Можно ли применить амортизационную премию, если прежний собственник ОС тоже ее использовал?

Можно ли применить амортизационную премию, если прежний собственник ОС тоже ее использовал?

Что такое амортизация знает каждый. Но с нею также связан ещё один термин — амортизационной премии. С ним рано или поздно сталкивается любой бухгалтер в своей работе, соответственно возникают вопросы, самостоятельно разобраться с которыми не всегда просто. Сегодня разберём, что это такое, для чего нужно, где применяется премия, как её исчислять и определять максимальный размер.

Что такое амортизационная премия: разбираемся

Что означает термин амортизационная премия?

Под амортизационной премией имеется в виду льгота по налогу на прибыль, благодаря ей этот налог становится меньше. Такая премия подразумевает возможность списания на расходы частично стоимость приобретаемых основных средств (ОС) и их достройки, реконструкции, модернизации, ликвидации и т.п.

То есть она позволяет списать на расходы часть денежных средств, истраченных на покупку или постройку недвижимости – например, офиса. Оставшиеся затраты учитываются в расходах стандартно – начислением амортизации.

Разрешено применение амортизационной премии лишь в налоговом учёте. В бухучёте её использование недопустимо.

Если фирма начисляет такую премию, то по итогу между налоговым и бухучётом появляются налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Последнее отображается в бухучёте согласно ПБУ 18/02. Правом не учитывать ОНО обладают лишь предприятия, обладающие разрешением на бухучёт в упрощённом варианте и не использующие данное ПБУ.

Говоря простыми словами: стоимость ОС различается с суммой начисляемой по ним каждый месяц амортизации. И образовывается разница во времени между учётами.

Амортизационную премию регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ.

Когда применяется амортизационная премия

Использование амортизационной премии – это именно право, а не обязательство компаний. Решившие воспользоваться этим и применить такую премию, должны обозначить это в учётной политике. Иначе налоговая может убрать из расходов рассчитанную сумму амортизационной премии.

Просто написать о применении этой премии в учётной политике и остановиться на этом — недостаточно. Ещё нужно установить некоторые её параметры. Такими являются:

Доля в % от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию. Она не должна превышать допустимый предел премии, о нём расскажем далее.

Список объектов, к которым применяется амортизационная премия.

Примечательно, что амортизационную премию можно применить только до введения в эксплуатацию ОС – при их приобретении, создании, постройке. По завершению эксплуатации, если предприятие не использовало льготу, начислять и учитывать в расходах амортизационную премию нельзя. А вот при модернизации, достройке, реконструкции ОС амортизационная премия применяется на дату окончания таких работ.

  • В каких таких случаях амортизационная премия не применима по нормам законодательства?
  • ОС получены безвозмездно, плюс как вклад в уставный капитал;
  • ОС не подлежат амортизации в принципе;
  • ОС – это предметы лизинга и состоят на балансе лизингополучателя;
  • ОС выявлены при инвентаризации;
  • ОС – это объекты, по которым был применён инвестиционный вычет.

Исчисление максимального размера амортизационной премии

Максимальный или, как его ещё называют, предельный размер амортизационной премии устанавливается исходя из амортизационной группы. Он также устанавливается от изначальной стоимости ОС.

  1. Разберём, какие бывают предельные размеры премии?
  2. Размер до 10 % – для ОС 1-2-й амортизационных групп;
  3. Размер до 30 % – для ОС 3-7-й амортизационных групп;
  4. Размер до 10 % – для ОС 8-10-й амортизационных групп.
  5. Что касается амортизационной премии в минимальном размере, то такого законы не устанавливают.

Что такое амортизационная премия, по каким капвложениям компания вправе применять и как отражается в бухгалтерском учете?

Можно ли применить амортизационную премию, если прежний собственник ОС тоже ее использовал?

  • Предприятие, которое имеет основные средства (сооружение, оборудование, технику) вынуждено начислять на них амортизацию вследствие износа.
  • Правильный учет этих трат – важная статья расходов.
  • К ним применимо понятие «амортизационная премия», позволяющее получить значительную экономию в области налога на реализованные товары.

Ниже мы расскажем, как можно оптимизировать свои расходы на производство во времени. Время – самое ценное, что есть у делового человека, поэтому отнестись к данному вопросу нужно ответственно.

Скрыть содержание

Что такое амортизационная премия?

  1. Амортизационная премия – это способ списания расходов, позволяющий включить в траты, снижающие размер налогообложения за отчетный период, до 30% расходов на основные финансовые вложения.

  2. Это очень полезный инструмент, позволяющий правильно распределить свои финансовые ресурсы.
  3. Однако тут есть свои нюансы, о которых вы сможете узнать из данной статьи.

  4. Этот косвенный расход регламентирован налоговым законодательством, а именно пунктом 3 статьи №272 НК РФ.

Для чего необходима компании?

Понятие амортизационной премии принадлежит к области бухучета и налогообложения, не смотря на то, что в официальной терминологии это определение отсутствует. Начисление данной льготы позволяет снизить траты на капвложения и обновление имеющихся фондов. На оставшиеся траты амортизационные расходы насчитывают по обычной схеме.

Разъяснение Министерства финансов, изданное в августе 2016 года, указывает, что льготы по амортизации средств, закупленных у другого владельца, не зависят от того, учитывал ли он ее ранее, или нет. Это решение целиком принадлежит новому хозяину.

По каким капвложениям можно применять?

Налогоплательщик вправе ввести в свои затраты за налоговый период расходы на новое оборудование и обновление старых фондов. По налоговому законодательству компания может отнести их к расходам, уменьшающим базу, подлежащую налогообложению по прибыли, это соответствует требованиям статьи 258 кодекса.

Эта возможность касается только основных активов компании. Средства, не имеющие физической формы, относятся к нематериальным и предполагают расчет трат на их амортизацию по обычной схеме.

Классификации групп

  • Активы компании, на которые она производит амортизационные отчисления, распределены системой  налогообложения по десяти группам.
  • Каждая из амортизационных групп обладает собственной спецификой.
  • Учитывая специфику вопроса, можно сказать, что неплохо было бы иметь хотя бы приблизительное представление о том, как производится амортизация.
  • Причем полезно это будет и бухгалтеру, и аудитору, и управленцу.
  • Чтобы определить, к какой группе принадлежит объект, следует определить, сколько лет компания сможет извлекать из него пользу в своих целях, и применить утвержденную законом №281- ФЗ, изданным в ноябре 2009 года, следующую классификацию:
Амортизационная группа Срок полезного использования
1 От 1до 2 лет
2 От 2 до 3 лет
3 От 3 до 5 лет
4 От 5 до 7 лет
5 7-10 лет
6 10-15 лет
7 15-25 лет
8 20-25 лет
9 25-30 лет
10 более30 лет
  1. Внутри указанного интервала налогоплательщик сам назначает, какой полезный период службы будет назначен объекту.
  2. Смотрим видео о том, что из себя представляет классификация групп основных средств:
  3. Для определения периода эксплуатации нематериальных фондов, в течение которого они приносят пользу компании, руководствуются сроком, определенным действием его патента или другими лимитами, определенными российским законодательством.

Справка! Если установить его невозможно, он принимается равным десятилетию.

Документ, регламентирующий российские налоги, позволяет узнать максимальный размер льготы по амортизации из статьи 258 пункта 3. Зависит он от того, в какую группу по  амортизации можно отнести активы, на которые необходимо рассчитать льготу по амортизации. Определить лимит премии можно из таблицы:

Предел премии Амортизационная группа Основа для расчета
10% 1-2, 8-10 Первоначальная стоимость основных средств(при обретении за средства компании)
30% 3-7 Затраты на преобразование и улучшение активов

О процедуре восстановления

  • Возможность учесть амортизационную льготу можно рассматривать как удачный вариант оптимизации расходов, если компания не планирует продажу данного актива, потому что иначе, при получении дохода от продажи, его нужно будет снизить на величину, равную сумме премии.
  • Процедура восстановления премии законна, если прошло не больше пяти лет после того, как объект был поставлен на учет, и его продажей.
  • При продаже объекта с полностью начисленной амортизацией,  Налоговый кодекс пунктом 9 статьи 258 потребует включить сумму премии во внереализационные доходы. 
  • Как следует из разъяснений Минфина России № 03-03-06/1/30 (январь 2009 года) и №03-03-06/1/169 (март 2009 года), списанная льгота по амортизации должна быть восстановлена и введена в состав суммы, подлежащей налогообложению в период реализации актива.

Сумма премии после восстановления в расходах не учитывается, остаточную стоимость к периоду реализации пересчитывать также нет необходимости. Налог на прибыль считают в соответствии со статьей 268 НК РФ в обычном размере.

Когда относится к основным расходам?

Амортизационная премия рассматривается в качестве косвенного расхода по отчетному периоду, в котором берет свое начало амортизация объекта или при изменении его первоначальной цены в результате, к примеру, модернизации. Это установлено Налоговым кодексом РФ в статье 272 (пункт 3, второй абзац).

Внимание! Началом амортизации при этом считают месяц, следующий за месяцем начала эксплуатации.

Читайте также:  6-НДФЛ за несколько подразделений: какой указывать КПП

Понятие амортизационной премии применимо только при учете налогов. В бухучете подобное списание затрат не предусмотрено.

Значит, разницу, возникшую при применении Приложения по бухучету 18/02, необходимо будет правильно учесть и отобразить.

ПБУ 6/01 требует постановки на учет по изначальной стоимости всех фондов предприятия, если рассматривать пункты 7 и 8. С месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, на него начисляется амортизация, зависящая от полезного срока эксплуатации. В состав амортизационных расходов входят отчисления на амортизацию и сама амортизационная премия.

Они становятся причиной несовпадения сумм по бухгалтерским и налоговым документам. И разница эта также предполагает скрупулезный учет.

В возникающем несоответствии выделяют временную разницу, подлежащую налогообложению и отложенное налоговое обязательство. В процессе отчисления амортизации эти суммы будут снижаться, так как ежемесячные вычеты, рассчитанные бухгалтерией, больше, чем те же списания в налоговом учете.

Для отражения операций принятия объекта на учет, применения льготы и последующих амортизационных начислений будут использованы следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 01–Кт 08 – постановка имущества на учет по изначальной стоимости;
  • Дт 20–Кт 02 – помесячные отчисления на амортизацию по документам бухучета;
  • Дт 68 – Кт 77 – отложенное налоговое обязательство, рассчитанное как разность расходов налоговой и бухгалтерской амортизаций с учетом 20-процентного налога на прибыль.
  1. Когда вся стоимость объекта, поставленного на учет, будет выплачена, возникшая временная разница сравняется с амортизационной премией, учтенной изначально.
  2. Минфин РФ предостерегает, не стоит начислять льготы по амортизации на вклад в уставной капитал, полученный  компанией в имущественной форме.
  3. Такие активы относятся к безвозмездно приобретенным, без затрат на его закупку.

Это обосновано письмами №03-03-06/1/295, №03-03-06/2/122, №03-03-06/1/452 и №03-03-04/1/349 от июня 2012 и 2009 годов, мая и апреля 2006 годов соответственно. Такого же мнения придерживается и арбитражный суд.

Можно ли отказаться от использования?

Применять ли амортизационную премию или не использовать ее в своих отчетах решает руководитель компании.

Если организация считает более выгодным отказ от амортизационной премии, она может зафиксировать отказ от ее начисления, письменно отметив это в нормативах, регулирующих налоговый учет на предприятии.

В любом случае, порядок расчета амортизационных льгот, их размер и критерии применения должны быть регламентированы.

Важно! Письменно зарегистрировав отказ от использования амортизационной премии, изменить мнение по данному вопросу впоследствии не удастся.

При передаче имущества в лизинг право насчитывать амортизационную льготу неоднозначно, поскольку передаваемое средство уже учтено организацией как актив, передаваемый во временное пользование.

Министерство финансов России в разъяснениях №03-03-06/1/543 (март 2008 года) и №03-03-06/1/192 придерживается мнения, что активы, которые были переданы, нельзя считать основными,  так как они не используются в процессе производства.

При применении амортизационной премии в области налогообложения и бухучета возникают дополнительные сложности. К преимуществам ее принадлежит возможность получить значительный быстрый выигрыш в налоге на прибыль при покупке дорогостоящего оборудования. Если организация не планирует в ближайшем времени продажу активов, такой возможностью не стоит пренебрегать.

Амортизационная премия – это не сложно

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль.

В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

  • основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
  • основные средства не подлежат амортизации
  • основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

  • Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
  • Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
  • Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

  • в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Реабилитация амортизационной премии

Как известно, в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если только иное не предусмотрено указанной главой.

Последняя оговорка сделана законодателем неспроста: названная глава как раз и предусматривает «иное».

В частности, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (это и есть амортизационная премия), не превышающем:

  • 10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);
  • первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
  • Кроме того, у налогоплательщика есть право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более:
  • 10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);
  • сумм, которые были потрачены на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств; перечисленные суммы определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
  • Коль НК РФ предоставляет плательщикам налога на прибыль определенное право (а право – это не обязанность и потому не обязательно для исполнения), возникает вопрос: а стоит ли этим правом пользоваться и при каких условиях?

На первый взгляд этот вопрос может показаться праздным: разве плохо сразу же списать на расходы 10 % (30 %) от стоимости капитальных вложений и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сэкономить на сумме налога на прибыль? Особенно это актуально, если в текущем налоговом периоде организация несет исключительно большие капитальные затраты.

Но данное право до некоторых пор, помимо названного преимущества, имело нехорошую оборотную сторону медали, которая могла свести на нет всякое желание воспользоваться этим правом.

Однако с 1 января 2013 года в соответствующие нормы НК РФ были внесены изменения, делающие положение налогоплательщика более благоприятным; тем самым амортизационная премия была реабилитирована перед  бизнес-сообществом, хотя некоторые отрицательные моменты, связанные с ней, еще остались.

Вот почему так важно знать отрицательные стороны, которые связаны с правом использования амортизационной премии.

Первый – не самый страшный – момент связан с расхождением налогового и бухгалтерского учета: в налоговом учете стоимость капитального объекта будет меньше, чем в бухгалтерском учете; соответственно будут отличаться и размеры амортизационных отчислений.

Напомним, кстати, что организация, решившая воспользоваться правом, предоставленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационной премией), должна отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при этом организация не обязана придерживаться максимальных ставок амортизационной премии 10 и 30 % для соответствующих амортизационных групп; могут быть использованы любые промежуточные значения, вплоть до 0 %. При выборе ставок амортизационной премии можно было бы руководствоваться следующими соображениями.

Если, скажем, размер капитальных вложений в текущем периоде составляет 10 млн руб., а ставка амортизационной премии равняется 30 %, то в качестве амортизационной премии будет списано на расходы 3 млн руб. В то же время если планируемая в этом периоде прибыль составляет, к примеру, всего 1,5 млн руб.

, то организация может выйти на убытки, что неминуемо вызовет повышенный интерес к организации у налоговых органов.

Читайте также:  В центре внимания — СЗВ-СТАЖ… и другие интересные новости за неделю (04.02.2019–08.02.2019)

В такой ситуации организация могла бы прописать в учетной политике для целей налогообложения более низкую ставку амортизационной премии для соответствующих амортизационных групп (для рассмотренного примера это могла бы быть ставка 14 %). При такой ставке организация, с одной стороны, получит определенную экономию на налоге на прибыль благодаря амортизационной премии, а с другой — все-таки покажет некоторую прибыль, что будет более приемлемо для налоговых органов, нежели откровенные убытки.

Второй неприятный момент, который сопровождал амортизационную премию, был связан по сути дела с наказанием организации, которая использовала эту предусмотренную НК РФ льготу, в случае продажи (реализации) объекта капитальных вложений до истечения пятилетнего срока владения.

До 1 января 2013 года НК РФ содержал норму, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (а не пропорционально периоду владения соответствующими основными средствами, то есть период владения – один ли месяц или же четыре года и одиннадцать месяцев – роли не играет). Вот эта норма и вызывала проблему, из-за которой многие организации отказывались от использования амортизационной премии. Проблема связана с порядком определения остаточной стоимости продаваемого объекта капитальных вложений. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, в частности, при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

  1. До 1 января 2013 года существовала неопределенность в отношении того, каким образом рассчитывать остаточную стоимость основных средств, если при постановке их на учет организация воспользовалась амортизационной премией. Приведём два варианта расчета остаточной стоимости основного средства:
  2. вариант 1: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – амортизационная премия – начисленная амортизация;вариант 2: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация.
  3. Во втором варианте амортизационная премия в расчет не принимается.

Начисление амортизации по основным средствам

Последний раз обновлено:

И в налоговом, и в бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Однако по некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В налоговом учете это объекты, которые не являются амортизируемыми. Для целей бухучета такое имущество перечислено в ПБУ 6/01.

Перечень основных средств, на которые не начисляют амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, различается:

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета
Основные средства, которые не используются для извлечения дохода, в том числе объекты внешнего благоустройства Начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца Не начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01) Не начисляется до 31 декабря 2019 года (п. 3 ст. 256 НК РФ). С 1 января 2020 года — начисляется (Федеральный закон от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ)
Объекты основных средств некоммерческих организаций Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете по таким видам имущества в конце каждого года начисляется износ. Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) Начисляется при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ПБУ 6/01) Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода
Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В том числе: – земельные участки; – объекты природопользования;– музейные предметы и музейные коллекции и др. Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) Не начисляется, за исключением случаев, если объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Объекты незавершенного капитального строительства Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств Начисляется, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 5 ПБУ 6/01; абз. 8 п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. N 91н) Начисляется только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Продуктивный скот Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов Начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01) Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ)

Если вы приобрели основное средство за счет взносов в уставный капитал, по нему можно начислять амортизацию (письмо Минфина России от 18 октября 2018 г. № 03-03-07/74983).

Может ли организация утратить право на применение амортизационной премии? (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 24.10.2015

Общеизвестно, что применение амортизационной премии — это право налогоплательщика. Момент его реализации достаточно четко и однозначно прописан в соответствующих нормах гл. 25 НК РФ.

Но что если налогоплательщик, закрепивший данное право в своей учетной политике, по каким-либо обстоятельствам в нужный момент им не воспользовался? Можно ли, как говорят юристы, восстановить пропущенный срок в целях применения амортизационной премии? Минфин, судя по его разъяснениям, категорически против этого. А вот у судебных органов иное мнение на сей счет…

Повторим налоговые нормы 

В силу п. 5 ст.

270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств (для удобства будем называть это восстановлением ОС) не подлежат единовременному учету в составе налоговой базы по прибыли. Данные расходы уменьшают доходы организации постепенно — в течение срока полезного использования имущества посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ.

Между тем из правила, установленного п. 5 ст. 270 НК РФ, есть исключение: налогоплательщик может сразу признать в налоговом учете расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Именно в этой норме закреплено право на применение так называемой амортизационной премии, под которой подразумевается возможность единовременно уменьшить налоговую базу на соответствующую часть расходов по приобретению, возведению, восстановлению объектов ОС.

Перечислим основные тезисы, которые должен знать налогоплательщик, решивший воспользоваться указанным правом. Для удобства восприятия приведем их в табличной форме. 

N п/п Основные тезисы
1 Применение амортизационной премии — это не обязанность, а право налогоплательщика
2 Амортизационная премия используется в отношении расходов капитального характера
3 По усмотрению налогоплательщика амортизационная премия может применяться только к конкретному основному средству, к группе ОС, ко всему амортизируемому имуществу
4 Величина премии зависит от амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и с учетом положений ст. 258 НК РФ должен быть отнесен объект ОС
5 В отношении имущества, подлежащего включению в первую, вторую, восьмую — десятую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 10% (включительно) расходов капитального характера
6 В отношении имущества, подлежащего включению в третью — седьмую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 30% (включительно) расходов капитального характера
7 Амортизационная премия единовременно учитывается в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ)
8 Момент признания амортизационной премии в целях налогообложения зависит от характера капитальных вложений
9 Премия, примененная к расходам на приобретение или возведение объекта ОС, учитывается в месяце, следующем за месяцем введения этого объекта в эксплуатацию
10 Премия, примененная к расходам на восстановление объекта ОС, учитывается в месяце, в котором завершены и приняты соответствующие работы по восстановлению этого объекта
11 В случае использования амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) объекта ОС первоначальная стоимость этого объекта включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии
12 В случае применения амортизационной премии в отношении расходов на восстановление объекта ОС сумма, на которую увеличивается первоначальная стоимость этого объекта, определяется без учета премии
13 Амортизационная премия имеет место только в налоговом учете, в бухгалтерском — амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, поэтому может возникнуть необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета)
14 При продаже основного средства амортизационную премию нужно восстановить, но только при условии, что оно было реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию
Читайте также:  Перепроверьте счета-фактуры с начала года

Право не обязанность, но можно ли о нем забыть? 

Как правило, налогоплательщики недостаточно хорошо осведомлены о своих обязанностях, чего не скажешь о правах. Некоторые из данных прав хотя и прямо закреплены в гл. 25 НК РФ, но требуют от организаций некой конкретизации. Это, полагаем, относится к праву на единовременный учет в целях налогообложения прибыли части расходов на капитальные вложения.

Согласитесь, налоговые нормы, касающиеся амортизационной премии, предоставляют налогоплательщику свободу действий. Поэтому вполне логично, что контролирующие органы настаивают на том, что налогоплательщик должен закрепить правила применения положений п. 9 ст. 258 НК РФ в учетной политике (правда, нормами гл. 25 НК РФ эта обязанность не установлена).

Вся правда об амортизационной премии (когда выгодно применять амортизационную премию по ос и по затратам на их реконструкцию)

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете вы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС.

Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.

лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 — 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно.

Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя, так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин России.

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя. Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя.

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02. Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

  • Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии
  • УСЛОВИЕ
  • ООО «Истина» приобрело:
  • принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС);
  • автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т — 900 000 руб. (без НДС);
  • здание склада — 3 000 000 руб. (без НДС).
    1. РЕШЕНИЕ
    2. Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в периоде ввода в эксплуатацию (без учета сумм амортизации).
    1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе. Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Истина» может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).
  • Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).
  • Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).
  • ВЫВОД

    Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.

    Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОС и существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка.

    А это, в свою очередь, может привлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

    Когда амортизационную премию придется восстановить

    НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию.

    Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо.

    Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы. Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин.

    В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.

    Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной премии. При таком подходе организация как бы уплачивает «штраф» за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.

    ***

    Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

    Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.

    Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2012, N 01

    Федорцова Е.А.

    Узнать подробнее о журнале «Главная книга»

    Оставьте комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *