Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате.

Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления.

А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет.

Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

  1. Расходы на производство и реализацию;
  2. Внереализационные расходы;
  3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

  • Материальные расходы;
  • Расходы по оплате труда;
  • Амортизация;
  • Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

  • Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
  • Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
  • Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
  • Затраты на топливо, энергию, воду;
  • Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
  • Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
  • Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

  • Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
  • Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
  • Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
  • Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
  • Единоразовые выплаты за выслугу лет;
  • Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
  • Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
  • Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

  • Налоги / сборы / таможенные платежи;
  • Расходы на сертификацию продукции;
  • Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
  • Расходы по набору работников;
  • Арендная плата и лизинговые платежи;
  • Затраты на содержание служебного транспорта;
  • Расходы на командировки;
  • Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
  • Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
  • Представительские расходы;
  • Покупка канцелярских товаров;
  • Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
  • Приобретение программ для ЭВМ;
  • Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации.

Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов.

В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.
Читайте также:  Ндс при импорте товаров в 2021

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

Расходы налогоплательщика, осуществленные им в пользу работника в выходные и нерабочие праздничные дни могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.

При этом привлечение сотрудника к работе в выходные или нерабочие праздничные дни должно производиться в соответствии с трудовым законодательством (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82796).

Как отметило ведомство, в вышеуказанные расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, надбавки и стимулирующие выплаты, компенсационные суммы, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

А также расходы, связанные с содержанием этих работников, которые предусмотрены нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса). Финансисты отметили, что оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ст. 153 Трудового кодекса.

Как включается в состав расходов сумма начисленных отпускных, если период отпуска сотрудника приходится на несколько отчетных периодов? Узнайте из материала «Налогообложение отпускных» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В соответствии с данной нормой работа в выходной или нерабочий праздничный день должна быть оплачена работодателем не менее чем в двойном размере. Кроме того, по общему правилу, расходы организации должны быть обоснованы, направлены на получение дохода и подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Начисления работникам за труд в выходные или праздничные дни учитываются согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в составе расходов и снижают базу по налогу на прибыль. В такие дни по Трудовому кодексу (ч. 1 ст.

153) оплата выше, независимо от того, предусмотрено это трудовыми или коллективными договорами. Согласно абз. 1, п. 3 ст.

255 НК РФ даже такая повышенная оплата труда учитывается в расходах – ведь эта норма содержится в трудовом законодательстве.

Считаем доплату за выходные дни

Пример

Ежемесячный оклад работника составляет 45 000 руб. В октябре 2014 года в силу производственной необходимости кроме положенной пятидневной рабочей недели работник трижды трудился по 8 часов по субботам. Во всех случаях он письменно соглашался выходить на работу, были оформлены соответствующие приказы по предприятию.

В октябре норма рабочего времени составила 184 часа (при 40-часовой неделе и 23 рабочих днях). Работник трудился в выходные дни сверх нормы, это согласно абз. 4 ч. 1 ст. 153 ТК РФ означает, что за эти часы ему к окладу положена доплата по двойной часовой ставке.

  • Расчет оплаты за выходные дни будет выглядеть следующим образом:
  • (45 000/183)*(3*8)*2 = 11 803,28 руб.
  • Суммарная заработная плата за октябрь равна:
  • 45 000+11 803,28 = 46 803,28 руб.

Сумма доплаты (11.803,28 руб.) учитывается в расходах по нормам п. 3 ст. 255 НК РФ, основная зарплата (45 000 руб.) – по нормам п. 1 ст. 255 НК РФ.

Можно ли учесть в расходах доплату большую, чем определено ТК РФ

Трудовым кодексом РФ работодателю разрешено устанавливать свои нормативы (ст. 153 ТК РФ). Допускается, что они могут превысить те, которые указаны в ТК РФ. При этом их надо обязательно утвердить в коллективном, трудовом договоре или другом свеем документе, принятом с согласия с представительного органа сотрудников (обычно профсоюза).

Но вот учет в расходах таких повышенных доплат вызывает спорное толкование.

Позиция Минфина России:

Учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации.

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации, в частности:

  • компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
  • стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
  • суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
  • прочие выплаты в адрес персонала организации.

Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ.

Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.

Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм. К ним, например, относятся:

  • расходы на добровольное личное страхование;
  • расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 16 ст. 255, п. 24.1 НК РФ).

Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Отправить заявку

Метод начисления

Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Кассовый метод

Компании, применяющие кассовый метод, включают расходы на оплату труда в расчет налоговой базы только после их фактической оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Признание расходов в налоговом учете

Входящий тариф
учитывается при расчете размера взноса
к уплате. У плательщиков этого сбора из
суммы исходящего платежа вычитается
входящий взнос согласно НК. Выполнить
это можно только при соблюдении нескольких
требований. Товары должны приниматься
к учету, покупаться
для использования в облагаемых операциях.

Требуется наличие СФ и прочих документов.

  • Исходящий платеж и
    входящий взнос,
    который принимается к вычету, отражается
    в 3 разделе декларации НДС. Принять
    входной налог к вычету нельзя, если
    покупатель не относится к плательщикам,
    товары не используются в облагаемой
  • деятельности.

Вопрос о необходимости
включения НДС при
расчете налога на прибыль популярен.
Целесообразность включения тарифа в
цену имущества имеет зависимость от
применяемой системы обложения. В
некоторых ситуациях при покупке
материалов входной тариф не принимается
к возврату, а прибавляется в цену
материалов и учитывается в составе
выплат по прибыли при списании объекта

в производство.

Этот случай возникает
при применении объектов в необлагаемых
операциях, освобожденных от внесения
сбора, местом реализации которых является
не Россия, процедуры не относят к объектам
обложения.

К примеру, такой случай
возникает, если объекты применяются
при выполнении ремонта по гарантии.

Такая услуга не облагается НДС, сумма
с цены затраченных запчастей не
принимается к вычету, а их стоимость

относят на расходы по прибыли.

В случае работы на ОСН требование по включению входного тарифа в цены купленного имущества зависит от того, применяет ли компания освобождение.

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

  1. Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:
  2. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ
  3. Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:
  • УД – условная величина доходов;
  • УР – расходы компании;
  • ПНО – постоянное налоговое обязательство;
  • ОНА – отложенные налоговые активы;
  • ОНО – отложенные налоговые обязательства;
  • ТНП – текущий налог прибыли;
  • ТНУ – текущий налоговый убыток.
Читайте также:  Как заполнить строку 070 в расчете по страховым взносам

К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:

Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).

Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный.

Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
    • заработная плата персонала;
    • премии;
    • доплаты;
    • компенсации за неиспользованный отпуск;
    • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
    • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
    • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
    • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
    • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
  3. Амортизация основных средств
  4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
    • аренда имущества;
    • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
    • реклама;
    • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
    • командировочные расходы;
    • представительские расходы;
    • подготовка и переподготовка кадров;
    • страхование имущества;
    • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
  5. Внереализационные расходы:
    • проценты по кредитам и займа;
    • проценты по ценным бумагам;
    • отрицательная курсовая разница;
    • судебные расходы и арбитражные сборы;
    • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
    • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
    • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
    • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
    • списанная дебиторская задолженность.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В соответствии со ст.

270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
  • суммы взноса в уставный капитал;
  • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
  • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
  • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
  • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
  • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
  • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
  • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
  • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
  • материальная помощь работникам;
  • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
  • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
  • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
  • оплата путевок на лечение или отдых;
  • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
  • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
  • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
  • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
  • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Пример ООО «Ромашка» занимается производством мебели.

  1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.

    (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

  2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
  3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560 000 руб.
  4. Заработная плата рабочих 350 000 руб.
  5. Страховые взносы с заработной платы 91 000 руб.
  6. Амортизация оборудования 60 000 руб.
  7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25 000 руб.
  8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме 120 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2010 г.: 767 700 руб.

(560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000)

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит: 612 300 руб. ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль: 122 460 руб. (612 300 руб. х 20%), в том числе: сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:

12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %)

сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит: 110 214 руб. (612 300 руб. х 18%) Плательщики налога на прибыль В соответствии со ст.

246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

  • упрощенную систему налогообложения (УСН),
  • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
  • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов:

  1. Метод начисления Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

    Например: Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

  2. Кассовый метод
    При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Читайте также:  Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие,

а кассовый метод запрещено применять банкам.

К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал.

Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.

Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Учет расходов на ОСНО

Налог на прибыль при общей системе налогообложения рассчитывают с разницы между доходами и расходами. Но компании имеют право учитывать для снижения облагаемой базы далеко не все затраты. Рассмотрим, какие расходы можно учесть при ОСНО и что можно списывать на общей системе налогообложения, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Узнать подробнее

Перечень расходов по налогу на прибыль при ОСНО, которые общество с ограниченной ответственностью вправе учесть при расчете облагаемой базы, делится на 2 группы: связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Затраты, связанные с производством и реализацией, приведены в ст. 253 НК РФ. В этот перечень входят, в частности, следующие виды затрат:

  • на изготовление, хранение и доставку продукции;
  • на выплату заработной платы и страховых взносов;
  • на эксплуатацию и содержание основных средств;
  • на НИОКР;
  • прочие, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Перечень внереализационных расходов, которые ООО на ОСНО учитывает при расчете налоговой базы, приведен в ст. 265 НК РФ. К ним относятся, например:

  • лизинговые платежи;
  • проценты по обязательствам;
  • затраты на выпуск собственных ценных бумаг и обслуживание приобретенных;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • судебные сборы;
  • услуги банков.

Есть 3 главных критерия, на которые обращают внимание проверяющие (п. 1 ст. 252 НК РФ). Принимаемые расходы должны быть:

  • документально подтверждены;
  • экономически обоснованы;
  • направлены на дальнейшее получение прибыли.

Помимо общих перечней затрат в НК РФ есть отдельный список расходов, которые могут быть учтены для уменьшения налоговой базы только в пределах установленных лимитов. К лимитируемым затратам относятся:

Виды затрат
Лимит
Нормативный акт
Отдельные виды затрат на рекламу 1% от выручки за год пп. 28 п. 1 и п.4 ст. 264 НК РФ
Представительские расходы 4% от затрат на оплату труда за отчетный период пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ
Потери В пределах норм естественной убыли пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
ДМС, пенсионное страхование 12% от затрат на оплату труда п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ
Затраты на организацию санаторно-курортного лечения Не более 50 тыс. руб. на каждого сотрудника за налоговый период п. 24.2 ч.2 ст. 255 НК РФ
Компенсация за использование личного транспорта В зависимости от объема двигателя Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

Лимитируемые затраты

Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Подробнее

Минфин РФ регулярно дает разъяснения по поводу того, как учитывать отдельные виды затрат. В частности, ООО на ОСНО не могут учесть для расчета налога на прибыль:

Как выбрать метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль

Компании на общей системе налогообложения должны выбрать, как будут учитывать доходы и расходы: методом начисления или кассовым. Выберите способ, который подходит вашей организации, и закрепите его в учетной политике.

Кассовый метод

Чтобы использовать кассовый метод, нужно выполнить два условия:

  • размер выручки не превышает лимит;
  • нет особой деятельности.

Вы вправе использовать кассовый метод, если средняя выручка от реализации товаров, работ или услуг за предыдущие четыре квартала без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал. Исключение – участники проекта «Сколково». Они вправе применять кассовый метод без ограничения по выручке. Об этом – в пункте 1 статьи 273 НК.

Пример, как посчитать квартальную выручку, в целях кассового метода учета доходов и расходов

Выручка ООО «Альфа» в 2019 году без НДС составила:

  • I квартал – 900 000 руб.;
  • II квартал – 1 200 000 руб.;
  • III квартал – 600 000 руб.;
  • IV квартал – 500 000 руб.

Средняя выручка за квартал:(900 000 + 1 200 000 + 600 000 + 500 000) : 4 = 800 000 руб.

ООО «Альфа» с 2020 года вправе применять кассовый метод, так как средняя выручка за квартал в 2019 году не превысила 1 000 000 руб.

Совет: если размер средней выручки близок к 1 млн руб., пропишите в учетной политике метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 млн руб., придется переходить на метод начисления принудительно.

Нельзя использовать кассовый метод:

  • контролирующим лицам иностранных компаний;
  • участнику простого или инвестиционного товарищества, договоров доверительного управления имуществом.

Такие правила – в пунктах 1 и 4 статьи 273 НК.

В какой момент признать доходы и расходы кассовым методом

При кассовом методе доходы признавайте в том периоде, в котором их получили. Это день, когда деньги поступили в кассу или на банковский счет компании. Такие правила касаются как оплаты, так и авансов. Об этом – в пункте 2 статьи 273 НК.

Расходы учитывайте после того, как их оплатили. Это день прекращения обязательств, то есть дата, когда деньги перечислили с расчетного счета или выплатили из кассы. Об этом – в пункте 3 статьи 273 НК.

У малых компаний, которые выбрали кассовый метод, получится сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь они вправе применять кассовый метод и в бухучете. А вот у средних компаний, которые выбирают кассовый метод, моменты признания доходов и расходов не совпадают с бухучетом.

Метод начисления

Чтобы использовать метод начисления, никаких ограничений нет.

Доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет. Но есть исключения – это расходы на обязательное или добровольное страхование и компенсация за использование личного транспорта сотрудника. Об этом – в пункте 1 статьи 271 и пунктах 1, 6, подпункте 4 пункта 7 статьи 272 НК.

Доходы и расходы, которые относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, нельзя учесть единовременно, их нужно распределить. Способ, как распределить, зависит от того, известен период времени, к которому относятся доходы или расходы, или нет.

Если периоды, к которым относятся доходы или расходы, известны, например, прописаны в договоре, признавайте их равномерно по отчетным периодам внутри срока договора.

В случае когда периоды, к которым относятся доходы или расходы, нельзя определить, компания вправе самостоятельно установить способ признания расходов или доходов.

Например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или признавать расходы пропорционально доходам от реализации. Об этом – в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 НК.

Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК).

Даты, когда признавать доходы и расходы при методе начисления, смотрите в таблице.

Совет: чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, выберите метод начисления.

Тогда даты признания доходов и расходов в большинстве случаев совпадут. Исключения – доходы и расходы, которые учитывают в особом порядке (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК).

Например, компенсация за использование личного транспорта сотрудника в бухучете отражается в момент начисления сотруднику, а в налоговом – на дату выплаты денег (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК, п. 18 ПБУ 10/99).

Это не распространяется на малые компании.

  • Задать вопрос можно тут
  • Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
  • С уважением к вашему бизнесу,
  • Сушонкова Елена
  • Подписывайтесь на нас:
  • Дзен Teletype Телеграмм
  • Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
  • Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации — готовое решение для предпринимателей
  • ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
  • Льготы по налогу на прибыль
  • Какую отчетность нужно сдавать по налогу на прибыль
  • Налогообложение расходов на добровольное страхование работника на время авиаперелета

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *