Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?

Отражение доходов и расходов от списания основных средств при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым они выбывают: продажи или ликвидации, например, в связи с моральным или физическим износом.

При списании объекта ОС в связи с ликвидацией остаточная стоимость и расходы, связанные с его ликвидацией, могут включаться в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Порядок учета остаточной стоимости зависит от применяемого метода начисления амортизации.

Если ликвидируемый объект ОС требует демонтажа, то затраты на его проведение можно учесть в составе внереализационных расходов. Стоимость полученных при этом материалов или иного имущества учитывается в составе внереализационных доходов.

Учет доходов и расходов от списания основных средств при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым они выбывают: продажи или ликвидации.

При продаже ОС расходы, которые связаны с его реализацией, и остаточная стоимость амортизируемого ОС уменьшают выручку от его продажи (пп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Кроме того, по такому ОС прекращает начисляться амортизация (п. 5 ст. 259.1, п. п. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ):

при линейном методе – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество выбыло;

при нелинейном методе – с 1-го числа месяца, следующего за выбытием имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта.

При реализации и ином выбытии объекта основных средств (кроме ликвидации), по которому был применен инвестиционный вычет, до окончания срока его полезного использования, такой вычет должен быть восстановлен. Кроме того, нужно уплатить пени. Пени рассчитываются начиная со дня, следующего после установленной даты уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

При ликвидации ОС расходы, которые связаны с его ликвидацией, и остаточная стоимость объекта ОС учитываются в следующем порядке.

Затраты, которые связаны с ликвидацией ОС (демонтаж, вывоз разобранного имущества, другие аналогичные затраты), учитываются во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Остаточная стоимость объекта ОС при его ликвидации учитывается в расходах в порядке, который зависит от применяемого метода начисления амортизации (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • при применении линейного метода – сумма недоначисленной амортизации ОС единовременно учитывается в составе внереализационных расходов;
  • при применении нелинейного метода – суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.
  • Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ликвидация имущества с убытком

Рано или поздно любое имущество приходится менять на новое, исправное или более совершенное. Старые объекты в таком случае необходимо снять с учета.

А как это сделать, если при ликвидации объекта компания несет убыток?

По правилам бухгалтерского учета жизненный цикл любого основного средства должен заканчиваться снятием с учета.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Выбытие предусматривается в следующих случаях:

  • продажа;
  • прекращение использования вследствие морального или физического износа;
  • ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  • передача по договору мены, дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;
  • иные случаи.

Нередко предприятие терпит убытки от списания основного средства. Рассмотрим, как учитываются такие убытки в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание имущества в бухгалтерском учете

Согласно правилам бухгалтерского учета, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. То есть на ту дату, когда непосредственно произошло списание или отторжение имущества у предприятия.

При этом доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?

Рассмотрим подробнее, какие доходы и расходы образуются при списании имущества.

При списании объекта вследствие непригодности, порчи и по прочим аналогичным основаниям доходом будет служить стоимость деталей, узлов и агрегатов выбывающего объекта основных средств, пригодных для ремонта других объектов основных средств, а также иных материалов. Они приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств (п. 79 Методических указаний).

Если же имущество продается, то в состав доходов будет отнесена сумма, полученная от покупателя при продаже ему выбывающего имущества, то есть сумма выручки.

В свою очередь расходом будут выступать затраты предприятия, понесенные непосредственно при списании имущества. Например, расходы на демонтаж объекта, зарплата работникам, занятым реализацией, транспортные расходы, услуги нотариуса при оформлении перехода права собственности на продаваемое имущество, расходы по оценке объекта и т. д.

В отношении амортизируемого имущества у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

№ 94н), выбытие основных средств организации отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» фиксируется списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту –сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

При этом для списания основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств».

Приведем пример записей на счетах бухгалтерского учета, которые должен сделать бухгалтер при списании основных средств.

Пример 1

ООО «Волна» списало токарный станок. Первоначальная стоимость объекта составляла 150 400 руб. За период эксплуатации станка была начислена амортизация в размере 121 800 руб. Сумма недоамортизированной стоимости объекта равна 28 600 рублей.

Ликвидация основного средства была произведена ремонтной службой предприятия. Расходы на демонтаж составили 4500 руб., запасные части, оставшиеся после разборки станка, были учтены по рыночной стоимости в размере 4000 руб.

Согласно акту о списании основного средства в результате его непригодности к дальнейшему использованию в производстве, бухгалтер отразила на счетах бухгалтерского учета следующие проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

—150 400 руб. — отражено списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 121 800 руб. — отражено списание амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 28 600 руб. — отражено списание остаточной стоимости объекта;

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69 и т. д.)

— 4500 руб. — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23

— 4500 руб. — списаны расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

— 4000 руб. — оприходованы запасные части.

Если имущество реализуется, то в бухгалтерском учете отражается сумма выручки, согласованная сторонами договора купли-продажи.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв.

приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 32н) одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.

На дату государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества к покупателю в бухгалтерском учете отражаются выручка от продажи указанного имущества, а также расходы в размере его остаточной стоимости на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание, что иные расходы, связанные с продажей недвижимого имущества, учитываются в том отчетном периоде, когда они были произведены фактически на основании подтверждающих первичных документов. Например, расходы на демонтаж объекта могут быть произведены за несколько месяцев до непосредственного отчуждения имущества (продажи, списания с учета, передачи в уставный капитал и др.).

Важно отметить, что в бухгалтерском учете прямо не говорится о признании убытка от реализации. ПБУ 6/01 и Методические указания лишь фиксируют, что доходы и расходы признаются на момент совершения операции и отражаются на счете прочих доходов и расходов.

Читайте также:  Проценты по ипотеке освобождаются от НДФЛ не полностью

Пример 2

Примем условия предыдущего примера. Но учтем, что станок не списывается, а продается сторонней организации по цене 20 000 руб. (в т. ч. НДС — 3050 руб.).

Так как остаточная стоимость превышает сумму выручки, у общества образуется убыток.

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 150 400 руб. — отражено списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 1121 800 руб. — отражено списание амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 128 600 руб. — отражено списание остаточной стоимости объекта;

Дебет 62 Кредит 91-1

— 120 000 руб. — получена выручка от продажи станка;

Дебет 91-3 Кредит 68

— 13 050 руб. — учтен НДС от продажи объекта;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 111 650 руб. (20 000 – 28 600 – 3050) — отражен убыток от реализации станка.

Сделаем акцент на том, что в бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от реализации основного средства признается единовременно (п. 31 ПБУ 6/01).

Учет убытка от реализации в налоговом учете

По правилам налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, признаются внереализационными расходами, не связанными с производством и реализацией (п. 8 ст. 265 НК РФ).

При этом имеет значение, каким методом производилось начисление амортизации по данному объекту.

Если амортизация начислялась линейным методом, то расходы в виде недоамортизированной суммы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством. А если применялся нелинейный метод, то объект должен выводиться из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса.

А это значит, что налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава.

При этом начисление амортизации должно продолжаться исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), то есть недоамортизированная сумма будет и дальше списываться в расходы в виде амортизационных отчислений.

При реализации амортизируемого имущества предприятие вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п.1 ст. 268 НК РФ).

Особые правила

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком.

В целях налогообложения убыток учитывается в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Обратите внимание, что убыток от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту раздельно (ст. 323 НК РФ). Списание убытка начинается со следующего месяца за месяцем выбытия основного средства.

Теперь вспомним, что в бухгалтерском учете в отличие от налогового учета убыток от реализации основного средства признается единовременно.

Если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), то она должна на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, на дату реализации имущества учесть вычитаемую временную разницу.

В свою очередь эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива – ОНА, который в последующие отчетные периоды будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Сумму ОНА необходимо отражать по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Погашение отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи в налоговом учете. И отражаться в бухгалтерском учете будет обратной записью по указанным счетам.

Так как убыток будет включаться в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, то и погашение отложенного налогового актива будет производиться аналогично, то есть ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования имущества, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта.

Пример 3

ООО «Море» в мае 2012 года реализовало автомобиль по цене 220 000 руб. Первоначальные затраты на его приобретение составляли 500 000 руб.

Амортизация начислялась 15 месяцев из 60 назначенных при оприходовании автомобиля. За период эксплуатации была начислена амортизация в размере 125 000 рублей.

Таким образом, остаточная стоимость составила 375 000 руб. (500 000 руб. – 125 000 руб.).

Убыток будет равен 188 560 руб. (375 000 руб.– (220 000 руб. – 33 560 руб.)). Его можно списывать в течение 45 месяцев (60 мес. – 15 мес.) равными долями, то есть по 4190 руб. (188 560 руб. : 45 мес.).

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа (в мае).

В налоговом учете в мае убыток не сформирован. Поэтому из-за разницы между налоговым и бухгалтерским учетом образуется вычитаемая временная разница. Бухгалтер должен провести по счетам отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 37 712 руб. (188 560 руб. х 20%).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

В мае 2012 года:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 500 000 руб. — отражено списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 125 000 руб. — отражено списание амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 375 000 руб. — отражено списание остаточной стоимости объекта;

Дебет 62 Кредит 91-1

— 220 000 руб. — получена выручка от продажи автомобиля;

Дебет 91-3 Кредит 68 «НДС»

— 33 560 руб. — учтен НДС от продажи объекта;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 188 560 руб. (220 000 – 33 560 – 375 000) — отражен убыток от реализации станка;

Дебет 09 Кредит 68 «Налог на прибыль»

– 37 712 руб. — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Начиная с июня 2012 года ежемесячно: Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 09 — 4190 руб. — уменьшен отложенный налоговый актив.

Начиная с июня 2012 года ежемесячно:

Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 09

— 4190 руб. — уменьшен отложенный налоговый актив.

В заключение подчеркнем, что убыток признается в бухгалтерском учете единовременно в момент реализации амортизируемого имущества, в налоговом учете – в течение оставшегося срока полезного использования объекта. В результате такой нестыковки норм налогоплательщик обязан исчислять временные налоговые разницы, которые по истечении указанного срока выровняют учетные данные.

И.М. Акиньшина налоговый консультант, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет

14 октября 2011 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Физический износ оборудования или любого иного объекта основных средств — явление далеко не редкое. Не всегда такой износ можно устранить с помощью ремонта или реконструкции. Бывает, что ликвидация или демонтаж объекта неизбежны. О бухгалтерском и налоговом учете этого процесса рассказывает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Основное средство ликвидируется в том случае, если оно больше не пригодно для дальнейшего использования. Обычно это происходит вследствие физического износа объекта.

Перед тем, как проводить ликвидацию основного средства необходимо создать комиссию. В ее состав должны входить главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Читайте также:  Коды счетов бюджетного учета в 2016 году

Комиссия осматривает объект, оценивает с точки зрения пригодности, возможности и эффективности его использования, устанавливает причины списания.

А в случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их, исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входит в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в Акте о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).

Там приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт составляется в двух экземплярах. Они подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

Акт является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Обращаем внимание, что указанный Акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств.

Бухгалтерский учет

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.

 31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:

  • Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
  • Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
  • Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации; – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта; – оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Налоговый учет

Остаточную стоимость ликвидируемого объекта налоговым законодательством разрешено относить на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Основанием и документальным подтверждением расхода в виде остаточной стоимости ликвидированного основного средства, срок полезного использования которого не истек, будет являться упомянутый выше Акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4).

Ведь именно этот документ свидетельствует о проведенной ликвидации объекта. Такую позицию подтверждает и Минфин (письмо от 16.11.10 № 03-03-06/1/726).

Но это касается только того имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. В отношении объектов, амортизируемых нелинейным способом, вывод из эксплуатации осуществляется по правилам, прописанным в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ.

Согласно правилам остаточная стоимость основного средства не будет уменьшать суммарный баланс амортизационной группы, то есть объект ликвидируется, выводится из состава амортизируемого имущества, а амортизация продолжает начисляться. Минфин в письме от 20.12.

10 № 03-03-06/2/217 также разъясняет, что сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Возможна ситуация, когда ликвидация начата (и основное средство выведено из эксплуатации) в одном налоговом периоде, а закончена в другом. Недоамортизированная стоимость в этом случае учитываются в составе внереализационных расходов на дату завершения ликвидации (письмо Минфина от 21.10.08 № 03-03-06/1/592).

Несмотря на то, что в НК РФ содержится норма о возможности отнесения на расходы остаточной стоимости ликвидируемого имущества, налоговики могут усомниться в необходимости проведения ликвидации. Так, по мнению Минфина (письмо от 08.04.

05 № 03-03-01-04/2/61), расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно.

Конечно, если речь идет о физическом износе, о поломке в результате аварии, неумеренном использовании и т.п., то проблем возникнуть не должно, ведь имущество пострадало, а значит, непригодно к дальнейшей эксплуатации.

Если же причиной ликвидации основного средства явился, предположим, моральный износ основного средства, то тут могут быть проблемы. Не исключено, что налоговики при проверке потребуют доказательства того, что дальнейшее использование объекта было неэффективно и нецелесообразно, а продажа его на сторону — невозможна.

Со своей стороны отметим, что положения НК РФ не содержат подобных условий, а в иных законодательных актах упоминается о возможности списания объекта вследствие морального износа, правда, для целей бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Кроме того, Минфин в письме от 09.07.09 № 03-03-06/1/454 отмечает, что моральный износ может являться причиной ликвидации основного средства.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Следующий вопрос, возникающий в ходе проведения ликвидации основного средства, связан с НДС. Как известно, принимая объект к учету, организации принимают к вычету «входной» НДС, учтенный в стоимости объекта.

Если к моменту ликвидации срок полезного использования имущества не истек, то есть первоначальная стоимость не перенесена полностью на расходы, то налоговики требуют восстановления НДС с остаточной стоимости объекта.

Ссылаются они на то, что ликвидируемый объект перестает участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (а одним из условий для вычета является участие объекта в операциях, облагаемых НДС). Подобные выводы сделали и в Минфине (письма от 08.07.09 № 03-03-06/1/447, от 29.01.09 № 03-07-11/22).

Но мы считаем данную позицию неверной. Статья 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, по которым соответствующие суммы налога подлежат восстановлению. Ликвидация недоамортизированных основных средств там не указана. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно.

Именно эта аргументация и позволяет налогоплательщикам выигрывать споры в судах (постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.11 по делу № А55-7952/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.10 по делу № А22-60/10/9-5, ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-2).

Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев

Ликвидация основных средств и документальное оформление процедуры

Любой объект НФА организации может прийти в негодность в силу материального или физического износа, поломок и прочих факторов. Продолжать учитывать непригодные для эксплуатации основные средства на балансе не имеет смысла. Объекты, которые невозможно эксплуатировать в дальнейшем, необходимо списать. Ключевые задачи бухгалтерии в отношении учета нефинансовых активов:

  1. Контроль над имущественными активами с момента поступления их в распоряжение предприятия, например с момента покупки до момента их полного выбытия (списания) с бухгалтерского учета. Задача реализуется путем проведения систематической инвентаризации.
  2. Своевременное исчисление материального износа в денежном выражении. Достоверное отражение операций в бухучете.
  3. Получать достоверную информацию об имущественном положении экономического субъекта для составления достоверной финансовой и налоговой отчетностей.
  4. Исчисление и уплата фискальных платежей в государственный бюджет в части налогообложения имущества организации.
  5. Контроль над эффективным использованием средств, направленных на реконструкцию, модернизацию и ремонт ОС компании.
  6. Надзор за эффективной эксплуатацией объектов в производственном цикле или основных видах деятельности.

Стандартный порядок списания основных средств не позволяет снять с бухучета все нефинансовые активы буджетного учреждения. На некоторые виды объектов придется получить особое разрешение собственника или учредителя.

Документальное оформление списания основных средств выглядит так:

  1. Утверждается протокол заседания постоянной комиссии, в котором определяются ключевые моменты выбытия основных фондов с учета.
  2. На основании протокола руководитель создает отдельное распоряжение — приказ об операции с основными средствами.
  3. Оформляется результативный акт о списании ОС с бухгалтерского учета.

Форма акта определяется в индивидуальном порядке, в зависимости от категории списываемого ОС.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

  • перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
  • более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
  • не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

  Кто освобожден от уплаты налога на недвижимость

  • Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.
  • Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.
  • Проводки совершаются только на основании документов.
Читайте также:  Получение уведомления о прекращении деятельности на ЕНВД

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

  1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
  2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
  3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
  4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
  5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
  6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

  • если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
  • если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
  • если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
  • если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Проводки Описание операции
Дт Кт
01.1 01.2 Списана стоимость выбывающего ОС
02 01.2 Учтены амортизационные накопления на дату выбытия
91.2 01.2 Списана остаточная стоимость актива
91.2 70, 76, 60, 69, 23 Отражены затраты, связанные с выбытием
При списании в связи с износом, поломкой
10 91.1 Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС
При продаже
62 91.1 Отражена продажная цена выбывающего актива
91.2 68 Отражен НДС к уплате
91.2 10 (20,23,26 …), 60 Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя
При безвозмездной передаче
91.3 68 Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
76 01.2 Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации
58 76 Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений

Правила распоряжения имуществом

Вид ОС Право распоряжения
Недвижимое
Любые здания, сооружения, помещения и прочее Операции по данному виду ОС без официального согласия собственника недопустимы
Движимое
Особо ценное имущество, переданное или закрепленное учредителем за бюджетным учреждением, а также купленное за счет субсидий Для осуществления операций по данным ОЦИ требуется согласие собственника
Особо ценное имущество, приобретенное бюджетным учреждением за счет собственных доходов от оказания предпринимательской и иной деятельности БУ вправе самостоятельно распоряжаться данным ОЦИИсключения, в которых требуется согласие учредителя:

  • передача ОС в счет вклада в уставный капитал НКО;
  • крупные сделки (п. 13, ст. 9.2 закона № 7-ФЗ)
Прочее движимое

Исчерпывающий перечень ОЦИ, а также порядок определения ОС как ОЦИ определяет собственник — учредитель бюджетного учреждения. ОЦИ — объекты, без которых осуществление основных видов деятельности госучреждения становится невозможным или затруднительным.

Законодатели определили ключевые правила по распоряжению имущественными активами госучреждений. Объем прав зависит от типа организации:

  • казенные учреждения полностью лишены прав распоряжаться каким-либо имуществом без соответствующего разрешения от собственника (учредителя, вышестоящего распорядителя, органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя);
  • бюджетное и(или) автономное учреждение не вправе распоряжаться недвижимостью, а также особо ценным имуществом, приобретенным за счет бюджетных средств либо закрепленным за организацией распоряжением собственника.

Бюджетные организации вправе самостоятельно распоряжаться только движимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств. Автономная организация, помимо движимых ОС, купленных за счет предпринимательской деятельности, может распоряжаться и недвижимостью, приобретенной за счет собственных активов.

Казенные не имеют такого права, так как все средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, должны быть направлены в государственный бюджет.

Особенности формирования остаточной стоимости при частичной ликвидации

Частичная ликвидация основного средства

В некоторых случаях в сложных основных средствах, которые состоят из нескольких конструктивно сочленённых предметов, но числятся в бухгалтерском и налоговом учёте как единый инвентарный объект, возникает необходимость удалить более не нужный механизм без последующего его восстановления.

Сам же объект при этом сохраняет свои функциональные способности и продолжает использоваться в предпринимательской деятельности. Осуществляется это посредством частичной ликвидации объекта.

Нередко частичная ликвидация объекта основных средств проводится и в отношении недвижимого имущества, когда сносятся часть здания или пристройка к нему, непригодные для дальнейшего использования.

Документальное оформлениеНи бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают определения данному понятию. В Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв.

приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и НК РФ лишь упоминается, что в случае частичной ликвидации основного средства изменяется первоначальная стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст.

257 НК РФ).

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому и налоговому учёту не содержат норм, касающихся частичной ликвидации основного средства, то остаётся обратиться к правилам, регулирующим выбытие объектов.

Любому выбытию предшествует заключение комиссии о невозможности использования основного средства. Исходя из этого процесс частичной ликвидации объекта начинается с создания комиссии.

Ликвидационная комиссия может назначаться для решения вопроса о частичной ликвидации конкретного основного средства либо создаваться на длительный срок (обычно на календарный год) и осуществлять свою деятельность на постоянной основе.

Если же в организации на постоянной основе существует комиссия, занимающаяся вопросами определения пригодности дальнейшего использования объектов основных средств, возможности и эффективности их восстановления, то именно её и целесообразно задействовать при частичной ликвидации.

В состав такой комиссии желательно включить главного бухгалтера или другого представителя бухгалтерии (к примеру, бухгалтера по учёту основных средств), а также лицо, на которое возложена ответственность за сохранность данного объекта.

Для участия в работе комиссии организация вправе приглашать специалистов различных инспекций, на которые в соответствии с законодательством РФ возложены функции по регистрации и надзору за отдельными видами имущества (п.

77 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Комиссия после осмотра объекта, как и в случаях обычного списания объекта основных средств, с помощью необходимой технической документации определяет его пригодность к дальнейшему использованию.

При этом она, в частности (п.

77 методических указаний):•    выявляет конкретные части (предметы, входящие в состав объекта), подлежащие частичной ликвидации;•    принимает решение о частичной ликвидации объекта основных средств;

•    составляет и подписывает акт о частичной ликвидации объекта основных средств и передаёт этот акт на утверждение руководителю организации.

Если в выбывающей части объекта либо в отдельных её узлах и деталях имеются цветные и драгоценные металлы, то комиссия обеспечивает и контролирует изъятие их для последующей передачи на аффинаж. Кроме того, комиссия осуществляет контроль за определением веса (количества) извлечённых цветных и драгоценных металлов, передачей их на склад и оформлением соответствующих документов.

Принятое комиссией решение надлежит зафиксировать в акте о частичной ликвидации объекта основных средств.

С начала прошлого года в бухгалтерском учёте используются формы первичных учётных документов, утверждённые руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено его ведение (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 11.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

В качестве таковых могут быть первичные документы, самостоятельно разработанные экономическим субъектом. В этом случае они должны содержать обязательные реквизиты, приведённые в пункте 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

В то же время организации вправе продолжать использовать формы первичных учётных документов, приведённые в альбомах унифицированных форм.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *