Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров посредником

Доначисленный таможней НДС – вычитаемый или невычитаемый расход для предприятия? Buxgalter.

uz обратился за разъяснением в Городское налоговое управление г. Ташкента и в Государственный налоговый комитет.

И – получил две диаметрально противоположных трактовки одних и тех же норм кодекса. Как такое возможно? Давайте разбираться вместе…

Суть вопроса

При импорте товаров таможенный орган рассчитывает таможенную стоимость товара, как правило, превышающую его стоимость по инвойсу. От этой таможенной стоимости начисляются таможенные платежи: пошлина, НДС и другие.

В учете предприятия–импортера товары учитываются исходя из стоимости поставки. Стоимость реализации товара зависит от конъюнктуры рынка. Т.е. выручка от реализации может быть и ниже таможенной стоимости. В этом случае НДС, полученный от покупателя, будет ниже НДС, уплаченного на таможне.

Возникает положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров. Относится ли эта разница на экономически оправданные затраты? Можно ли вычесть ее из совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

1. Позиция ГНК:

В соответствии с ч. ч. 1–4 ст. 305 HK при определении налоговой базы юрлиц – налоговых резидентов  из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме невычитаемых расходов согласно разделу XII HK.

В целях исчисления налога на прибыль расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. ст. 333-336 HK, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком как в Узбекистане, так и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оцененные в денежной форме.

Экономически оправданными признаются любые затраты, соответствующие хотя бы одному из следующих условий:

  • произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
  • необходимы либо служат для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с такой деятельностью четко обоснована;
  • вытекают из положений законодательства.

Согласно ч. 5 ст. 248 HK при реализации импортированных товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при импорте.

Ст. 317 HK определен закрытый перечень расходов, не подлежащих вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, возникающая при реализации импортированных товаров положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров, относится на затраты, как вытекающие из положений законодательства. Эти затраты признаются экономически оправданными и, соответственно, являясь обоснованными расходами налогоплательщика, подлежат вычету из совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с этим следует отметить, что указанный вид расходов отсутствует в перечне невычитаемых расходов, приведенном в ст. 317 HK.

Полный текст ответа – тут.

2. Позиция ГНУ г. Ташкента:

Согласно ч. ч. 1, 4, 5 ст. 248 НК, если иное не предусмотрено данной статьей, налоговая база НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований ст. 176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, доказав, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения.

При реализации импортированных товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров.

Согласно ст. 301 ТамК таможенная стоимость ввозимого товара определяется одним из методов определения таможенной стоимости и используется в целях начисления таможенных платежей.

На основании п. 3 ст. 266 HK, если иное не предусмотрено ст. 267 НК, при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со ст. 265 НК, путем зачета суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам), при одновременном выполнении следующих условий:

…3) в случае ввоза (импорта) товаров налог уплачен в бюджет.

В соответствии с ч. ч. 1 и 14 ст. 305 HK при определении налоговой базы юрлиц – налоговых резидентов из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме невычитаемых согласно разделу XII НК.

Расходы, указанные в ст. ст. 306–316 и главе 45 НК, относятся на вычеты при соблюдении условий, предусмотренных ч. 2 ст. 305 НК.

Согласно ст. 314 НК, если иное не установлено данной статьей, в стоимости приобретенных товаров (услуг) учитываются следующие затраты по налогу на добавленную стоимость:

1) сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет в порядке, предусмотренном ст. 267 НК;

2) сумма НДС, в порядке, предусмотренном ч. 6 ст. 268 НК;

3) сумма корректировки налога согласно ст. 270 НК.

Плательщик НДС вправе отнести на расходы сумму налога, не подлежащую отнесению в зачет, при:

1) применении пропорционального метода в соответствии с ч. 5 ст. 268 НК;

2) корректировке налога в соответствии со ст. ст. 269 и 270 НК, если сумма корректировки не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг);

3) корректировке налога в порядке, предусмотренном ст. 271 НК.

Исходя из вышеизложенного:

  • при реализации импортированных товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при импорте. НДС, уплаченный в бюджет при импорте, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
  • нормой ст. 314 HK (расходы по НДС, относимые к вычитаемым расходам) не предусмотрен НДС, образованный от положительной разницы между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров, и ценой реализации импортированных товаров. Поэтому такие затраты по НДС являются для предприятия расходами, не подлежащими вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полный текст ответа – тут.

Что делать?

Возникает естественный вопрос: что же делать в такой ситуации налогоплательщику? На чье разъяснение ориентироваться?

Специально для buxgalter.uz ситуацию прокомментировала налоговый консультант Гулнора ЭРГАШЕВА:

– «Полагаю, разъяснение ГНК соответствует принципам Налогового кодекса.

Одновременно нужно отметить, что в ответе ГНУ правильно обращено внимание на то, что, помимо общих принципов отнесения расходов к вычитаемым при расчете налога на прибыль, изложенных в ст.

305 НК, имеется специальная статья НК, в которой перечислены случаи отнесения НДС на вычитаемые расходы: ст. 314 «Расходы по налогу на добавленную стоимость». И в ст.

314 НК не предусмотрен НДС, образованный от положительной разницы между НДС, исчисленным от таможенной стоимости, и НДС от выручки при реализации импортированных товаров.

Считаю, как и указано в ответе ГНК, что расход:

  • произведенный в целях осуществления деятельности;
  • связанный с получением дохода;
  • документально подтвержденный (ГТД, инвойс и т.д.);
  • вытекающий из положений законодательства ;
  • отсутствующий в перечне расходов, не подлежащих вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведенным в ст. 317HK;
  • но отсутствующий в специальной ст. 314 НК –

должен быть отнесен к вычитаемым расходам, как соответствующий основным принципам распределения расходов».

Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

Пример

Разница между НДС, уплаченным на таможне и выставленным при реализации

В июне 2020 года предприятие – плательщик НДС импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке.

Контрактная стоимость товара составила 189 718, 2 тыс. сум. Таможенная стоимость – 230 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 11 500 тыс. сум., база для расчета НДС при импорте – 241 500 тыс. сум. (230 000 + 11 500).

НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 36 225 тыс. сум. (241 500 х 15%). Уплачен полностью.

Товар реализован за 230 000 тыс. сум. с учетом 15% НДС. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в размере 30 000 тыс. сум. (230 000 : 115 х 15).

Расчет НДС заполняется так:

1) Начисление НДС

  • показатели счета-фактуры вносятся в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. №5 к Расчету НДС): поставка 200 000 тыс. сум., НДС 30 000 тыс. сум.;
  • автоматически эти суммы отразятся в строке 0102 приложения №1 к Расчету НДС;
  • положительная разница между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара, и ценой его реализации без НДС 41 500 тыс. сум. (241 500 – 200 000) отражается в графе 3 строки 0104 приложения №1 к Расчету НДС. На эту сумму начисляется НДС 6 225 тыс. сум.;

2) Зачет НДС

  • показатели ГТД вносятся в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (прил. №4 к Расчету НДС): поставка 241 500 тыс. сум., НДС 36 225 тыс. сум.;
  • автоматически эти суммы отразятся в строке 010 приложения №3 к Расчету НДС.

Разница – 6 225 тыс. сум. (36 225 – 30 000) относится на расходы периода – на бухсчет 9430 «Прочие операционные расходы».

В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (36 225 – 36 225 = 0).

При расчете налога на прибыль сумма «доначисленного» НДС – 6 225 тыс. сум. относится к вычитаемым расходам и отражается в строке 0116 приложения №2 к Расчету.

Читайте также:  Что будет, если сдать баланс за 2021 год на бумаге

От редакции:

У налоговых органов сложились два противоположных мнения по одному и тому же вопросу. И обе инстанции обосновали это свое мнение, ссылаясь на Налоговый кодекс. По нашему мнению, данная парадоксальная ситуация свидетельствует о необходимости  скорректировать нормы НК так, чтобы они не предполагали различных трактовок. Например, возможно, следует внести изменения в ст. 314 НК.

Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров посредником

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.

Вычет по НДС при импорте товара

Признание вычета по НДС

Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК.

Напомним, когда у организации-импортера возникает право на вычет по НДС при поставке продукции из-за рубежа: — приобретенный товар планируется использовать в операциях, облагаемых НДС или для перепродажи; — ценности оприходованы на балансе предприятия; — налогоплательщик имеет документ, подтверждающий факт уплаты НДС при пересечении товаром границы РФ.

НДС, уплаченный импортером при поступлении продукции на территорию России, принимается к вычету, если собственность была отправлена без таможенного оформления либо если она была доставлена в соответствии с одной из таможенных процедур: временный ввоз, выпуск для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории.

На практике

Налоговые инспекторы придираются к периоду, в котором учитываются суммы налога при ввозе имущества. Рассмотрим пример. ООО «Импортер» заключен внешнеэкономический контракт на поставку из Англии в Россию неподакцизного товара. Право собственности на продукцию перешло к ООО «Импортер» 30 сентября 2011 г. Таможенное оформление груза осуществлено в этот же день.

Товар приобретен для перепродажи и принят к учету. Собственность не была оплачена зарубежному партнеру. В какой момент бухгалтер имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте? Ответ очевиден, возникновение права на вычет по НДС при ввозе продукции не зависит от наличия или отсутствия у предприятия задолженности перед поставщиком.

В рассматриваемом примере ООО «Импортер» были выполнены все условия для применения вычета по НДС: импортный товар, приобретенный для перепродажи, принят к учету. У налогоплательщика есть документы, подтверждающие перечисление НДС на границе.

Если суммы исчисленного налога уплачивает посредник, действующий по поручению импортера и за его счет, то налог спокойно принимает к вычету собственник товара, то есть импортер. Если представитель действует по заданию иностранца, права на вычет у российской компании не возникает. Такой вывод высказали специалисты Минфина России в Письме от 14 июня 2011 г. N 03-07-08/188.

Однако мнение чиновников не подкреплено законом. Заплатить НДС за импортера может и третье лицо, и это не препятствует применению вычета, поскольку специальных оговорок п. 2 ст. 171 НК не содержит.

Собираем документы

Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы.

Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу.

Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ.

Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал ГТД и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств.

Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали «зеленый свет» указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252.

В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.

Сложные вопросы

Ндс при импорте товаров в 2021 году

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

Ндс при импорте из стран еаэс

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости).

Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом.

Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

Ндс при импорте из стран, выходящих за пределы еаэс

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

  • Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.
  • Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:
  • НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст
  • где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
    ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
    А – акцизный сбор (при необходимости);
    Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).
  • Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.
  • Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

Ндс при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Читайте также:  Торговый зал + открытая площадка = ЕНВД?

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Возврат таможенного НДС при импорте

Корректность исчисления налоговых платежей компаниями и индивидуальными предпринимателями, импортирующими в страну различные товары и услуги, контролирует не только ФНС, но и таможня. Как вернуть таможенный НДС при ввозе товаров и избежать во время камеральной проверки дополнительных вопросов от налоговиков, читайте в публикации.

Особенности НДС при импорте

Налог на добавленную стоимость при импорте товаров в Россию платят все импортеры, включая компании и ИП на спецрежимах.

Зато возместить уплаченный НДС имеют право только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.

Те, кто работает на УСН и ЕНВД, не имеют права на налоговый вычет – уплаченный налог они вынуждены включить в конечную цену товара или услуги при реализации.

Чтобы компенсировать (вернуть в виде вычета) потраченные на таможне средства на оплату налога, организация должна подтвердить, что транспортируемые товары или услуги будут использоваться в операциях, осуществление которых тоже облагается НДС.

Прежде чем перечислить деньги из бюджета на счет компании, заявившей импортный НДС к вычету, налоговики захотят убедиться в реальности проведенной сделки. С этой целью инспекция может запросить, например, дополнительные первичные документы или попытаться связаться с контрагентом.

Клиенты, которые находятся на абонентском бухгалтерском обслуживании организации в 1С-WiseAdvice, могут быть уверенными, что у налоговой не возникнет никаких дополнительных вопросов в ходе камеральной проверки декларации по НДС при импорте.

Наши специалисты тщательно подготовят как саму декларацию, так и все первичные и сопроводительные документы, необходимые для получения вычета по НДС при импорте.

В процессе проверки мы сами отвечаем на все дополнительные запросы со стороны налоговой и ведем этот процесс до его логического завершения.

Ставки НДС при импорте

Ставка таможенного НДС – 20%, 10% или 0% – зависит от того, к какому коду ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) относится ввозимая продукция.

В статье 150 Налогового кодекса РФ перечисляются группы импортируемых товаров, не облагаемые налогом. В их числе:

  • поступившие в качестве безвозмездной помощи по внешнеторговому договору (за исключением подакцизных);
  • печатные издания и различные культурные ценности для музеев, библиотек, архивов;
  • материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, используемых в профилактике и лечении конкретных заболеваний, и пр.

Импортируемая продукция, НДС на которую начисляется по ставке 10%, перечисляется в нескольких нормативных актах:

  • В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 указан список продовольственных продуктов (мука, яйца, соль, сахар, живая рыба за исключением нескольких видов, море- и рыбопродукты, овощи и пр.) и товаров для детей (одежда определенного вида и размера, обувь, школьные принадлежности), ввоз которых будет облагаться по льготной ставке.

Закупка товара за границей: НДС и таможенное оформление — Эльба

Все товары ввезённые на территорию РФ подлежат таможенному оформлению, кроме импорта из Беларуси и Казахстана. Но прежде чем приступить к декларированию на таможне, нужно будет рассчитать и заплатить НДС.

Импортный НДС

НДС — известный как налог на добавленную стоимость, при ввозе товаров станет еще одним таможенным платежом, который придется заплатить для таможенной «очистки» товаров. Если вы применяете спец.режим и раньше в своей деятельности не сталкивались с НДС, то при ввозе иностранных товаров эта привилегия не действует.

Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно определить налоговую базу и налоговую ставку. Налоговая база для уплаты НДС складывается из таможенной стоимости ввозимого товара (о ней мы писали в первой части нашей статьи), суммы ввозной таможенной пошлины, суммы акциза. Потом все это умножается на ставку (0, 10 или 20%)

Как определить ставку для расчета НДС

Проверьте по Налоговому кодексу, не освобождён ли от налогообложения НДС ввозимый вами товар (ст. 150 НК РФ). Если не освобождён:

Найдите код ввозимого товара в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

Сопоставьте этот код с перечнями Правительства РФ, в котором перечисленные товары облагаются по ставке 10%. Всего существует 4 перечня, в которых продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары и книги по образованию, науке, культуре.

Если товар в перечне найдёте, то он облагается по ставке 10%, если в перечне его нет, то по ставке 20%.

Вам нужно заплатить НДС до выпуска товаров из-под таможенной процедуры. Налог уплачивается непосредственно в таможенный орган. Исключение составляют товары, импортируемые из Беларуси и Казахстана. В этом случае вы платите НДС не на таможне, а в своей налоговой в стандартные для НДС сроки. Но об этом подробнее в конце статьи.

Если вы находитесь на общей системе налогообложения, то уплаченный НДС сможете принять к вычету. Если применяете УСН, то уплаченный налог является вашим расходом.

Подача таможенной декларации и документов для таможенного оформления

Вы можете самостоятельно оформить свой товар на таможне и набраться опыта в этом деле, или поручить выполнение этой формальности таможенному брокеру — сэкономить свое время и нервы. Если вы решитесь разобраться в этом деле без таможенного представителя, то вам будет полезно узнать, что предстоит пройти на таможне.

Для таможенного оформления вашего товара первым делом нужно подать таможенную декларацию и сопроводительные документы в таможенный орган. Таможенным Кодексом Евразийского экономического союза установлено, что декларация подаётся до истечения сроков временного хранения товаров. Предельный срок временного хранения — 4 месяца.

В зависимости от таможенных процедур подаются разные таможенные декларации, всего их существует 4 вида. В случае, когда вы ввозите импортные товары для перепродажи их в нашей стране, вам нужно подать Декларацию на товары. Форма декларации и инструкция заполнения утверждена Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года N 257.

Заранее подготовьте пакет документов, который нужно будет подать вместе с таможенной декларацией:

  • контракт с иностранным поставщиком
  • паспорт сделки (если имеется)
  • инвойс
  • упаковочный лист
  • разрешительные документы (сертификаты, лицензии)
  • платежные документы
  • документы на товар
  • документы на страховку груза
  • документы по транспортировке товара
  • документы, подтверждающие сведения о декларанте.

Вместе с декларацией на бумажном носителе необходимо предоставить её электронную копию. Также существует портал таможенной службы, где вы можете задекларировать свой товар электронно с использованием электронной подписи (ЭП).

После того, как вы подадите декларацию, в течение 2 часов она будет зарегистрирована. Затем сотрудники таможенных органов проверят предоставленные документы, проанализируют таможенную декларацию, детально проверят правильность расчетов и своевременность уплаты таможенных платежей. После проведения этой процедуры ваш товар будет выпущен с зоны таможенного контроля.

Исключение: ввоз товаров из Беларуси и Казахстана

Если вы будете ввозить товары с территории стран Таможенного Союза (Беларусь и Казахстан), вам не нужно проходить таможенное оформление. При импорте товаров из стран ТС действуют иные нормы уплаты НДС и подачи документов.

При ввозе товаров с территории Беларуси и Казахстана вам нужно будет заплатить НДС в налоговую по месту регистрации, а не в таможенный орган. Для оформления товара нужно подать в свою налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза (утверждена приказом ФНС РФ от 27.09.2017 N СА-7-3/765@).

Вместе с заполненной декларацией предоставьте следующие документы:

  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4х экземплярах и в электронном виде (файл установленного формата, например, на флэшке). Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Формат электронного файла утвержден Приказом ФНС России от 13.12.2019 N ММВ-7-6/634@.
  • банковскую выписку, которая подтверждает уплату (переплату) косвенных налогов
  • документы по транспортировке товаров
  • счета-фактуры (если выставлялись)
  • контракт
  • информационное сообщение от поставщика (если было предоставлено)
Читайте также:  Как платить налог на имущество при пересмотре кадастровой стоимости из-за ее недостоверности?

Срок уплаты ввозного налога и подачи документов — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вы примете товары на учет.

Статья актуальна на 05.02.2021

Ндс при импорте

Наши клиенты не раз сталкивались с вопросом, как возмещать НДС, если импортный Товар ввозит агент, на основании агентского договора? Как сделать правильные проводки в бухгалтерском учете?

Мы решили подробно описать данную ситуацию с точки зрения законодательства РФ и сложившейся практики.

Прежде всего начнем с агентского договора. Агентский договор, как договор комиссии и договор поручения законодательно отнесен к посредническим договорам.

Особенности посреднических договоров:

посреднический договор всегда предполагает наличие посредника, другими словами агента, поверенного или комиссионера.

Посредник всегда является представителем интересов своего заказчика, действует от его имени и за его счет. Соответственно, все права на товары или другие результаты деятельности будут принадлежать исключительно заказчику.

Все расходы посредника в процессе выполнения условий договора должен полностью возместить заказчик.

Кроме этого, по агентскому договору и договору комиссии посреднику должно быть обязательно выплачено вознаграждение (по ст. 991, 1006 ГК РФ), если иное не оговорено в договоре.

Особо стоит сказать и о покупке посредником товаров и услуг для заказчика.

Как правило, услуга должна быть оказана непосредственно заказчику, но бывают и такие случаи, когда сам посредник выступает в роли организатора и рассчитывается с исполнителем.

Какие бы полномочия не были у посредника, по окончании работ он должен предоставить заказчику отчет посредника, в котором расписаны все его действия, включая то, сколько и на что были потрачены денежные средства.

Участие посредника в расчетах

Этот момент обязательно должен учитываться при составлении договора, в котором нужно указать, будет ли посредник участвовать в расчетах или нет.

Если посредник участвует в расчетах, то денежные средства для расчетов поступают напрямую ему. Все сопроводительные бумаги тоже могут быть оформлены на имя посредника, а товары отгружаться с его склада.

Если посредник не участвует в расчетах – его задача сводится лишь к поиску деловых партнеров, а все денежные расчеты с исполнителями производит заказчик.

При этом, все документы на материальные ценности будут оформлены на имя заказчика, а посреднику выдается доверенность по которой он сможет работать с исполнителями.

Приемка-передача материальных ценностей от посредника к заказчику

Порядок этой процедуры нужно обязательно прописать в договоре.

Так как право собственности на материальные ценности к посреднику не переходит, заказчик должен оговорить то, по каким критериям будет происходить приемка товаров: по качеству и количеству, или комплектности. В любом случае, приемка материальных ценностей должна производиться в соответствии с пунктами, предусмотренными в договоре.

Перед передачей материальных ценностей необходимо составить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Помимо этого у заказчика должны быть в наличии следующие документы:

  • копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
  • отчет об исполнении поручения. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и 1008 ГК РФ).

Отчет посредника

Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо прописано в договоре (ст. 974 ГК РФ). Отчет может быть составлен в произвольной форме, если иное не предусмотрено договором.

При этом он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ; копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.

), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).

Начисление НДС по посредническому вознаграждению

При оказании посреднических услуг по приобретению товаров (работ, услуг) для заказчика, посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды). Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ).

На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при закупке товаров по договору комиссии

Операции у комитента

ООО «Торговая фирма «Гермес»» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Альфа» (комиссионеру) приобрести хозяйственные товары на сумму 118 000 руб. Комиссионное вознаграждение равно 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.).

Комитент перечислил комиссионеру сумму по договору. Комиссионер, в свою очередь, купил необходимые товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) и известил об этом комитента.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:

  • Дебет 76 Кредит 51
  • Дебет 41 Кредит 76
  • Дебет 19 Кредит 76
  • Дебет 41 Кредит 76
  • Дебет 19 Кредит 76
  • Дебет 76 Кредит 51
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 118 000 руб. – перечислены комиссионеру деньги на покупку товаров; – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено приобретение товаров по стоимости без учета комиссионного вознаграждения (на основании извещения комиссионера); – 18 000 руб. – учтен входной НДС по купленным товарам (на основании счета-фактуры, полученного от комиссионера); – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – включено в стоимость товаров комиссионное вознаграждение (без НДС); – 1800 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению; – 11 800 руб. – перечислено вознаграждение комиссионеру; – 19 800 руб. (18 000 руб. + 1800 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным товарам и комиссионному вознаграждению.

Пример отражения бухгалтерских проводок у комиссионера

  1. Посредник не участвует в расчетах
  2. Если посредник не участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

    На дату утверждения отчета:

  3. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
  4. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
  5. Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
  6. Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
  7. Посредник участвует в расчетах
  8. Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров посредником:
  9. Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
  10. Дебет 50 (51) Кредит 62
  11. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
  12. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
  13. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
  14. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
  15. Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»

– отражена сумма посреднического вознаграждения; – отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком. На дату поступления средств от заказчика: – получена от заказчика сумма вознаграждения; – получена от заказчика сумма возмещаемых расходов. – отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю. На дату поступления оплаты от покупателя: – отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг). На дату утверждения отчета посредника: – отражена сумма посреднического вознаграждения; – отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком. На дату перечисления оплаты заказчику: – перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору); – зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги); – зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Импорт товара через посредника (агента)

В случае, если посредник ввозит товар из-за границы, то НДС можно заплатить через него. Получается, что у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником.

Как это сделать? Первым делом запросите у вашего посредника таможенную декларацию и платежку о том, что он перечислил таможенный НДС (можно ксерокопии). Далее эти документы зарегистрируйте в книге покупок. Таможенная декларация, скорее всего, будет оформлена на имя посредника, а не заказчика, но в этом нет ничего страшного.

Самое главное, чтобы в агентском договоре было прописано условие о том, что НДС на таможне платит агент, а принципал возмещает эти затраты.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *