Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик НДС

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…

Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора.

Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.

2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»).

Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3. Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4.  

ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ  ПЛАТЕЛЬЩИК  НДС 

При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с отметкой «Возврат». 

При возврате товаров  изменяется количество товаров, предусмотренное  договором,  а значит, возникают условия, при которых поставщик должен выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру5, уменьшив количество отгруженных товаров на количество возвращённых покупателем6. Но, по мнению Минфина РФ, не во всех случаях возврата товаров можно выставлять корректировочные счета-фактуры. Дело в том, что п. 3 Правил ведения  книги продаж  предписывает  регистрировать  в ней счета-фактуры, составленные при возврате товаров, принятых к учёту7. Поэтому, если покупатель – налогоплательщик НДС фактически возвращает продавцу товар, который был им принят к учёту,  покупатель должен выставить в адрес продавца обычный счёт-фактуру на возвращаемые товары, как  будто он продаёт эти товары продавцу8. 

Минфин РФ в своих разъяснениях не уточняет, какой товар можно считать принятым к учёту у покупателя. К таким товарам  следует отнести  товары, принятые покупателем  на основании товаросопроводительных документов (т. е. если покупатель (его представитель) расписался в получении товаров).

Выставленный счёт-фактуру покупатель регистрируется в книге продаж  в периоде возврата товаров с указанием кода операции  03 «Возврат покупателем товаров продавцу»9.

  

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возврат некачественных товаров не является обратной реализацией. Просто в целях НДС он оформляется путём выставления счёта-фактуры10.

Кроме того отметим, что Минфин и ФНС в своих разъяснения также не называют возврат некачественного товара, принятого к учёту покупателем, «обратной реализацией»11.

В бухгалтерском учёте и в целях налогообложения прибыли у покупателя при возврате некачественных товаров выручка от  реализации не отражается.  

Итак, получив от покупателя свой товар обратно, а также счёт-фактуру, составленный покупателем, поставщик зарегистрирует его в книге покупок.  При этом он укажет код операции  03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»12. 

Обратите внимание!  Вычет НДС в данном случае производится  на основании п. 5. ст. 171 НК РФ по специальным правилам, установленным п. 4 ст. 172 НК РФ13.

А они предусматривают, что поставщик может заявить к вычету НДС по возвращённым товарам в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа14.

Так что, если поставщик получит обратно свой товар и не заявит вычет по нему в течение года, право на вычет НДС будет потеряно.

Такое, например, может случиться, если покупатель не захочет выставить счёт-фактуру на возвращённый товар. В этом случае продавец может рискнуть и заявить вычет НДС на основании своего собственного обычного или корректировочного счёта-фактуры.

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам, что наличие счёта-фактуры, выставленного покупателем, не считается обязательным условием для применения вычета.

Ведь возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (право собственности на некачественный товар к покупателю не переходило), и покупатель не обязан выставлять продавцу счёт-фактуру15. Для вычета возвратного НДС продавцу достаточно сделать корректировки в учёте, например, отразить сторно реализацию и т.

п16. Или принять к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры17. Кроме того, нормы НК РФ не запрещают продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате оприходованных покупателем товаров и принимать по ним к вычету НДС на основании п. 13 ст. 171  и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Но, как мы понимаем, использовать вышеприведённые аргументы можно, если налогоплательщик готов к спорам с налоговыми органами в суде, и гарантировать 100 % выигрыш, к сожалению, нельзя.  

Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель - неплательщик НДС Также хотим обратить внимание, что вышеприведенный порядок оформления документов применяется только при фактическом возврате товаров поставщику! 

Бывает, что  нет смысла возвращать бракованный или испорченный товар поставщику, так как его потребительские свойства утрачены окончательно.

Проще передать испорченный товар   сразу на утилизацию, поручив такие хлопоты покупателю.

В  этой ситуации, по мнению Минфина РФ, ничто не мешает продавцу выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру, ведь фактического возврата товара не происходит18.

В течение пяти дней с даты подписания сторонами  двустороннего акта о несоответствии товара или иного аналогичного документа поставщик обязан выставить корректировочный счёт-фактуру19.

Его поставщик зарегистрирует в книге покупок и примет к вычету НДС по товарам, которые будут утилизированы20.

 При этом он укажет код операции  18 «Составление …корректировочного счёта-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров … в сторону уменьшения, в том числе в случае … уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров …»21.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам является корректировочный счёт-фактура, вычет возвратного  НДС   поставщик  производит на основании п. 13 ст. 171 НК РФ, а не на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.

Поэтому срок, в течение которого поставщик вправе заявить вычет, не ограничен одним годом. Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры,  не позднее трёх лет с момента его составления22.

 

Покупатель, если он является плательщиком НДС, должен восстановить налог, ранее принятый к вычету по товарам, передаваемым на утилизацию23. Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров  (например, акт о несоответствии товаров)   или корректировочный счёт-фактуру24. При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают  код операции 18.  А для регистрации первичного документа специального кода нет. Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции  21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25. 

ПОКУПАТЕЛЬ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС   ВОЗВРАЩАЕТ ЧАСТЬ ПАРТИИ ТОВАРА, НЕ ПРИНЯТОГО К УЧЁТУ  

Если покупатель сразу отказывается принимать часть партии поставленного товара, то есть  при приёмке товара он сделал отметку в товаросопроводительных документах или  составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей или другой документ, фиксирующий отказ покупателя от приёмки некачественного товара (в т. ч. акт по форме   ТОРГ-2),  продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счёт-фактуру, уменьшив количество отгруженных товаров на количество, которое отказывается принимать покупатель26.

Читайте также:  Как оплатить транспортный налог онлайн через Госуслуги?

Корректировочный счёт-фактура должен быть составлен в течение пяти дней со дня уведомления   покупателя об изменении количества отгруженных товаров27.

 Такой датой следует считать день подписания акта о приёмке товара (расхождений по качеству и количеству) представителем поставщика, а если приёмка товара производилась  в его отсутствии, то дату получения от покупателя такого акта (претензии и т. п.).

Если акт приёмки направлен поставщику почтой, дату получения корреспонденции может подтвердить конверт с проставленным на нём штемпелем почтового отделения, через которое он получен28.

В этой ситуации покупатель заявит к вычету НДС по «первоначальному» счёту-фактуре только в отношении тех товаров, которые он принял к учёту, указав  в книге покупок код операции  0129.  А корректировочный счёт-фактуру нигде регистрировать не будет.

Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель - неплательщик НДСПродавец, в отличие от покупателя, зарегистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж  на всю сумму НДС, указанную в нём, определив налоговую базу  на дату отгрузки товаров (код операции  01)30.  А уже потом, выставив корректировочный счёт-фактуру,  он примет к вычету НДС по товарам, возвращённым покупателем.   При  этом продавец зарегистрирует  корректировочный счёт-фактуру в книге покупок  на разницу между первоначальной и изменённой стоимостью товаров (в т. ч. в случае уточнения количества отгруженных товаров)   в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры31. 

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример.

Президент подписал закон НК об НДС: можно не выставлять счет-фактуру неплательщикам НДС

Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель - неплательщик НДС

Большая часть изменений вступит в силу с 4 квартала 2014 года.

Меняется определение места осуществления деятельности покупателя работ (услуг), если им является филиал или представительство организации.

Оно будет определяться «на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство)». Данные поправки вносятся в подпункт 4 пункта 1 и в пункт 2 статьи 148 НК.

Пункт 16 статьи 167, который ввели недавно законом от 20.04.

2014 N 81-ФЗ предусматривает, что «при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества».

Слова «моментом определения налоговой базы» заменяются словами «датой отгрузки в целях настоящей главы». Это, по сути, вернет к прежней трактовке, хоть и с другими формулировками, и реализация недвижимости опять приравняется к отгрузке.

У налогоплательщика НДС появится право при реализации товаров (работ, услуг и т.д.) не выставлять счет-фактуру, если покупателем является лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС или освобожденное от НДС. Для этого понадобится наличие взаимного согласия сторон на невыставление счета-фактуры (поправки в подпункт 1 пункта 3 статьи 169).

Для ситуаций, когда сумма предоплаты превышает сумму последующей отгрузки, вводится норма о том, что продавец, исчисливший налоговую базу по полученной предоплате, к вычету затем может принять только НДС со стоимости отгрузки. Аналогичные поправки имеются для восстановления налога покупателем.

Напомним, что упомянутым законом 81-ФЗ внесены поправки в п.3 ст. 169 НК — устранена необходимость вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения и в иных случаях.

Однако есть исключение — выставление и получение счетов-фактур при совершении посреднических операций в пользу других лиц. Это исключение дополняется деятельностью на основе договоров транспортной экспедиции, а также выполнением функций застройщика либо технического заказчика.

Экспедиторы будут обязаны вести журналы учета, если их доход определяется как вознаграждение по договору. Счета-фактуры, выставленные на суммы вознаграждений (как экспедитора, так и агенстких, комиссионных и т.д.) в журналах не регистрируются. Данные дополнения вступят в силу с 1 января 2015 года.

В отношении перечисленных лиц вносятся также изменения в закон 134-ФЗ, который поправил НК в прошлом году: сведения из журналов учета вносятся в декларацию, а сами журналы должны в электронном виде отсылаться в налоговые органы.

Источник: Audit-itОригинал: http://www.audit-it.ru/news/account/753877.html

Новое в правилах заполнения и ведения документов по НДС

Комментарий к новому Закону, вносящему изменения в главу 21 НК РФ. Комментарий к Закону от 21.07.2014 N 238-ФЗ (далее — Закон N 238-ФЗ)

Можно будет не выставлять счета-фактуры, если покупатель — неплательщик НДС

С 1 октября 2014 г.

(+) С октября продавец сможет не составлять счета-фактуры, если его покупатели — организации или предприниматели, применяющие спецрежим или получившие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Но с такими покупателями надо подписать письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур (в частности, условие об этом можно включить в договор) (Подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)).

Логика в таких изменениях явно есть, ведь зачем счет-фактура покупателю, который все равно не может воспользоваться вычетом входного НДС?

Но помните, что за отсутствие счетов-фактур в случаях, когда они должны быть, налоговики могут оштрафовать плательщиков НДС по ст. 120 НК РФ (на 10 000 руб. или на 30 000 руб. — если счетов-фактур недостает в нескольких кварталах). Поэтому сохраняйте договоры и соглашения с покупателем в течение всего срока, когда налоговики могут проверить период реализации.

У этой поправки есть и недостаток. Реализация товаров, облагаемых НДС, должна быть учтена продавцом при формировании базы по этому налогу. НДС-декларацию составляют, в частности, на основе книги продаж.

Чтобы данные о реализации товара неплательщику НДС появились в книге продаж, по общему правилу надо зарегистрировать в ней счет-фактуру. Поэтому, даже если счет-фактура не нужен покупателю, возможно, вашей организации будет удобнее составлять этот документ хотя бы в одном экземпляре для себя.

Причем если счет-фактура составляется в электронном виде, к примеру в бухгалтерской программе, то можно его даже не распечатывать.

Можно выбрать иной путь: вообще не отражать отгрузки покупателям-неплательщикам в книге продаж (формально новая редакция пп. 1 п. 3 ст. 169 НК позволит так поступать с 01.10.2014). Тогда в НДС-декларацию данные о таких отгрузках должны быть перенесены, к примеру, из бухучета.

Но такой путь может быть не всем удобен: когда данные сводятся в декларацию из разных источников, велика вероятность что-то забыть и допустить ошибку.

Тем, кто не хочет составлять счета-фактуры покупателям — неплательщикам НДС и в то же время предпочитает, чтобы данные о таких отгрузках были указаны в книге продаж, специалисты налоговой службы предлагают такой вариант.

Как отстоять вычет НДС по счету-фактуре "упрощенца"

  • Можно ли наказать компанию на «упрощенке» за неуплату НДС
  • Сохранится ли право на вычет, если «упрощенец» не перечислит НДС
  • Какие аргументы учитывает суд при разрешении спора

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением отдельных случаев установленных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. В то же время, если «упрощенец» выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, эта сумма налога подлежит уплате в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, выставление счетов-фактур с НДС Налоговым кодексом не запрещено не только для «упрощенцев», но и для любых неплательщиков НДС в принципе.

Читайте также:  Штрафы по госзакупкам считаем по-новому

Допустим, дружественный «упрощенец» выставляет счет-фактуру с НДС, но сам налог перечисляет в бюджет не сразу, а с большой отсрочкой. А контрагент возмещает эту сумму налога из бюджета. В целом дружественная группа компаний получит экономическую выгоду в сумме возмещенного из бюджета НДС на время полученной отсрочки.

Обосновать деловую цель действий «упрощенца» по выделению НДС довольно просто – выгоднее заплатить НДС в бюджет, чем потерять клиента, который отказывается совершать сделку без НДС. Даже несмотря на то, что входящий НДС по товарам, которые были реализованы с НДС, зачесть не удастся. Его сумму придется учесть в себестоимости товара (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

Максим ДОМУХОВСКИЙ, главный бухгалтер ООО «СмолКартон»:

– Я один раз столкнулся с таким случаем: три директора фирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения, при  реализации услуг выписывали счета-фактуры. И при этом, разумеется, не уплачивали НДС. Когда я поинтересовался, почему, у меня с огромным удивлением спросили «Зачем? Мы же на «упрощенке». И долго доказывали свою правоту».

КАК «УПРОЩЕНЦУ» ОСПОРИТЬ ПРЕТЕНЗИИ

Компания на спецрежиме имеет право выставлять счета-фактуры с НДС. Несмотря на то, что возможность выставлять «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным НДС прямо предусмотрена НК РФ, на практике инспекторы могут считать иначе. Проверяющие нередко  заявляют, что принадлежность к категории «неплательщиков НДС» изначально лишает права выставлять счет-фактуру с НДС.

Однако, судя по отсутствию арбитражной практики по этому вопросу, подобные претензии  можно разрешить, не доводя дело до суда, лишь сославшись на подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Взыскание пеней и штрафов неправомерно. Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не заплатила заявленный НДС в бюджет, то налоговики обычно пытаются взыскать штраф и пени.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

— Обязанность по уплате НДС для «упрощенца» в случае выставления счетов-фактур с указанным налогом установлена подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Следовательно, в случае неуплаты НДС к такому налогоплательщику можно применить штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ.

Однако с такой позицией можно и нужно спорить, так как она не основана на законодательстве. Благо, что Высший арбитражный суд занял в этом вопросе позицию, выгодную компаниям.

Знаковым решением в этом отношении стало постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.06 № 7623/06. Арбитры рассмотрели в этом постановлении дело предпринимателя, не являвшегося плательщиком НДС.

Он при реализации газобаллонного кислорода выставлял счета-фактуры с выделением НДС, но налог не уплачивал, декларации не представлял, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж не вел.

Инспекторы привлекли предпринимателя к ответственности за неуплату налога, несвоевременное представление деклараций, а также были начислены пени (п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119, ст. 75 НК РФ соответственно).

Предприниматель же сослался на то, что при расчетах с покупателями он ошибочно выделял в счетах-фактурах НДС, фактически не включая его в стоимость реализуемых товаров. То есть цены товаров в поставках с выделенным НДС и в обычных поставках без НДС были фактически равны. Предприниматель подтвердил этот факт расчетами-калькуляциями.

Президиум решил, что санкции за неуплату налога и непредоставление деклараций неправомерны, так как они предусмотрены только для плательщиков НДС. А рассматриваемый период предприниматель им не являлся. Что же касается суммы самого налога, то ее предприниматель обязан перечислить в бюджет. Вопрос в отношении пеней был направлен на пересмотр.

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю — налогобзор.инфо

Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы не всегда обязательно. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.

Когда нужно выставлять счета-фактуры

Счет-фактуру должны выставлять:

  • организации, у которых есть операции, облагаемые НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Это правило касается и тех, кто получил освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
  • организации-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии или агентскому договору, если комитент или принципал применяет общую систему налогообложения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • организации, которые получили от покупателя или заказчика аванс (частичную оплату) в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Когда выставлять корректировочный счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру выставляют в случаях, когда:

  • стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ;
  • продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48 и от 12 марта 2012 г. № 03-07-09/22, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100).

Когда не нужно выставлять счета-фактуры

Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:

  • покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. № 03-07-09/17700);
  • в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Не предусмотрена обязанность поставщика при подписании соответствующего документа о несоставлении счетов-фактур контролировать налоговый статус покупателя.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками?

Нет, не нужно.

Забор крови у населения по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниками является медицинской услугой и освобождается от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). А в такой ситуации организация не обязана выставлять счет-фактуру. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Экспорт товаров

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт?

Читайте также:  В командировку вагоном повышенной комфортности — платить ли НДФЛ и взносы?

Да, нужно.

Счета-фактуры нужно выставлять для всех операций, которые облагаются НДС. Есть некоторые исключения, но экспорт к ним не относится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому счет-фактуру составьте, как обычно, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180 и УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717.

И хотя выводы в них относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, они справедливы и сейчас. О том, что счета-фактуры надо составлять при отгрузке на экспорт, говорит и арбитражная практика (см.

, например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2005 г. № КА-А40/8359-05).

Пример оформления счета-фактуры при реализации товаров на экспорт

АО «Альфа» занимается производством офисной мебели. 15 июня «Альфа» отгрузила 10 мебельных гарнитуров «Офис» на Украину. Покупателем является Днепропетровский стрелочный завод. Отпускная стоимость одного гарнитура составляет 150 000 руб. (облагается по ставке 0%). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. × 150 000 руб./шт.).

Мебельные гарнитуры реализованы в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Поэтому данная операция облагается НДС по ставке 0 процентов. Все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта, «Альфа» представила в срок.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Днепропетровскому стрелочному заводу счет-фактуру.

При этом при заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер принял во внимание то обстоятельство, что учет украинских организаций осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

Все украинские организации внесены в Единый государственный реестр предпринимателей и организаций Украины, и каждой из них присвоен восьмизначный номер ОКПО (аналог российского ИНН). Именно этот номер, присвоенный Днепропетровскому стрелочному заводу, бухгалтер «Альфы» указал в строке 6б.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если организация экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС?

Нет, не нужно.

На операции, которые признаются объектом обложения НДС, но вместе с тем, не облагаются (освобождены от налогообложения) этим налогом в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, выставлять счета-фактуры не требуется. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если организация экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от обложения НДС, то выставлять счета-фактуры на стоимость этих товаров она не должна.

Возврат долга цессионарию

Ситуация: нужно ли составлять счет-фактуру при возврате долга, право требования которого приобретено по договору цессии? Сумма возврата больше суммы, уплаченной цеденту. Долг связан с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Да, нужно.

Если приобретенное по договору цессии денежное требование связано с оплатой товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, то возврат долга тоже признается объектом налогообложения.

Налоговой базой в этом случае является разница между суммой, полученной от должника, и ценой приобретения долга. Это следует из положений пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Сумму НДС определите по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Начислить налог нужно в день получения платежа от должника (п. 8 ст. 167 НК РФ).

  • Поскольку предъявлять НДС к вычету у должника нет оснований, счет-фактуру можно составить в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
  • В строке 2 «Продавец» счета-фактуры укажите наименование организации-цессионария, в строке 6 «Покупатель» – наименование организации, вернувшей долг.
  • Пример составления счета-фактуры при возврате долга, право требования которого приобретено по договору цессии

В феврале ООО «Торговая фирма «Гермес»» (цессионарий) приобрело у АО «Производственная фирма «Мастер»» (цедент) право требования долга по оплате товаров, облагаемых НДС и реализованных по договору купли-продажи. Должником (покупателем по договору купли-продажи) является АО «Альфа». Сумма долга составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Право требования долга было приобретено за 1 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 152 542 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 19 февраля.

10 апреля «Альфа» погасила задолженность, право требования которой перешло «Гермесу», в сумме 1 180 000 руб.

«Гермес» начислил НДС к уплате в бюджет на сумму превышения погашенного обязательства над ценой приобретения долга:
– 27 458 руб. ((1 180 000 руб. – 1 000 000 руб.) × 18/118).

10 апреля «Гермес» составил счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.

Реализация товаров физическим лицам

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью?

Нет, не нужно.

Дело в том, что физические лица не являются плательщиками НДС, а значит, налог к вычету не принимают. Поэтому в данном случае у продавца нет никакой необходимости выставлять счета-фактуры. Причем независимо от того, в какой форме покупатель рассчитывается за товар – наличными или по безналу.

Вместо счетов-фактур продавец может зарегистрировать в книге продаж:

  • либо бухгалтерскую справку-расчет (другой сводный документ), где отражены суммарные данные по операциям за день, месяц или квартал (письма Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171, от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679);
  • либо кассовые чеки или бланки строгой отчетности при оказании услуг (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).

Впрочем, составлять счета-фактуры при реализации товаров физлицам не запрещено. По собственной инициативе организация вправе оформлять такие документы и регистрировать их в книге продаж.

Причем можно составлять не единичные, а суммарные счета-фактуры, в которых фиксируется не одна, а несколько операций по продаже (безвозмездной передаче) товаров физлицам за определенный период (например, за квартал).

Такие счета-фактуры следует составлять в одном экземпляре, а в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» проставлять прочерки.

Об этом сказано в письме Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171.

Ситуация: обязана ли организация выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем товаров.

Если организация реализует товары (работы, услуги) населению, счета-фактуры выставлять не нужно. Если покупателями (заказчиками) являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения организации? Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки.

Нет, не нужно.

Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение оказывает командированным сотрудникам гостиничные услуги, необходимые для собственных нужд организации. При этом документально подтвержденные и экономически обоснованные командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Получается, что начислять НДС на стоимость гостиничных услуг, оказанных обособленным подразделением организации сотрудникам ее головного отделения, не нужно. А потому счета-фактуры при оказании таких услуг не составляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *