Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

20 сентября 2017, Елена Позднякова

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1): — линейный — нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):

— линейный — способ уменьшаемого остатка — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству.

При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Почему начислять амортизацию разными способами в бухгалтерском и налоговом учете выгодно?

Налоговое законодательство позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов.

№1. Амортизационная премия

Налоговый кодекс, статья 258, пункт 9

Амортизационная премия – это списание на расходы сразу от 10% до 30% от стоимости основного средства, в том месяце, когда началось начисление амортизации. Применяется только в налоговом учете. Максимально допустимый размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство: Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии.

№2. Нелинейный метод

Налоговый кодекс, статья 259.2

Главное преимущество метода:

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете предполагает списание большей части стоимости основного средства на расходы в первые периоды

Сравните: Сервер, первоначальная стоимость — 300 000 рублей, срок полезного использования – 3 года, амортизационная группа – 2. Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Обратите внимание, что сумма амортизации нелинейным методом за первый год в два раза выше, чем линейным. Особенности метода:

Метод должен применяться ко всем объектам основных средств в организации.

Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, которые относятся к 8-10 амортизационным группам – по ним можно применять только линейный метод (НК, ст.259, п.3)

Амортизация начисляется суммарно в рамках амортизационных групп, а не по каждому основному средству в отдельности

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Амортизационные группы для целей налогового учета определяется в соответствии с Постановлением №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Когда и как происходит списание остаточной стоимости при нелинейном методе?

Вернемся к примеру с амортизацией сервера. Вы заметили, что при нелинейном методе после окончания срока полезного использования основного средства остаточная стоимость не списана до конца? На остатке 10 888.

Дальнейшая судьба этой остаточной стоимости будет зависеть от того, есть ли в организации еще основные средства по данной амортизационной группе и превышает ли их суммарная остаточная стоимость 20000.

Если ДА, то мы спишем сервер, но остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках группы, бесконечно стремиться к нулю и никогда его не достигнет.

Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.

№3. Повышающие коэффициенты к норме амортизации

Налоговый кодекс, статья 259.3

К норме амортизации можно применить коэффициент 2 в случаях, если основное средство работает:

  • в условиях агрессивной окружающей среды
  • в условиях повышенной сменности

К норме амортизации можно применить коэффициент 3 в случаях, если основное средство:

  • является предметом лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя

Ограничения для применения повышающих коэффициентов: 1. По одному основному средству может применяться только один коэффициент 2. Повышающий коэффициент 2 (для агрессивной среды и повышенной сменности) нельзя применять при нелинейном методе для1-3 амортизационных групп 3. Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп

Расчет: Линейный VS Нелинейный

Сколько стоит наша лень?

На сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным методом и нелинейным с применением всего комплекса инструментов: амортизационная премия и повышающий коэффициент?

Представляю вашему вниманию Бетононасос стационарный BN 70D, цена 2 867 407, без НДС

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете? Устанавливаем срок полезного использования:

К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

Расчет 1 – Линейный метод

Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е. 61 месяц

Почему нужно прибавлять один месяц к минимальному сроку использования?

Срок от 5 лет означает, что минимальный срок, который мы можем установить: 5 лет и один месяц, потому что ровно 5 лет попадает в предыдущую амортизационную группу (третья группа от 3 до 5 лет включительно)

Амортизация за месяц линейным методом: 46 957 (2 864 407 / 61 месяц )

Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 563 490

2 год – 563 490 3 год – 563 490 4 год – 563 490 5 год – 563 490 6 год – 46 957

Расчет 2 – Нелинейный метод

+ амортизационная премия + повышающий коэффициент

При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации для 4 группы: 3,8%, будем считать, что бетононасос работает в условиях повышенной сменности, чтобы применить повышающий коэффициент 2. Итого норма: 3,8 х 2 = 7,6% в месяц

Амортизационная премия для 4 группы 30%: 859 322 (2 864 407 х 30%)

Первоначальная стоимость для начисления амортизации (за вычетом амортизационной премии): 2 864 407 — 859 322 = 2 004 985

Амортизация за 1-й месяц: 2 004 985 х 7,6% = 152 378

2-й месяц (2 004 985 – 152 378) х 7,6% = 140 798 … и т.д. Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 2 087 747 (1 228 425 амортизация + 859 322 амортизационная премия)

2 год – 475 787 3 год – 184 279 4 год – 71 374 5 год – 27 644 6 год – 17 475

Смотрите, какая огромная разница получилась в первый год:

Линейным методом в расходы приняли 563 490, а нелинейным методом (плюс премия и повышающий коэффициент) в расходы приняли 2 087 747

Деньги сегодня дороже, чем деньги завтра! Уменьшать налог на прибыль в первые годы использования основного средства выгоднее, чем делать это равномерно в течение всего периода.

Способы амортизации в налоговом учете: вам просто или быстро?

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Налоговый кодекс дает на выбор разные способы амортизации в налоговом учете. Какой лучше выбрать и как определить сумму амортизации за месяц?

Что будем амортизировать

Сначала определимся, по каким основным средствам мы имеем право начислять амортизацию в налоговом учете. В НК используется такое понятие, как амортизируемое имущество.

Под ним понимают имущество, которым организация владеет на праве собственности, оно используется для получения дохода, срок службы имущества больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Как видно из определения, в отличие от бухгалтерского учета здесь установлен лимит стоимости основных средств.

Однако есть такое имущество, которое отвечает требованиям, но амортизируемым имуществом все-таки не считается (п.2 ст.256 НК):

  • — объекты природопользования, в том числе земельные участки;
  • -имущество бюджетных учреждений и некоммерческих организаций;
  • — имуществу, купленному за счет бюджетных средств целевого финансирования;
  • — произведения искусства, приобретенные здания, объекты внешнего благоустройства.

Есть также ситуации, когда имущество исключается из амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК):

  1. — передача в безвозмездное пользование по договору;
  2. — на консервации более 3 мес.;
  3. — на реконструкции и модернизации более 12 мес.

Линейный способ начисления амортизации

Установлены такие способы амортизации в налоговом учете: линейный и нелинейный. Линейный, по сути, совпадает с таковым методом из бухгалтерского учета. Однако есть и отличие: в бухучете сначала считают сумму за год, а потом делят на 12, а в налоговом учете считают для месяца.

Читайте также:  Возврат ндфл при покупке квартиры - заявление и порядок

В линейном способе амортизация считается за каждый месяц (п.1 ст.259 НК):

  • А = ПС * НА
  • ПС – первоначальная (восстановительная стоимость);
  • НА – норма амортизации.
  • НА = 1 / n * 100%
  • n – срок полезного использования в месяцах.
  • Расчет суммы амортизации ведется отдельно для каждого объекта, а потом все величины суммируются.

Пример: ООО «Океан» приобрело оборудование для переработки рыбы. Установлен срок полезного использования 120 месяцев (о том, как определить срок использования, смотрите тут). Первоначальная стоимость 480 000 руб.

Норма амортизации: 1/120 * 100% = 0,83%

Ежемесячная сумма амортизации: 480 000 руб. *0,83% = 4000 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации

  1. В отличие от линейного метода в нелинейном амортизация считается не по отдельным объектам, а по всем основным средствам, входящим в группу.

    Для расчета за месяц используется такая формула:

  2. А = В * (k / 100)
  3. В – суммарный баланс группы на начало месяца;
  4. k –  норма амортизации для группы.

Нормы амортизации не рассчитываются, они уже есть готовые в Налоговом кодексе (п.5 ст.259.2).

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Пример:

ООО «Зима» работает с января 2012 года, использует нелинейный метод начисления амортизации. 15 января приобретен компьютер за 45000 руб. (без НДС), срок полезного использования – 25 месяцев (вторая амортизационная группа). Амортизацию начнем начислять с февраля:

45000 * (8,8% / 100%) = 3960 руб.

Пусть в феврале приобретен еще один такой же компьютер. Суммарный баланс на 1 марта составит: 45 000 – 3960 + 45 000 = 86 040 руб.

а амортизация за март:

(45 000 – 3960 + 45 000) * (8,8% / 100%) = 7571,52 руб.

Способы амортизации в налоговом учете выбираются налогоплательщиком самостоятельно. Исключение: для зданий, сооружений, передаточных устройств, которые включены в 8-10 группу, можно использовать только линейный метод. Способ начисления амортизации можно менять, но не чаще раза в 5 лет и только с начала года.

Как рассчитать суммарный баланс группы

Норму амортизации мы установили, для каждой группы она будет своя. Теперь посмотрим, как рассчитать суммарный баланс по группе.

Суммарный баланс нужно рассчитывать как общую (суммарную) остаточную стоимость всех объектов, которые отнесены к отдельной группе или подгруппе. Если вы переходите с линейного на нелинейный метод, то определите суммарный баланс на 1 января года, с которого вы решили применять нелинейный метод.

Далее суммарный баланс групп рассчитывается на 1-е число месяца, для которого считают амортизацию. Суммарный баланс – величина переменная, он может как уменьшаться, так и увеличиваться:

— выбытие объектов или ввод новых в эксплуатацию;

— изменение первоначальной стоимости объектов в результате модернизации, реконструкции и т.д.

-каждый месяц баланс уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Ликвидация группы и выбытие объектов

Амортизационная группа должна быть ликвидирована:

— если имущество выбывает из  группы и баланс группы становится нулевым;

— суммарный баланс группы становится меньше 40 тыс. руб. на первые числа двух месяцев подряд.

  • Если объект выбывает из амортизационной группы до окончания его срока полезного использования, то нужно «извлечь» его остаточную стоимость. Для этого используется формула:
  • Sn = S * (1 – 0,01 * k)n
  • где: Sn – остаточная стоимость объектов после того как прошло n месяцев с момента включения основных средств в данную амортизационную группу (подгруппу);
  • S – первоначальная (или же восстановительная) стоимость объектов основных средств;
  • k – норма амортизации (если есть повышающий коэффициент, то он тоже учитывается), установленная для данной амортизационной группы (подгруппы);

n – количество полных месяцев, которые прошли со дня включения основных средств в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения их из состава данной группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в которых основные средства не были в составе амортизируемого имущества. Важно: если объект выбывает из состава группы в последний день месяца, то этот месяц не участвует в расчетах остаточной стоимости.

  1. Когда закончился срок полезного использования объекта, его исключают из состава группы без изменения суммарного баланса группы.
  2. Следует отметить, что и линейный, и нелинейный методы начисления амортизации в налоговом учете имеют свои достоинства и недостатки, которые приведены в таблице.
  3. Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Какие методы начисления амортизации можно использовать в бухгалтерском учете, смотрите здесь . А как правильно определить срок полезного использования объекта, читайте тут .

Какой метод используете вы? Как думаете, сложно ли использовать на практике более выгодный – нелинейный метод? Поделитесь, пожалуйста, в х!

Способы начисления амортизации основных средств 2021: методы расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и налоговом учете

  • Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.
  • Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.
  • В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.
  • За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

  •  Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
  • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
  • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
  • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
  • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.

Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

  1. Линейный – самый простой, удобный и понятный, однако не всегда целесообразный. Например, для ОС с длительным сроком службы он удобен в связи с равномерностью отчислений, а для оборудования, которое активно эксплуатируется, быстро изнашивается или устаревает морально он не удобен. Возврата средств приходится слишком долго ждать. Калькулятор для расчета.
  2. Уменьшаемого остатка (ускоренный) – нелинейный метод, основанный на расчете амортизации от остаточной стоимости, достаточно популярный в бухгалтерской среде. Применяется в отношении активов, которые быстро приходят в негодность или устаревают (компьютеры, оборудование). Также за счет применения ускоряющего коэффициента он удобен для основных средств, которые очень активно используются именно в первые годы СПИ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный метод с необычными правилами расчета амортизационных отчислений. При применении метода суммируются числа лет срока полезного использования, например, при СПИ = 3 суммирование проводится так: 1+ 2 + 3. Данный способ считается также ускоренным и применяется для быстроизнашиваемого имущества, оборудования, техники.
  4. Производственный пропорционально продукции или работам – нелинейный метод, отражающий реальный износ основного средства. Удобно применять для производственного оборудования, транспортных средств, для которых заранее производителем установлен предполагаемый объем работ за весь срок службы.

Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

  • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
  • его нужно отразить в учетной политике;
  • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.

Формулы

Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Линейный способ

Для расчета потребуются:

  1. Формула:
  2. Норма = 1 * 100% / СПИ
  3. Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

Метод уменьшаемого остатка:

Для расчета потребуются:

  • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
  • срок полезного использования;
  • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
  • норма в процентах.
  • Формула:
  • Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ
  • А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

А. за месяц = А. за год / 12.

Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

Для начисления амортизационных сумм нужны:

  • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
  • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
  • первоначальная стоимость.

Формула:

А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

А. за месяц = А. за год / 12.

Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

Для расчета амортизации нужно знать:

  • первоначальную стоимость;
  • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
  • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

Формула:

Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

Сравнительная таблица: особенности и отличия

Линейный Ускоренный (уменьшаемого остатка) Списание по сумме чисел лет срока Производственный
Норма 1 * 100% / СПИ 1 * Ку * 100% / СПИ Не определяется Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)
Отчисления за год Ст.перв. * Норма А. Ст.остат. * Норма А. Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ как правило, не считается
Отчисления за месяц Амортизация за год / 12 месяцев Натуральный показатель * Норма
Особенности списания стоимости ОС Одинаковыми суммами весь срок службы Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы Списание отражается фактический процесс эксплуатации
Для каких основных средств желательно применяется Для активов:

  • с длительным СПИ;
  • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

Примеры: мебель, складское оборудование, здания

Для ОС:

  • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
  • у которых быстро наступает моральный износ;
  • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

Примеры: оборудование, техника, компьютеры

Для ОС, у которых:

  • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
  • работа зависит от состояния объекта;

Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

Минусы Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение
Плюсы Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

Порядок исчисления в налоговом учете

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

  1. Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.
  2. В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.
  3. Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.
  4. Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

Формулы

  • Линейный метод
  • Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.
  • Для расчета требуются:
  • срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
  • первоначальная стоимость;
  • месячная норма амортизации в процентах.
  1. Формула:
  2. Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.
  3. Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

Нелинейный способ

Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

Для расчета амортизационных отчислений нужны:

  • суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
  • размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
  • норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.
  • Формула:
  • Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).
  • Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.
Амортизационная группа 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Норма амортизации 14,3 8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1,0 0,8 0,7

Выбираем способ амортизации основных средств

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью. Конечно, с учетом того, что «движимые» ОС, принятые к учету начиная с 01.01.

2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален.

Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения. Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство).

Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается.

Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена.

Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Для справки. Амортизация ОС — систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99 (Пункт 19 ПБУ 10/99).

Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов.

Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало». Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность.

Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии Бухгалтерский учет Налоговый учет
Какие способы (методы) начисления амортизацииприменимы (Пункт 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ)
  • — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции
  • (работ)
— линейный метод; — нелинейный метод
  1. В отношении чего устанавливается способ (метод)
  2. амортизации
  • В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков — способ списания стоимости пропорционально
  • объему продукции
  1. В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 — 10-ю амортизационные группы, всегда
  2. применяется линейный метод (Пункт 3 ст. 259 НК РФ)
  • Как часто можно менять способ (метод)
  • амортизации
  1. Выбранный для объекта ОС (группы однородных ОС) способ амортизации нельзя изменить в течение всего срока эксплуатации объекта
  2. (Пункт 18 ПБУ 6/01)
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 лет (Пункт 1 ст. 259 НК РФ). То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет

Налоговая амортизация: правила начисления

Начинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, К — норма амортизации.

Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении.

То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах.

Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы.

Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

Что учесть при выборе метода

Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп.

Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к.

придется использовать оба метода.

Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

После того, как  решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию — п. 11 ст.

258 НК РФ).

Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии.

Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см.

формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше.

А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.

Приостановление и прекращение

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации. При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным.

В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *