация передает другой денежные средства по договору займа. При этом другая сторона по договору купли-продажи отгружает в адрес первой организации товары.

В такой ситуации налоговики часто указывают на то, что на момент, когда стороны заключают договор купли-продажи товаров, фактически происходит новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров.

В этом случае денежные средства, предоставленные по договору займа, следует рассматривать как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров.

Соответственно налоговую базу по НДС в таком случае организациязаемщик должна определять не на момент отгрузки товаров, а на момент получения заемных средств. Если организация-заемщик этого не сделала, то налоговые органы могут начислить пени и штрафы за неисполнение обязанности по уплате НДС в установленный срок.

Такая позиция налоговиков представляется необоснованной, так как и зачет, и новация — способы прекращения обязательств, и одновременно существовать не могут. Если есть документ о пре — кращении обязательств зачетом, то соглашение о новации уже не может быть заключено, так как обязательств уже не существует.

Кроме того, при новации (ст. 414 ГК РФ) одно обязательство прекращает свое существование и при этом одновременно возникает новое обязательство. В нашей же ситуации обязательства по оплате товаров и возвра — ту денежных средств прекратились, новых обязательств не воз — никло.

Однако необходимо учитывать, что бесперспективность судебного спора, как правило, не останавливает налоговиков. Поэтому, если речь идет о взаимозависимых лицах или сумма по договору займа полностью совпадает со стоимостью товаров, отгружаемых по договору купли-продажи, зачет с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов.

Новация

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 414 ГК РФ).

При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат.

Следует отметить, что из соглашения о новации четко должно следовать, что первоначальное обязательство прекращено и действует новое.

Важно подробно и ясно прописать информацию о первоначальном и новом обязательствах, точно отразить первоначальное обязательство — его сумму, входной НДС, в рамках неисполнения какого договора возникла задолженность и т. п.

Так как вследствие новации вступает в силу новый договор, но отдельный договор не заключается, а его условия прописываются в самом соглашении о, но — вации, сторонам нужно обратить особое внимание на отражение данных условий.

Рассмотрим наиболее распространенный вариант новации, когда обязательство по оплате товара меняется на заемное обязательство с выплатой процентов.

После заключения указанного соглашения покупатель становится заемщиком, а продавец — заимодавцем. В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены о налогообложения НДС.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что обе стороны вследствие новации не будут корректировать налоговую базу, так как порядок учета расходов на приобретение товара и доходов от его реализации не изменится. После заключения соглашения о новации им нужно будет в налоговом учете отразить проценты по договору займа, который начинает действовать с даты заключения соглашения.

После подписания соглашения о новации должник будет обязан вернуть кредитору сумму займа, а также уплатить проценты по нему. Соответственно должник будет вправе включить в состав расходов проценты, исчисленные по займу. Они будут учитываться в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ.

По норме п. 8 ст. 272 НК РФ момент включения процентов в рас — ходы зависит от срока, на который выдан заем:

  • если срок займа не превышает отчетного периода, то проценты включаются в состав вне реализационных расходов на дату его погашения;
  • если срок займа превышает отчетный период, проценты учитываются на конец месяца каждого отчетного периода.

После подписания соглашения о новации кредитор должен будет учитывать проценты, получаемые по займу, в составе внереализационных доходов.

Момент включения процентов в со — став налоговой базы зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если приходится, то проценты учитываются на дату погашения займа, в противном случае они включаются в доходы на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Предоставление отступного

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

В отличие от новации, когда старое обязательство прекращается с момента заключения соответствующего соглашения, в рассматриваемой ситуации прекращение обязательства наступает лишь в случае реализации условий отступного.

Чаще всего предоставлением отступного прекращаются обязательства по договорам купли- продажи, возмездного оказания услуг, займа. При этом размер отступного может быть больше, меньше первоначального принятого сторонами обязательства или соразмерным ему.

Если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью. Из этого и нужно исходить при расчете налогов.

В качестве примера рассмотрим предоставление имущества должником (покупателем) в качестве отступного по договору купли-продажи.

Если стоимость имущества соразмерна первоначальному принятому сторонами обязательству, то фактически происходит обычная реализация.

Применительно к НДС предоставление взамен оплаты отступного не влечет за собой какой-либо корректировки суммы налогового вычета, ранее исчисленной покупателем.

При этом первоначальный покупатель при передаче имущества обязан выставить счет-фактуру и исчислить НДС со стоимости имущества. Доходы и расходы по налогу на прибыль отражаются как от обычной реализации.

В случае если передается имущество меньшей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, то у должника доходы и расходы отражаются как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора.

То есть если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату долга, значит, он считает его равноценным цене перво — начальной сделки. И именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.

При этом передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к негативным последствиям в части исчисления НДС.

При передаче имущества боль — шей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, первоначальный покупатель понесет убыток, а продавец примет имущество по стоимости погашенного обязательства.

Читайте также:  Нас ждет новый налоговый режим?

Как считать налоги, когда стоимость отступного не равна погашаемому обязательству

Как известно, предоставление отступного является одним из способов прекращения обязательства. Обычно стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, соразмерна погашаемому обязательству.

Но бывают ситуации, когда в качестве отступного предоставляется имущество, стоимость которого превышает размер долга, или же, наоборот, стоимость передаваемого имущества меньше долга, но кредитор за неимением лучшего согласен и на это.

Есть ли особенности налогообложения в этой ситуации?

Правовые нюансы неравноценного отступного

Действительно, стоимость отступного может быть меньше первоначального обязательства, равна ему или может даже превышать его Гражданский кодекс Статья 409. Но если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью . Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Должен ли кредитор корректировать выручку

Для целей налогообложения прибыли выручку от реализации товаров, обязательство по оплате которых прекращается предоставлением отступного, кредитор уже определил на дату их реализации Налоговый кодекс Статья 271. И корректировать ее после получения отступного не нужно.

Также не нужно корректировать налоговую базу по НДС Налоговый кодекс Статья 154.

Как кредитору определить стоимость имущества, полученного в качестве отступного

Стоимость имущества определяется по затратам на его приобретение Налоговый кодекс Статья 254 Налоговый кодекс Статья 257.

Если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки.

И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору нужно отразить у себя в учете стоимость полученного имущества. Это нам подтвердили и в Минфине России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА — Главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«На основании п. 2 ст.

254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поэтому в случае, когда материально-производственные запасы получены по договору отступного, за их стоимость будет приниматься сумма погашенного долга. Такие же правила применяются при оценке основных средств, полученных по соглашению об отступном».

Надо ли должнику изменить стоимость ранее полученных активов

Есть мнение, что в налоговом учете стоимость ранее приобретенного должником имущества должна быть скорректирована исходя из стоимости имущества, переданного по соглашению об отступном. Между тем это не так.

В частности, менять первоначальную стоимость основного средства налоговое законодательство разрешает лишь в определенных ситуациях Налоговый кодекс Статья 257 (в том числе при достройке, реконструкции, модернизации), и наша ситуация к ним не относится.

Что касается стоимости иных материальных ценностей, то их стоимость также формируется исходя из цены приобретения, то есть цены, указанной сторонами сделки в первоначальном договоре Налоговый кодекс Статья 254 Налоговый кодекс Статья 320.

Как у должника будет определяться выручка по переданному в качестве отступного имуществу

В момент передачи имущества в качестве отступного должнику нужно отразить выручку от реализации на сумму погашаемого долга. Исходя из этой суммы он должен начислить НДС и выставить счет-фактуру кредитору Налоговый кодекс Статья 154 Налоговый кодекс Статья 168. Ведь для целей налогообложения передача отступного — обычная отгрузка товара Налоговый кодекс Статья 146.

  • Вправе ли кредитор принять к вычету НДС по полученному имуществу
  • Входной НДС кредитор вправе принять к вычету Налоговый кодекс Статья 172 при условии, что полученное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС, и при наличии счета-фактуры от должника.
  • Если стоимость отступного прописана в соглашении об отступном

Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Однако даже в этом случае, как мы уже отметили, обязательство по первоначальному договору будет прекращено полностью.

Некоторые специалисты считают, что в рассмотренной ситуации часть имущества передана (получена) безвозмездно. А это приводит к проблемам с признанием расходов (доходов) и вычетом НДС.

Но этот подход неверен. Безвозмездность предполагает, что у получателя имущества не возникает никаких обязательств в отношении передающей стороны Налоговый кодекс Статья 248. Отступное же — всего лишь способ прекращения обязательства. И никакой безвозмездной передачи здесь нет.

Поэтому, несмотря на то что стоимость неравноценного отступного будет указана в соглашении, все операции у сторон сделки будут учитываться в общем порядке, который мы рассмотрели выше. То есть у должника будут отражены обычные доходы и расходы от реализации, а у кредитора полученное имущество также будет оприходовано по цене первоначального договора.

* * *

Как видим, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям. Вместе с тем если и кредитор, и должник согласны «обменяться» неравноценным имуществом, то не стоит указывать его стоимость в соглашении об отступном.

Мало того что это привлечет к сделке внимание налоговиков, так еще и та сторона соглашения, которая впоследствии сочтет передачу неравноценного отступного для себя невыгодной, может потребовать выплатить ей разницу между первоначальным долгом и стоимостью передаваемого имущества.

Шансы на успех в суде у нее практически равны нулю . А времени и нервов может быть потрачено немало.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 22, 200

Никитина С.В.

Уменьшаем долги и гасим обязательства неденежными средствами

ВЗАИМОЗАЧЁТ При наличии взаимных обязательств можно провести взаимозачёт. Данный способ погашения задолженности возможен при наличии условий, определённых ст.

410 ГК РФ:

  • требования носят встречный характер, а именно организация, выступающая кредитором по одному договору, по другому должна являться должником;
  • требования являются однородными, то есть стороны должны друг другу одинаковый предмет, например, деньги. Если одна сторона требует деньги, а другая  выполнение работ, зачёт не возможен;
  • срок исполнения обязательств наступил, не указан или определён моментом востребования. 

При зачёте не обязательно,  чтобы стороны имели равные взаимные долги. Зачёт можно произвести на сумму наименьшей задолженности.

Сумму взаимных требований и обязательств следует подтвердить актом сверки. Взаимозачёт должен быть оформлен письменно. По закону для зачёта достаточно заявления одной стороны. В этом случае главное иметь подтверждение того, что контрагент получил уведомление о проведении взаимозачёта (уведомление о вручении письма адресату). Но лучше подписать двустороннее соглашение о зачёте.

Причём акт сверки и соглашение о зачёте взаимных требований стороны могут оформить как один документ. Форма акта взаимозачёта, как и форма акта сверки, законодательством не предусмотрена, поэтому можно разработать её самостоятельно. Рассмотрим порядок отражения операции взаимозачёта на примере.

Пример 1. Компания  сдала в аренду офисное помещение.

Арендатор не оплатил арендную плату за  два месяца, и у арендодателя образовалась дебиторская задолженность. Через некоторое время, с момента образования задолженности, арендатор  реализовал арендодателю свою продукцию, продажная стоимость которой равна сумме задолженности по арендной плате. Стороны пришли к соглашению о зачёте взаимной задолженности в месяце реализации продукции. Для арендодателя данная продукция является товаром.

У арендодателя-кредитора

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Бухгалтерские записи в период предоставления имущества в аренду
Признана выручка от сдачи в аренду офисного помещения 76 91-1 Договор аренды Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду 90-3 68 Счёт-фактура выданный
Бухгалтерские записи в месяце поставки товара
Товар оприходован на склад 41-2 60 Накладная на поставку товара
Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 Счёт-фактура
Задолженность арендатора зачтена в оплату товара 60 76 Соглашение о зачёте
Читайте также:  Бланк формы № ос-3

У арендатора-должника

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Отражены расходы по аренде офисного помещения 26 76 Договор аренды Счёт арендодателя
Отражена предъявленная сумма НДС 19 76 Счёт-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 Счёт-фактура
Бухгалтерские записи в месяце реализации продукции
Признана выручка от реализации продукции 62 90-1 Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90-3 68 Счёт-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 Бухгалтерская справка
Задолженность перед арендодателем зачтена в оплату реализованной продукции 76 62 Соглашение о зачёте

ОТСТУПНОЕ

Если оснований для взаимозачёта нет, можно использовать отступное. Отступное предполагает, что вместо уплаты долга или его части дебитор предоставляет кредитору какое-либо имущество. Отступное оформляют соглашением между сторонами. В нём устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного1.

Использовать отступное можно, если:

  • у должника есть определённое имущество, которое он может отдать вместо уплаты долга. При этом такое имущество не должно являться обеспечением по другим обязательствам;
  • кредитор заинтересован в этом имуществе.

Обычно с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Но в соглашении об отступном можно предусмотреть и другое правило.

В тех случаях, когда стоимость отступного меньше долга, он считается погашенным полностью или частично, в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Если же этот момент в соглашении не оговорить, то, по мнению судов, долг считается погашенным полностью2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При заключении соглашения об отступном, кредитор не вправе требовать от должника выплаты долга до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.

Изменим первоначальный пример и посмотрим, как отразится в бухгалтерском учёте соглашение об отступном.

Пример 2. У арендатора образовалась задолженность по арендной плате за два месяца. Арендатор и арендодатель заключили соглашение об отступном. Ими предусмотрено, что вместо уплаты долга за аренду арендатор поставит арендодателю свою продукцию через два месяца. Продажная стоимость продукции по соглашению сторон равна сумме задолженности по арендной плате. 

У арендодателя-кредитора

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
На дату получения отступного
Получена продукция от арендатора в качестве платы за аренду 41-2 76 Соглашение об отступном Накладная отпуск продукции
Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 Счёт-фактура

У арендатора-должника

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
На дату передачи отступного
Задолженность перед арендодателем погашена  предоставлением отступного (Д) 76 90-1 Соглашение об отступном Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая себестоимость продукции 90-2 43 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации продукции* 90-3 68 Счёт-фактура

* В данном примере полагаем, что налоговая база при передаче товара в качестве отступного определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости товаров, указанных в соглашении об отступном (без учёта НДС). А также исходим из того, что стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, сумма погашаемого передачей отступного обязательства признаётся рыночной ценой реализуемых товаров3. Соответственно, арендатор при передаче продукции арендодателю определит сумму НДС по формуле: Д* 18/118 или Д*10/110, в зависимости от ставки НДС, по которой облагаются переданные товары. Но в  счёте-фактуре, выставленном в адрес арендодателя, арендатору следует указать прямую ставку НДС – 10 % или 18 %4. 

ЦЕССИЯ

Снизить размер дебиторской задолженности компания может путём заключения договора цессии (уступки права требования). Смысл в этом есть, если вероятность её оплаты новым кредитором является высокой. Данное соглашение выгодно даже при условии её реализации с убытком, так как позволяет получить в оборот денежные средства. Уступка требования допускается, если она не противоречит закону5.

Право (требование), принадлежащее компании на основании обязательства, она может передать другому лицу по сделке (уступка требования)6. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором7. 

В данном договоре кредитор, уступающий право требования долга, будет  являться цедентом, новый кредитор – цессионарием. Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное8.

После заключения договора цессии кредитор, уступивший требование, обязан новому кредитору по сделке передать документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования)9.

Должник в обязательном порядке должен быть письменно извещён о состоявшейся уступке прав требования. Если этого не произойдёт, должник может перечислить деньги первоначальному кредитору, и такое исполнение обязательств будет считаться правильным с точки зрения законодательства. А новый кредитор ничего не получит10.

Пример 3. Покупатель не рассчитался за товары в установленный срок, и у продавца возникла просроченная дебиторская задолженность. Данная задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.

В месяце, в котором истёк срок платежа, установленный договором купли-продажи, продавец уступил требование к покупателю новому кредитору (цессионарию) с убытком.

Уступка требования оформлена соответствующим актом.

  • Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, в бухгалтерском учёте признаётся в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору11. 
  • Одновременно с доходами признаются прочие расходы в виде суммы списанной дебиторской задолженности12.
  • У кредитора
СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Признан доход от уступки права требования 76 91-1 Договор уступки права требования (Договор цессии) Акт об уступке требования
Списана дебиторская задолженность 91-2 62 Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от цессионария 51 76 Выписка банка по расчетному счёту

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Передача имущественных прав признаётся объектом налогообложения по НДС13. Однако в нашем примере в корреспонденции счетов нет проводок по НДС. Это связано с тем, что согласно абз. 2 п. 1 ст.

155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. #FOOTNOTE#А поскольку в данном случае сумма дохода от уступки права требования меньше размера уступаемого права требования, налоговая база по НДС признаётся равной нулю. Поэтому сумма НДС также равна нулю.  Но, несмотря на отсутствие НДС к уплате, цедент должен выставить в адрес цессионария счёт-фактуру. 

В нашем примере  в графе 5 счёта-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, будет отражаться налоговая база как разница между доходом первоначального кредитора и суммой требования14, равная нулю, в графе 7 – ставка НДС 18 %, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС15, тоже равная нулю.

По налогу на прибыль при методе начисления доходы и расходы от уступки права требования учитываются так же, как и в бухгалтерском учёте.  При этом с 1 января 2015 года   образовавшийся убыток от уступки права требования в полной сумме признаётся на дату уступки права требования16.

У должника

У покупателя (должника) изменится только организация-кредитор. Он должен по счёту 60 с субсчёта «Первоначальный кредитор» перекинуть долг на другой субсчёт «Новый кредитор». Основанием для внесения изменений будет являться полученное им извещение о замене кредитора и бухгалтерская справка.  Для должника получение уведомления о переходе прав кредитора к другому лицу не влечёт каких-либо последствий в части, касающейся НДС, так как его обязательство по договору остается неизменным.

В статье мы рассмотрели альтернативные денежным расчётам пути снижения задолженности и обязательств компании посредством заключения новых соглашений и договоров с контрагентами. И жизнь показывает, что компания, использующая все методы реструктуризации долгов и активно работающая с контрагентами, находится в более стабильном финансовом положении, чем её конкуренты.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *