Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)

Классификация затрат в управленческом учете бывает более развернутой и детальной, чем аналогичная классификация в регламентированном бухучете. Почему это так и какие дополнительные критерии классификации часто используются менеджментом — читайте в этом материале.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководству предприятия информации, необходимой для принятия управленческих решений. Поэтому никакому внешнему регулированию «управленка» не подлежит. Используются те методы и классификации, которые удобны менеджерам. Управленческие данные по затратам служат для решения таких задач:

  • анализ производимых затрат;
  • оптимизация и управление затратами (с конечной целью минимизировать затраты и этим увеличить прибыль);
  • построение прогнозов и планов по основным видам деятельности;
  • расчеты по новым проектам для выбора наилучшего варианта затратной политики

Для решения этих задач применяются дополнительные детализации и группировки затрат. При этом важно помнить, что группировки, предусмотренные законодательством в сфере бухучета, тоже используются — например, в части положений ПБУ 10/99 «Расходы» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Подробнее о классификации производственных затрат в бухучете читайте здесь: «Классификация статей затрат на производство продукции».

Как правило, управленческий учет на предприятии встроен в общую учетную систему — ведется совместно с обычным бухгалтерским. Выделение управленческого учета затрат в отдельное, параллельное официальному бухучету направление — редкость. Тому есть несколько причин:

  • Минимизация затрат на ведение учета — одно бухгалтерское подразделение выполняет большую часть функций по внесению данных в учетные регистры. Для целей «управленки», как правило, бывают предусмотрены дополнительные счета, субсчета и аналитики, вносимые вместе с «основной» проводкой.
  • Использование классификаций, применяемых и в официальном учете. Например, деление затрат на расходы по обычным видам деятельности и прочие, деление на прямые и косвенные затраты, на элементы затрат и т. п.
  • Обеспечение полноты информации — сведения, регистрируемые в официальном бухучете, как правило, соответствуют требованиям полноты и достоверности. Таким образом, данные бухучета являются наилучшей базой для построения дальнейших управленческих расчетов.
  • Удобство и быстрота построения отчетов с нужной детализацией и группировкой, особенно если учет ведется в компьютерной программе.

О классификации затрат рабочего времени читайте в материале «Исследование рабочего времени — образцы документов».

Какие затраты отображать в строке «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. 

Об управленческом учете с применением ПО читайте здесь: «Ведение управленческого учета в 1С — особенности».

Дополнительные классификации затрат в управленческом учете обусловлены стоящими перед менеджментом задачами по управлению затратами. Расскажем подробнее о часто применяемых.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Чтобы разрабатывать приемы и методы воздействия на объем той или иной статьи затрат, нужно, чтобы такое воздействие было, в принципе, возможно. Поэтому для управленческих целей затраты принято подразделять на регулируемые и нерегулируемые.

Чтобы говорить о регулируемости (или подконтрольности) затрат, нужно пояснить, что для управленческих нужд затраты очень часто подразделяются по центрам ответственности.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) — это структурная единица внутри компании со своей функцией и финансовым бюджетом и со своим ответственным менеджером.

Обычно, когда говорят о регулируемых затратах, то предполагают, что на них может воздействовать менеджер конкретного ЦФО.

Примеры регулируемых затрат:

  • расходы от списания технологического брака (могут контролироваться начальником цеха или производства);
  • расходы от списания потерявших эксплуатационные свойства сырья и материалов (могут контролироваться начальником склада).

Примеры нерегулируемых затрат:

  • расходы по списанию неисправимого брака в результате использования некачественного сырья, отпущенного со склада (начальник производства не отвечает за закупки и хранение сырья, следовательно, не может повлиять на его качество);
  • расходы от порчи сырья на складе в результате того, что из-за отключения электричества на складе отказало оборудование, обеспечивающее надлежащие условия хранения (нельзя посчитать виновным менеджера склада, т. к. электроснабжение не входит в его компетенцию).

Правильное распределение затрат на регулируемые и нерегулируемые по ЦФО позволяет быстро отследить источник проблем. Например, если продолжить приведенные выше ситуации, цепочка приведет нас к менеджеру бухгалтерии, ответственному за то, чтобы своевременно оплачивались счета за коммуналку.

Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)

Еще о ЦФО смотрите: «Управленческий учет организационной деятельности (нюансы)».

Эффективность затрат

Потери от брака из примера в предыдущем разделе — это классический пример неэффективных затрат. Состоявшиеся затраты, в результате которых у компании ничего не образовалось — ни продукции на продажу, ни доходов, — являются неэффективными.

Анализ затрат с точки зрения управления позволяет разделить их на дающие и не дающие коммерческий эффект. Соответственно, управленческие решения затем строятся по принципам:

  • Работать далее с эффективными затратами (например, оптимизировать их величину);
  • Стараться максимально исключить неэффективные. Полностью исключить не дающие эффекта затраты сложно. Однако, определив типичные для конкретного предприятия виды неэффективных расходов и отладив систему контроля и ответственности, можно значительно снизить их количество.

Инкрементные и маржинальные затраты

Еще один популярный среди производственных менеджеров вид классификации затрат — выделение в отдельную группу затрат, которые могут появляться в процессе производства дополнительно к стандартным. Например, это может быть связано с пробным выпуском новой продукции или с внедрением модификаций в стандартный продукт.

Выявление таких дополнительных затрат позволяет оценить их влияние на конечный результат от продаж измененной продукции — уменьшение в связи с дополнительными расходами на выпуск.

ВАЖНО! Если выпуск дополнительной продукции не ведет к изменениям производственной себестоимости — инкрементные и маржинальные затраты признаются равными 0. Отрицательное значение затрат в рамках данного анализа не вычисляется.

Разница между инкрементными и маржинальными затратами заключается в объекте, по которому анализируют затраты:

  • инкрементные вычисляются для партии продукции;
  • маржинальные — для единиц.

Дифференциальные расчеты по уровню затрат

Процесс принятия управленческого решения характеризуется тем, что менеджеру необходимо просчитать несколько вариантов решения, сравнить их и выбрать оптимальный.

За основу в таких расчетах часто берется именно затратный подход. При этом в разных вариантах будут получаться разные значения объема затрат.

Вот эта разница между двумя вариантами и будет называться дифференциальными затратами.

Пример

Предприятие выбирает место для устройства центрального склада. Рассматриваются варианты А и Б. Планируемый объем затрат составит:

Вариант А

Аренда — 700 000 руб./год.

Содержание помещения — 500 000 руб./год.

Расходы на доставку ТМЦ со склада в цеха предприятия — 600 000 руб./год.

Итого: 1 800 000 руб.

Вариант Б

Аренда — 1 000 000 руб./год.

Содержание помещения — 450 000 руб./год.

Расходы на доставку ТМЦ со склада в производство — 300 000 руб./год.

Итого: 1 750 000 руб.

А – Б = 50 000 — дифференциальные затраты — позволяют увидеть, что видимая выгода в стоимости аренды и содержания более удаленного склада А полностью нивелируется прогнозными расходами на доставку ТМЦ в цеха предприятия для производства продукции.

ВАЖНО! При рассмотрении нескольких вариантов работы появляются статьи затрат, которые не изменяются от варианта к варианту (например, прогнозная стоимость и количество сырья в планируемом к выпуску продукте) и статьи затрат, которые изменяются (например, стоимость аренды нового производственного помещения). При принятии управленческого решения затраты в выбранном в работу варианте становятся релевантными. Важный момент — в управленческую отчетность затем попадают только релевантные затраты.

Альтернативные затраты

При выборе того, какие виды продукции выпускать предприятию, возникают ситуации, при которых выпуск одних товаров ограничивает или исключает выпуск других. Например, в случаях, когда имеются ограничения по фондоотдаче или по обеспечению ресурсами.

Для принятия управленческого решения анализируются все возможные варианты выпуска. При этом в расчетах учитывается такой специфический вид затрат, как альтернативные.

Альтернативные затраты — это виртуальный показатель затрат по тем видам продукции, от производства которых отказались в пользу тех, что выпускаются. Показатель позволяет определить расчетное значение виртуальной же упущенной прибыли от несостоявшегося выпуска «отказной» продукции.

Расчет альтернативных затрат похож на дифференциальные расчеты. Также берутся несколько возможных вариантов действий, анализируются в нужных разрезах и сравниваются.

Итоги

В управленческом учете существуют как классификации затрат, принятые в бухучете, так и дополнительные классификации, выбранные менеджментом предприятия для применения в принятии решений. В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся дополнительные классификации в их взаимосвязи с управленческим контролем и выработкой управленческих решений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также:  Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете

По периоду:

  • Прошлых периодов
  • Текущего периода
  • Будущих периодов
  • По способу включения в себестоимость:
  • По экономическому составу:
  • По отношению к объему производства:
  • Условно-переменные
  • Переменные
  • Условно-постоянные

По эффективности:

  • Непроизводительные
  • Производительные

Резервы предстоящих расходов

Резервирование – это признание затратами либо расходами того, что станет таковыми только потенциально. В этом смысле резервы делятся на три группы: резервы предстоящих расходов, оценочные резервы (поправки) и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

Согласно методу резервирования затрат, понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета затрат или издержек обращения.

Целями создания резервов предстоящих расходов являются:

  • Обеспечение накопления источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
  • Равномерное включение затрат в себестоимость во времени (их распределение);
  • Выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.

Затраты по их месту в производственном процессе

  1. По участию в процессе производства затраты делят на предпроизводственные, производственные, управленческие и коммерческие.

  2. Предпроизводственные затраты являются единовременными, то есть осуществляемыми один раз перед началом производства, могут быть как капитальными (приводят к формированию внеоборотного актива), так и некапитальными (являются затратами на подготовку и освоение производства: наладку и пробный выпуск, вскрышные работы при добыче полезных ископаемых).
  3. Производственные затраты делятся:
  • На затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом: оплата труда рабочих, сырье и материалы;
  • Затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования;
  • Затраты, связанные с управлением производством: оплата труда начальников производств, амортизация офисного оборудования в цехах.

Коммерческие затраты – затраты, связанные со сбытом продукции: дополнительная упаковка, осуществляемая после сдачи на склад готовой продукции, транспортировка и страхование готовой продукции, рекламные и прочие расходы, связанные с продвижением продукции на рынок. Таким образом, коммерческие затраты осуществляются после производственных, когда уже завершено калькулирование себестоимости готовой продукции.

Управленческие затраты – затраты, связанные с управлением организацией в целом. В отличие от затрат на управление производством, которые чаще всего являются условно переменными, эти затраты, как правило, условно постоянные.

Управление производством – это управление отдельными производственными процессами (нормирование, расчеты, контроль), которое осуществляется специальными подразделениями, относящимися к производственным: цеховыми бюро труда и заработной платы, отделами техники безопасности, бригадирами, начальниками цехов и т.д.

Группировка затрат для целей калькулирования себестоимости

Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)
Группировка затрат по элементам:

  • Материальные затраты;
  • Затраты на оплату труда;
  • Отчисления на социальные нужды;
  • Амортизация;
  • Прочие затраты.

Группировка затрат по статьям:

  • Сырье и материалы;
  • Возвратные отходы (вычитаются);
  • Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
  • Топливо и энергия (на технологические цели);
  • Заработная плата основных производственных рабочих;
  • Отчисления на социальные нужды;
  • Потери от брака;
  • Расходы на подготовку и освоение производства;
  • Прочие производственные расходы;
  • Итого цеховая себестоимость;
    • Общепроизводственные расходы;
    • Итого производственная себестоимость;
      • Общехозяйственные расходы;
      • Итого себестоимость готовой продукции;
        • Расходы на продажу;
        • Итого коммерческая себестоимость.

Вывод: Полную себестоимость (коммерческую себестоимость) продукции мы увидим только по дебету счета 90 «Продажи». А по дебету счета 43 «Готовая продукция» мы видим готовую продукцию без затрат на продажу.

Классификация доходов и расходов для целей финансового учета

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть доходы по профильной для организации деятельности – тем видам деятельности, которые приняты организацией в качестве составляющих ее бизнеса.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (включая управленческие расходы), приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (Гражданский кодекс требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий). Но для лицензируемой деятельности необходимо указывать виды деятельности.

Принцип соответствия доходов и расходов заключается в том, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность.

Операционные доходы и расходы

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:

  • Доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров: основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты;
  • Доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью: доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.
  • Соответственно, операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных операций и сделок, не являющихся предметом деятельности данной организации.
  • На прочие доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходов не распространяется.
  • Примерами операционных расходов являются проценты по кредитам, услуги депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов: на рекламу, на имущество, — формирование оценочных резервов, расходы по консервации основных средств.

Внереализационные доходы и расходы

Если понесенные расходы не принесут никакого дохода, а также если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, то в учете признаются внереализационные расходы – убытки.

Доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов обусловлено тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение.

Примерами внереализационных доходов являются курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности.

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

  • Расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления: курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету;
  • Расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату: убыткам (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и прочие непроизводительные расходы);
  • Благотворительные и социальные расходы – расходы на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов.

Деление доходов и расходов по принципу соответствия

Доходы и расходы разделяются в зависимости от того, каким образом к ним применяется принцип соответствия доходов и расходов.

Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость).

Операционным доходам расходы могут соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду большой трудоемкости и низкой целесообразности.

Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот. То есть фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): получение страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания поврежденных активов (полезные возвраты).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия тех же чрезвычайных обстоятельств: выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления активов, выплаты пострадавшим в результате аварии работникам или населению.

Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить в

Статья посвящена вопросам, связанным с классификацией затрат предприятия (организации), которые подлежат оценке в управленческом учете, а также распределению затрат в целях наиболее полного представления информации о деятельности компании для руководства.

Невозможно управлять предприятием, опираясь только на финансовую или налоговую отчетность. Представьте себе две фирмы, совершенно одинаковые по объемам продаж, уровню наценки и издержек. Предположим, обе компании на момент составления отчета не имеют непогашенной дебиторской задолженности.

Можно сказать, эти компании полностью идентичны между собой, за исключением одного «небольшого» различия: компания «Свежий ветер» сбывает товар, предоставляя его на реализацию, а компания «Уютный дом» продает точно такие же объемы товара, но по предварительным заказам.

Читайте также:  Если работодатель потерял больничный - что делать?

Понятно, что это отличие очень серьезное. А сможем ли мы обнаружить принципиальные отличия в подходах к ведению бизнеса, опираясь исключительно на финансовую отчетность этих компаний? Нет, конечно. Несмотря на фундаментальную разницу между способами ведения дел этими компаниями, обнаружить ее следы в финансовых документах невозможно.

Для полноценного управления бизнесом и существует управленческий учет.

Управленческой отчетностью называется только та отчетность, которая позволяет руководителю принимать управленческие решения и не требует при этом дополнительных сбора и анализа данных.

Эти особенности предполагают формирование управленческой отчетности опираясь на совершенно иные принципы по сравнению со стандартной финансовой отчетностью. Рассмотрим пример.

Пример 1

Руководство компании «Свежий ветер» анализирует успешность продаж в розничном магазине. Помимо сведений о фактическом количестве проданного товара, которые есть в стандартных отчетах, для адекватного анализа ситуации необходима также следующая информация:

  • был ли товар в наличии в течение всего анализируемого периода;
  • был ли он выставлен на продажу и полноценно представлен на витрине;
  • проводились ли мероприятия по продвижению данного товара;
  • не было ли значимых перемещений данного товара на выставочных полках магазина;
  • есть ли у этого товара аналоги-заменители, изменялось ли в течение периода анализа их наличие или цены на них;
  • изменялась ли общая посещаемость магазина;
  • есть ли в магазине товары-конкуренты, цены на них, изменялись ли цены на эти товары;
  • каковы издержки реализации товара и т. п.
  • Без наличия этих сведений, отталкиваясь только от «отчета по реализации», руководитель может допустить серьезные ошибки при принятии решения.
  • _____________________
  • Распределение затрат
  • Безусловно, без адекватной управленческой отчетности невозможно руководить серьезным предприятием.

Начнем рассматривать процесс построения управленческой отчетности с распределения затрат на предприятии, то есть привязки затрат (издержек) к конкретным объектам (целям) — без этого практически невозможно получить значимую информацию. Установив, что распределение затрат необходимо для выполнения функции ведения счетов в управленческом учете, мы можем исследовать средства, с помощью которых осуществляется распределение затрат (классификация).

Важное значение для распределения и классификации затрат имеет сущность входящих потоков, процессов, процедур и исходящих потоков организации, что во многом определяет методологию калькуляции затрат, используемую управленческим учетом для работы в различных организационных средах.

Расходы организации зачастую достигают 95 копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта может колебаться в зависимости от отрасли, специфики предприятия, характера операций, но в целом дает понимание, что затраты (издержки) являются важнейшим управленческим фактором.

Издержки элементов производства, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям с тем, чтобы можно было представить всю необходимую информацию для принятия решений по регулированию деятельности.

Ключевым моментом, который необходимо принять во внимание в отношении распределения затрат, — его цель (объект) (cost objective), выявление которой является отправной точкой в распределении затрат.

Прежде чем калькулировать, необходимо выяснить, что и зачем следует калькулировать (см. рисунок).

Что калькулировать? Зачем калькулировать?
Единица продукта (услуги) — калькуляционная единица
  1. оценка запасов/измерение прибыли;
  2. основа определения цены реализации;
  3. бюджетное планирование и контроль;
  4. частные решения руководства
Структурные подразделения (например, отделы, магазины)
  • затраты по структурным подразделениям или отражение рентабельности;
  • бюджетное планирование и контроль;
  • специальные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары (услуги) сокращение затрат; сопоставление с собственными издержками
Прочее (например, эксклюзивные товары (услуги)) частные решения (например, развитие направления); бюджетное планирование и контроль

Цели (объекты) распределения затрат

Таким образом, самым важным объектом затрат является калькуляционная единица (cost unit), то есть единица продукции/услуги, которую производит организация (или подразделение организации).

Калькуляционная единица (или единицы — для случаев, когда производится более одного продукта/услуги) должна быть точным отражением характера исходящего потока (продукции), по которому распределяются затраты. Если калькуляционная единица определена неверно (или неточно), очевидно, что и затраты также будут распределены неверно.

А неправильное распределение затрат может иметь серьезные последствия, например, в случае, когда цена продажи базируется исключительно на значении себестоимости единицы продукции.

Пример 2

Предприятие производит только одну модель компьютера — эта модель и будет калькуляционной единицей. Если предприятие решит выпускать несколько моделей, то каждая модель будет отдельной калькуляционной единицей. Если же компьютеры производятся группами или партиями, калькуляционной единицей будет каждая партия.

________________________

Основная проблема распределения затрат заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех затрат (особенно косвенных), накопленных в конкретном подразделении.

Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Например, производственный цех является производственным центром затрат, бухгалтерия — непроизводственным центром затрат.

  1. В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на затраты на продукт (запасоемкие затраты) и затраты (расходы) периода.
  2. Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены и не проходят через стадию запасов (например, управленческие и коммерческие расходы).
  3. Управленческие расходы связаны с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловлены его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.
  4. Коммерческие расходы связаны с продажей продукции (товаров, работ, услуг).
  5. Классификация затрат

Общая цель классификации затрат, как любой другой классификации, состоит в создании упорядоченной структуры, в нашем случае — данных о затратах организации.

Без такой структуры невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту.

Хотя классификация затрат осуществляется и финансовым учетом, она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства, более того, может привести к принятию неверного управленческого решения.

Пример 3

Компания «Свежий ветер» производит кондиционеры и вентиляторы. Для оценки рентабельности каждого изделия на следующий год составлены специальные расчеты (табл. 1).

Таблица 1. Данные для оценки рентабельности производимой продукции
Показатель Кондиционеры Вентиляторы Итого
Производство/реализация, ед. 20 000 15 000
Выручка от реализации, руб. 2 400 000 480 000 2 880 000
Себестоимость реализованной продуции, руб. 1 688 000 384 000 2 072 000
Валовая прибыль, руб. 712 000 96 000 808 000
Коммерческие затраты, руб. 140 000 70 000 210 000
Административные затраты, руб. 160 000 50 000 210 000
Чистая прибыль (убыток), руб. 412 000 (24 000) 388 000

На основании этих данных руководство компании приняло решение о снятии с производства вентиляторов. На первый взгляд может показаться, что прекращение производства вентиляторов с финансовой точки зрения оправдано, поскольку финансовый результат следующего года не будет уменьшаться на расчетную величину убытка (24 000 руб.).

Но мы должны помнить, что расчетный убыток определен на принципах полной калькуляции. Мнение о том, что прекращение выпуска вентиляторов поможет избежать убытка в сумме 24 000 руб., строится на предположении, что все затраты, связанные с выпуском этого изделия, также исчезнут. Однако на основе дополнительных сведений можно сделать вывод, что это не так.

Поэтому следует откорректировать расчеты прибыли по видам продукции и компании в целом таким образом, чтобы можно было разделить все затраты на те, которых можно избежать, и которых избежать нельзя (или специфичные для данного изделия и общие затраты).

Только сделав это, руководство компании может обоснованно оценить влияние на прибыль предполагаемого прекращения выпуска изделия.

_______________________

Расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину — сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода.

Элементы расходов корреспондируют с активами и обязательствами организации: сколько и каких активов израсходовано, какие расходы произведены за счет увеличения прибыли, какие активы необходимо восстановить для обеспечения деятельности в следующих периодах, как это отражается на денежных потоках организации, ее финансовой деятельности и финансовых результатах.

Статья затрат (издержек) — это группировочный признак затрат по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах.

Статьи себестоимости могут быть одноэлементными (например, расходы на оплату труда производственного персонала) и многоэлементными (например, общепроизводственные расходы, включающие расходы на материалы, оплату труда, амортизацию и др.).

Классификация затрат в системе управленческого учета

Для целей управленческого учета необходимо разделять понятия «затраты», «расходы» и «издержки».

Издержки – все платежи предприятия за ресурсы, необходимые для предпринимательской деятельности. Экономическая теория разделяет их внешние (плата за внешние ресурсы) внутренние (альтернативные, издержки предпринимателя включая прибыль).

Расходы – уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и понятием обязательств, приведших к уменьшению капитала организации. Формирование расходов связано с определением момента реализации продукции, т.к. в этот момент организация признает доход и ту часть затрат, которые связаны с получением этого дохода.

Затраты – это ресурсы, израсходованные на конкретные цели в стоимостном выражении. Размер затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для обеспечения соразмерности этих ресурсов используется доходный подход.

  • Классификация затрат в управленческом учете:
  • по видам:
  • по элементам расходов – дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано:
  • материалы;
  • заработная плата;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие
  • по статьям калькуляции – выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции как прямые расходы:
  • материалы;
  • фонд оплаты труда (ФОТ);
  • эксплуатация машин и механизмов (ЭМиМ);
  • накладные расходы (НР).
  • По способу включения в себестоимость продукции:
  • по способу отнесения на себестоимость:
  • прямые – могут быть прямо и непосредственно отнесены к целевым затратам:
  • материальные – расходы на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта;
  • на оплату труда – расходы на оплату труда основных производственных рабочих, которые непосредственно включены в процесс производсвта;
  • косвенные – затраты, которые не могут прямо и непосредственно отнесены к целевым.
  • по целесообразности:
  • производственные – затраты, понесенные в связи с производством продукции и включаемые в себестоимость:
  1. реализованные;
  2. нереализованные;
  3. непроизводственные – затраты, непосредственно несвязанные с производством продукции.
  4. По экономической роли в процессе производства:
Читайте также:  Возврат премии при расторжении договора страхования

Основные и накладные. Основные непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные – связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им;

Входящие и истекшие. Входящие – связаны с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход предприятию. Истекшие – активы, используемые предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и способность в будущем приносить доход они потеряли.

  • С позиций принятия решений и планирования:
  • по отношение к объему производства:
  • постоянные – не зависят от изменения объема производства;
  • переменные – зависят от объема производства;

принимаемые и непринимаемые в расчет. Принимаемые – принимаются в расчет при принятии управленческих решений и зависят непосредственно от принимаемого решения. Непринимаемые – имеют место при выборе любого варианта управленческого решения.

устранимые и неустранимые.

инкрементные и маржинальные. Инкрементные – дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции (разница между затратами и выручкой для каждого из видов продукции при каждом варианте действий). Маржинальные дополнительные затраты и выручка на дополнительную единицу продукции.

152. Системы управленческого учета.

  1. Управленческий учет — система учета, адекватная целям и задачам эффективного контроля за процессом формирования рыночной стоимости бизнеса строительного предприятия.
  2. Система управленческого учета обладает свойством изоморфизма, при этом конкретная её форма определяется управленческой концепцией.
  3. При всех возможных различиях конкретных форм реализации, в методологическом отношении учет остается управленческим, так как ориентирован на решение задач эффективного менеджмента.
  4. Базовые компоненты системы управленческого учета :
  5. учет и управление затратами;
  6. разработка показателей деятельности;
  7. стратегическое и оперативное планирование деятельности.
  8. Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса информации о фактических, плановых и прогнозных показателях функционирования предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров ответственности), а также необходимую информацию о внешнем окружении с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Издержки производства — один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.).

Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как » центры ответственности «.

Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.

Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно — хозяйственной деятельности.

В зависимости от признака классификации системы УУ подразделяются на следующие виды:

от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии — автономная и интегрированная.

Автономная система УУ предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой.

При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета УУ.

Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в др.

передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета УУ, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

от полноты включения в себестоимость — система учета по полной себестоимости и система учета по полной (ограниченной) себестоимости, или система «директ-костинг».

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий.

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т. е.

непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26).

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет.

Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26).

В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»);

от оперативности учета затрат — система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «стандарт-кост» — это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов (« стандарт» — количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, « кост» —денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем.

На выбор системы бухгалтерского УУ влияют экономические, юридические, организационные, технико-экономические факторы, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п.

Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *