Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Курсы 1С 8.3 » Статьи про 1С 8.3 » Обучение 1С 8.2 Бухгалтерия 2.0 » Реализация товаров у комитента на УСН по комиссионному договору в 1С 8.2

Рассмотрим пошагово как комитенту на УСН вести налоговый и бухгалтерский учет операций по продаже товаров по договору комиссии в программе 1С 8.2 Бухгалтерия.

Учет продажи товаров по договору комиссии у комитента на УСН в 1С 8.2

Рассмотрим пример.

Допустим, ООО «Торговая компания «Дом» отгружает на реализацию товары комиссионеру. Комиссионер предоставляет отчет о продаже товаров и рассчитывает свое комиссионное вознаграждение, которое составляет 10% от проданных товаров. Необходимо отразить операции в программе 1С 8.2:

  • Операцию №1 по отгрузке товаров комиссионеру.
  • Операцию №2 по регистрации отчета о реализации товаров комиссионером.
  • Операцию №3 по поступлению оплаты от комиссионера за реализованные товары за минусом его вознаграждения.
  • Проверить бухгалтерские проводки, формируемые документами.
  • Проверить записи в регистрах накопления УСН.
  • Сформировать книгу учета доходов и расходов, определить сумму и дата дохода и проверить ее заполнение в 1С 8.2.
  • Параметры для выполнения Операции №1:
  • Какой датой признавать доход комитенту на УСН?
  • Параметры для выполнения Операции №2:
  • Какой датой признавать доход комитенту на УСН?
  • Параметры для выполнения Операции №3:
  • Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Шаг 1. Отгрузка товаров комиссионеру

Особенности заполнения документа «Реализация товаров и услуг» в 1С 8.2:

  • В поле Договор – договор с комиссионером, для этого необходимо в форме элемента справочника Договоры контрагента указать: в поле Вид договора – значение С комиссионером (агентом) на продажу; в поле Способ расчета – выбор способа расчета комиссионного вознаграждения; в поле Процент –процент вознаграждения комиссионера:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Заполнение закладки Товары:

  • После подбора номенклатуры необходимо проверить количество, установленную цену , по которой комиссионер должен реализовывать отгруженные ему товары, % НДС и сумму НДС. В нашем примере % НДС указывается как Без НДС, т.к. организация применяет УСН;
  • В поле Счет учета – счет учета товаров. В нашем примере осуществляется оптовая реализация товаров, поэтому должен быть счет 41.01 «Товары на складах»;
  • В поле Переданные, счет учета – счет учета на котором будут учитываться отгруженные комиссионеру товары:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Проводки по отгрузке товаров комиссионеру

По бухгалтерскому учету

Документ Реализация товаров и услуг в 1С 8.2 формирует проводки по отгрузке товаров комиссионеру без перехода права собственности:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

По налоговому учету

В регистре накопления по УСН были сформированы записи:

  • В регистре накопления Расходы при УСН была сформирована запись с видом движения Расход, отражающая выбытие суммы из регистра, в связи с тем, что статус партии поменялся со значения Купленные на значение  На реализации;
  • В регистре накопления Расходы при УСН одновременно была сформирована запись с видом движения Приход, отражающая поступление суммы в регистр с новым значением На реализации в графе Статусы партий УСН:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Шаг 2. Регистрация отчета о реализации товаров комиссионером в 1С 8.2

Рассмотрим особенности заполнения документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах» в 1С 8.2.

Создание документа производится на основании документа Реализация товаров и услуг:

  • Установка курсора на документ-основание (в нашем примере – это документ отгрузки товаров комиссионеру «Реализация товаров и услуг» сумма 165 000руб. от 22.10.2013г.);
  • Кнопка Ввести на основании   – выбор документа  Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Заполнение шапки документа:

  • В поле От – дата отгрузки товаров на комиссию;
  • В поле Вознаграждение – выбор варианта расчета вознаграждения (может заполняться автоматически, если данное значение указано в форме элемента Договора с контрагентом;
  • В поле Процент возн. – размер вознаграждения в процентах;
  • В поле НДС возн. – % НДС, которым должно облагаться вознаграждение комиссионера;
  • В поле Контрагент – выбор комиссионера;
  • В поле Договор – договор с комиссионером.
  • В поле Зачет авансов – выбор способа погашения задолженности комиссионером.

Заполнение закладки Товары:

  • Табличная часть документа будет заполнена автоматически на основании состава номенклатуры, указанной в документе на отгрузку товаров комиссионеру;
  • Необходимо проверить количество, цену, по которой товар передан комиссионеру и по которой товар реализован, % НДС и сумму НДС, сумму вознаграждение и НДС с нее;
  • В поле Счет учета – счет учета товаров, переданных на комиссию. В нашем примере – это счет 45.01 «Покупные товары отгруженные»;
  • В поле Счет доходов – счет 90.01.01 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»;
  • В поле Субконто – вид товаров (деятельности) из справочника Номенклатурные группы;
  • В поле Счет расходов – счет 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Заполнение закладки Вознаграждение:

  • В поле Удержать комиссионное вознаграждение – флажок нужно установить, если вознаграждение будет удерживаться из общей суммы, а не перечисляться отдельным платежным поручением от комитента комиссионеру;
  • В поле Счет затрат по вознаграждению – счет расходов, на котором учитываются расходы на вознаграждение комиссионеру. Также к счету затрат необходимо указать требуемые Субконто:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

Проводки при регистрации отчета о реализации товаров комиссионером в 1С 8.2

По бухгалтерскому учету

Документ Отчет комиссионера (агента) о продажах в 1С 8.2 формирует проводки по реализации товаров, по которым комиссионер предоставил отчет о их продаже, также списывается на затраты стоимость таких товаров и начисляется, а затем удерживается комиссионное вознаграждение:

Какой датой признавать доход комитенту на УСН?

По налоговому учету

В регистре накопления по УСН были сформированы записи:

  • В регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) зарегистрирована информация о признании расходов на приобретении товаров, т.к. все условия для этого выполнены: товар получен; оплата за товар произведена поставщику; товар реализован.

Эта информация будет отражаться в Разделе I отчета Книга учета доходов и расходов по УСН в графе 6 «Расходы – всего» и графе 7 « в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». «Входной» НДС, приходящийся на реализованные товары будет отражаться в Книге доходов и расходов отдельной строкой.

  • В регистре накопления Книга учета доходов и расходов раздел I зарегистрирована информация об учитываемом доходе при УСН – доход представляет собой зачет комиссионного вознаграждения и является «иным погашением» задолженности. Поэтому сумма дохода, равная зачету сумме вознаграждения комиссионера будет отражаться в Разделе I отчета Книга учета доходов и расходов по УСН в графе 4 «Доходы – всего» и графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»:
  • В регистре накопления Расходы при УСН была сформирована запись с видом движения Расход для статуса партии со значением На реализации, отражающая выбытие суммы по не списанным товарам, в связи с тем, что в момент проведения документа товары списаны и последнее условие для принятия на расходы стоимости реализованных товаров выполнено:
  • В регистре накопления Расшифровка КУДиР была зарегистрирована детальная информация (сумма стоимости реализованных товаров и НДС по ним) о принимаемых расходах в Разделе I Книги учета доходов и расходов по УСН:

Шаг 3. Поступление оплаты от комиссионера за реализованные товары за минусом его вознаграждения

Рассмотрим особенности заполнения документа «Поступление на расчетный счет» в 1С 8.2.

Создание документа осуществляется на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах – вид операции  Оплата от покупателя:

  • Установка курсора на документ-основание (в нашем примере – это отчет «Отчет комиссионера (агента) о продажах» сумма  от 30.11.2013г.);

Заполнение документа:

  • поле Вх.номер и Вх.дата – номер и дата платежного поручения покупателя. Необходимо это поле заполнять, т.к. данная информация попадает в Книгу доходов и расходов в графу 2 Дата и номер первичного документа;
  • поле Договор – договор с покупателем, на основании которого производится перечисление денежных средств. Желательно это поле заполнять, т.к. данная информация попадает в Книгу доходов и расходов в графу 3 Содержание операции:

Проводки по поступлению оплаты от комиссионера за реализованные товары

По бухгалтерскому учету

Документ Поступление на расчетный счет в 1С 8.2формирует проводки по погашению задолженности комиссионера за реализованные товары:

По налоговому учету

В регистре накопления по УСН были сформированы записи:

  • В регистре накопления Книга учета доходов и расходов раздел I зарегистрирована информация об учитываемом доходе при УСН, который будет отражаться в Разделе I отчета Книга учета доходов и расходов по УСН в графе 4 «Доходы – всего» и графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»:
Читайте также:  Проводка Дт 11 и Кт 11 (нюансы)

Шаг 4. Отражение в КУДиР продажи товаров по договору комиссии

Формирование отчета «Книга учета доходов и расходов по УСН». Доходы  и расходы, учитываемые в разделе I, отражены на закладке Доходы и расходы:

Поставьте вашу оценку этой статье: (1

Усн и договор комиссии: как платить налоги

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, а другой — «упрощенец», то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением. Попробуем их разрешить.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение.

Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Если комиссионер — «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов.

Как исчислять налоги, если комиссионер — «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения? Что является доходом комиссионера? Как правильно оформить учетные документы? Какие расходы комиссионер может признать, если он выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы»? Нужно ли комиссионеру, применяющему УСН, выставлять счета-фактуры? Попробуем ответить на эти вопросы.

Порядок определения налоговой базы

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии.

То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение.

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны.

Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [1], комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы — всего» раздела I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Обратите внимание: имущество, переданное комиссионером комитенту в результате исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих доходы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний.

Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента — на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца» расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для «упрощенцев» пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Налог на добавленную стоимость

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России).

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.

Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии? Тогда выписывать счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.

Читайте также:  Ст. 226 ТК РФ: вопросы и ответы

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж.

Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [2].

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [3].

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера.

Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту.

Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом.

Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника. В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца.

При этом счета-фактуры — ни выставленный комиссионером, ни полученный им — в книге покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Если комитент — «упрощенец»…

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера. При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов при УСН.

Порядок определения налоговой базы

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что пункт 1 статьи 346.

17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Комитент на УСН. Комиссионер – на общей системе налогообложения

ООО (производственное предприятие, УСН, доходы – расходы) выступает комитентом, передавая через комиссионера (ОСН) покупателю (ОСН) свою продукцию на реализацию.

Какова в этом случае ситуация с НДС? Насколько велики налоговые риски у всех трех предприятий?

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ).

То есть при передаче комитентом товаров на реализацию комиссионеру переход права собственности на эти товары не происходит, и этот момент очень важен для целей налогообложения.

Реализация услуг является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В связи с этим комиссионер, осуществляющий от своего имени реализацию товаров (работ, услуг) комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, НДС по таким товарам (работам, услугам) не исчисляет.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 22.07.2010 г. № 03-07-11/303.

  • Ведь посредник реализует чужие товары, не принадлежащие ему на праве собственности.
  • Следовательно, раз нет реализации товаров, значит нет и объекта налогообложения НДС.
  • Комиссионер реализует услугу по продаже товара.
  • Поэтому, поскольку комиссионер является налогоплательщиком НДС, он обязан на сумму своего вознаграждения выставить комитенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Этот счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).

  1. Таким образом, при оказании услуг по реализации Вашей продукции комиссионер не выставляет покупателям счета-фактуры и, соответственно, не предъявляет сумму НДС к цене товара.
  2. При приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщика налога при УСН (в том числе у комитента через комиссионера) покупатель не имеет возможности предъявить суммы «входного» НДС к вычету.
  3. Поскольку этого «входного» НДС нет.
  4. Комитенты, являющиеся налогоплательщиками НДС, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
  5. То есть продавцом является комитент.
  6. Законодательством не запрещено налогоплательщикам налога при УСН выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны уплачивать НДС в бюджет.

  • При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
  • Таким образом, при выставлении покупателю счета-фактуры с НДС поставщик на упрощенной системе налогообложения обязан уплатить НДС в бюджет и представить налоговую декларацию.
  • Это очень часто препятствует совершению сделок с «упрощенцами».

С точки зрения Минфина РФ, НДС в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией или предпринимателем, применяющими упрощенную систему налогообложения и не исполняющими обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается

Усн «доходы»: маркетплейс и налоговые недоплаты

Екатерина Кузнецова, 01/06/2020

Екатерина Кузнецова, практикующий более 10 лет налоговый консультант, в прошлом заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок, основатель компании «Правовые и бухгалтерские услуги» (www.pbu.su), спикер различных мероприятий на тему налогообложения, рассказала о работе с маркетплейсами, учитывая наше налоговое законодательство.

В настоящее время очень активно развивается интернет торговля. Онлайн покупки настолько органично вписались в нашу жизнь, что нам кажется, как будто так было всегда.

Все больше и больше предпринимателей (по тексту будет подразумеваться как индивидуальные предприниматели (ИП), так и общества с ограниченной ответственностью (ООО)) для реализации своей продукции используют маркетплейсы.

Это действительно очень удобно, ведь площадка уже имеет устойчивую клиентуру, отличный отдел маркетинга и продаж, точную аналитику и стратегию развития. Однако продажа товаров через маркетплейс имеет свои особенности, которые необходимо учесть при таком сотрудничестве, чтобы не нарушать налоговое законодательство.

Каждый маркетплейс готов сотрудничать практически с любым предпринимателем на условиях договора комиссии. Что же это такое? Все, что касается договора комиссии регулируется положениями главы 51 Гражданского Кодекса РФ. В этой статье я постараюсь упростить юридический язык.

  • Итак, сначала разберемся в терминах.
  • Комитент — предприниматель, собственник товаров, который отдает их комиссионеру на реализацию.
  • Комиссионер — посредник, который принимает товары на реализацию от комитента.
Читайте также:  Новая отчетность и что еще изменится в 2021 году… и другие интересные новости за неделю (18.11.2019–22.11.2019)

В момент принятия комиссионером товаров на реализацию собственником товара остается комитент. Право собственности на товар от комитента перейдет сразу в адрес покупателя, который приобрел этот товар у комиссионера по договору купли-продажи. Если комиссионером товар не был продан, то он возвращается обратно комитенту.

Комиссионное вознаграждение— стоимость услуг комиссионера (посредника) по реализации товара. Оно может быть выражено в:

твердой сумме, указанной в договоре;

проценте от суммы сделки, заключенной комиссионером с третьим лицом (т.е. во исполнение договора);

в виде разницы между ценой реализованного товара и ценой, указанной в договоре.

  1. Комиссионное вознаграждение может быть получено комиссионером несколькими способами:

1

Комиссионер сам удерживает свое вознаграждение в момент перечисления денежных средств комитенту за реализованный товар, а именно: покупатель оплачивает стоимость товара (в том числе, комиссионное вознаграждение) комиссионеру; комиссионер перечисляет эту сумму комитенту за вычетом своего вознаграждения.

2

Комиссионер получает сумму комиссионного вознаграждения от комитента, а именно: покупатель оплачивает товар комиссионеру (в том числе, комиссионное вознаграждение); комиссионер перечислят ВСЕ денежные средства, полученные от покупателей комитенту; комитент рассчитывает и перечисляет комиссионеру сумму вознаграждения.

  • На практике большей популярностью пользуется первый способ.
  • Зачастую предприниматели, которые предлагают свою продукцию физическим лицам, стремятся применять упрощенную систему налогообложения (УСН), ввиду того, что в этом случае они не являются плательщиками НДС. Напомню, что в настоящее время (в 2020 году) для того, чтобы предприниматель мог применять УСН, необходимо соблюдать следующие критерии:

Выручка в пределах 150 000 000 в год;

Стоимость основных средств не более 150 000 000 руб.;

Среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек;

Доля юридических лиц в уставном капитале не более 25% (для ООО).

Выручка для целей налогообложения (при УСН) признается доходом в момент поступления на расчетный счет (в кассу) оплаты (частичной оплаты) за товары (работ, услуги) в том объеме, в котором они фактически были зачислены. То есть, применяется «кассовый метод» (по оплате) и пока деньги не пришли на счет (в кассу), налогооблагаемая база отсутствует.

Здесь как раз и кроется наиболее часто встречающаяся ошибка предпринимателей-упрощенцев, влекущая за собой недоплату налогов в бюджет при комиссионной торговле.

Все дело в том, что предприниматели, будучи комитентами, учитывают для целей налогообложения только те денежные средства, которые им перечислил комиссионер.

И это будет верно, если комиссионер перечислил комитенту ВСЕ деньги, вырученные от реализации товара, в том числе, и сумму своего вознаграждения. Однако, как я указывала выше, в большинстве случаев комиссионер перечисляет денежные средства комитенту уже за вычетом своего вознаграждения.

Вот тут-то и возникает путаница. Ошибка заключается в том, что предприниматели на УСН отражают выручку для целей налогообложения в меньшем объеме, чем должны– только сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет, не учитывая сумму оставшегося у комиссионера вознаграждения. А это тоже доход комитента! И вот почему.

Поскольку собственность на товар от комитента переходит сразу покупателю (минуя комиссионера), возникает следующая конструкция: товар от комитента передается покупателю по стоимости, которая указана комиссионером на его сайте (куда включена и сумма комиссионного вознаграждения) – вся эта сумма и есть выручка комитента (в том числе, на УСН). Комиссионное вознаграждение, являющееся платой комитента за услуги комиссионера, связанные, например, с поиском покупателя – это затраты комитента, которые могут быть учтены в расходах упрощенца в случае применения им доходно-расходной упрощенки (15%).

Рассмотрим, как правильно производится учет этих операций для целей налогообложения на следующем примере.

Комитент передал комиссионеру товар на реализацию. По условиям договора комиссионер сам удерживает сумму вознаграждения из полученных средств (перечисляет комитенту полученную от покупателей оплату за вычетом своего вознаграждения).

Товар, представленный на сайте маркетплейса, будет стоить 115 руб. и оплачивать покупатель будет 115 рублей. Вознаграждение комиссионера составляет 15 руб.

Таким образом, комитент, в случае продажи его товара комиссионером, должен получить за него на расчетный счет 100 рублей без НДС (т.к. применяет УСН).

  1. Размер выручки для целей налогообложения с учетом указанных обстоятельств должен определяться следующим образом.
  2. Согласно рассматриваемому примеру, товар был реализован на сумму 115 рублей, а на расчетный счет предпринимателя пришло 100 рублей.
  3. В данной ситуации налог нужно уплатить с суммы 115 рублей, отразить ее как выручку в книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации по УСН по строке доходы.
  4. Налог составит 115*6% = 6,90 руб.

Если предприниматель неверно определит налогооблагаемую базу как поступление на счет в сумме 100 рублей, то налог будет уплачен в размере 6 рублей (100*6% = 6 руб.). Недоплата составит 0,90 руб. На нее в дальнейшем будут начислены пени и штраф.

  • Прибыль для налогообложения будет рассчитана следующим образом.
  • 115 рублей (доход) – 15 рублей (комиссионное вознаграждение) = 100 рублей (налогооблагаемая база).
  • Соответственно, сумма налога составит: 100*15% = 15 руб.
  • Учтите обязательно правила учета дохода у комитента при планировании продаж, так как при неправильном планировании или учете можно также потерять возможность применять УСН.
  • Отговорка «я не знал по какой стоимости комиссионер продал товар» не подойдет, так как посредник в конце периода должен предоставить предпринимателю отчет комиссионера, где укажет по какой стоимости и какое количество товара было им реализовано и какой размер вознаграждения ему полагается.

Вы заметили у нас ошибку? Помогите нам ее исправить! Выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter» и повторите код с картинки. Спасибо!

Особенности применения Комитентом специального налогового режима в виде УСН (6%)

В связи с поступающими вопросами по практике применения положений главы 26.

2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», юристами налоговой практики ООО «Персональный Налоговый Менеджмент» проведен анализ применения данного специального налогового режима и даны разъяснения, в частности, по вопросу особенностей применения комитентом УСН (доход, облагаемый по ставке 6%).

В связи с поступающими вопросами по практике применения положений главы 26.

2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», юристами налоговой практики ООО «Персональный Налоговый Менеджмент» проведен анализ применения данного специального налогового режима и даны разъяснения, в частности, по вопросу особенностей применения комитентом УСН (доход, облагаемый по ставке 6%).

Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим
упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), объект налогообложения «доход»
(6%), планирует выступить в роли комитента (далее – ИП, Комитент, ИП-Комитент).
Комиссионером по договору комиссии будет выступать общество с ограниченной
ответственностью (далее – ООО, Комиссионер, ООО-Комиссионер), также применяющее

УСН 6% с «дохода».

По договору комиссии ИП-Комитент поручает ООО-Комиссионеру осуществлять
закупку и реализацию товаров. Для выполнения поручения ИП-комитент планирует
перевести на расчетный счет комиссионера финансовые средства. По результатам
квартала Комиссионер будет предоставлять Комитенту отчет.

Суммы финансовых
средств, полученных ООО-Комиссионером от реализации купленного товара по
поручению Комитента, на расчетный счет ИП-Комитента в течение года поступать не
будут.

Все денежные средства от реализации закупленной комиссионером продукции
будут аккумулироваться на расчетном счете Комиссионера и по итогам года будут
перечислены на расчетный счет Комитента с учетом разницы покупки и продажи

  • товара покупателям.
  • Для начала необходимо определить момент возникновения
    дохода у ИП-Комитента.
  • Согласно пункту 1 статьи
    346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)
    доходы, полученные от продажи товаров через Комиссионера, учитываются Комитентом
  • в качестве выручки от реализации.
  • В рассматриваемой ситуации фактически денежные средства на
    расчетный счет Комитента не поступают, так как непосредственно после реализации
    товара покупателям, Комиссионер направляет полученные от покупателей денежные
  • средства на закупку следующей партии товара. При этом, доход ИП-Комитента будет возникать в момент поступления
    денежных средств на счет ООО-Комиссионера за реализованный товар Комитента

  • покупателям.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *