Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Опубликовано 28.01.2020 09:16 Administrator Просмотров: 4182

Как говорил Людвиг Метцель – создатель первого рекламного агентства: «Реклама – двигатель торговли».

Как он был прав в своём 19 веке! Реклама в последнее время набрала такую популярность, что теперь она повсюду: интернет, радио, «холодные» звонки, общественный транспорт, листовки, раздаваемые на улицах города.

Но, к сожалению, не все виды рекламы можно в полном объёме принять к расходам в налоговом учёте.

В плане учёта и отражения расходы на рекламу разделяют на нормируемые и ненормируемые.

К рекламе, которую разрешается принять в полном объёме к расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести затраты на мероприятия через средства массовой информации, наружную рекламу, участие организации в выставках, ярмарках и иных аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Эти нормы закреплены в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Все остальные виды рекламы отражаются в налоговом учёте в размере равном не более 1% от выручки от реализации отчётного периода.

В бухгалтерском учёте расходы на рекламу принимаются в полном объёме и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, что следует из пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с тем, что в налоговом учёте часть рекламных расходов отражается с учётом нормирования, суммы сверх нормы относятся к постоянным разницам.

В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового обязательства. Если в следующем отчётном периоде суммы выручки нарастающим итогом с начала года будет достаточно для принятия в целях налога на прибыль ранее не учтённых рекламных расходов, то будет признан постоянный налоговый актив.

Рассмотрим отражение расходов на рекламные мероприятия в программе 1С: Бухгалтерия 8.

Документы, которыми могут быть отражены расходы на рекламу в программе, зависят от метода их поступления в организацию. Так расходы могут быть подтверждены чеками, предоставляемыми подотчётным лицом, накладными или актами выполненных работ от поставщиков, а также требованиями-накладными на списание товаров или материалов со склада в рекламных целях.

Учёт ненормируемых рекламных расходов

Предположим, мы заказали рекламу в газете, и издательство предоставило нам отчётные документы: договор на оказание услуг, акт выполненных работ, счёт и счёт-фактуру.

Хочется отметить, что на форумах часто обсуждают тему: «Надо ли прикладывать к акту сам выпуск газеты с рекламным объявлением?» В налоговом кодексе прямого указания к такому действию нет, но если боитесь споров с инспекторами, то лишним не будет.

Для отражения операции введём документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки» с видом поступления «Услуги (акт)». Заполним номер и дату акта, наименование издательства или рекламного агентства, предоставившего услуги, и реквизиты договора.

В табличной части необходимо указать наименование услуги, её стоимость и заполнить счёт затрат. Чаще всего, расходы на рекламу отражают на 44 счёте с субконто «Прочие расходы», но также можно использовать и 26 счёт.

Остаётся провести документ и зарегистрировать счёт-фактуру. 

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Учёт нормируемых рекламных расходов

Учёт нормируемых расходов несколько отличается от предыдущего примера в отношении принятия этих затрат в налоговом учёте. Для выполнения условия отнесения расходов на нормируемые необходимо выбирать для счета затрат субконто с видом расходов по НУ: «Расходы на рекламу (нормируемые)».

Предположим, маркетолог нашей компании приобрёл 100 новогодних игрушек с логотипом для раздачи их прохожим в рекламных целях. Для начала введём новую статью затрат в разделе «Справочники». Наименование можно указать любое, например, расходы на рекламу, рекламная акция или затраты на рекламные сувениры. А вот вид расхода обязательно – «Расходы на рекламу (нормируемые)».

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Затем введём авансовый отчёт на вкладке «Банк и касса». Заполним графу «Подотчётное лицо». Вносить операции по отражению расходов на рекламу будем на вкладке «Прочие».

Укажем наименование, дату и номер предоставленных документов, содержание операции, сумму и НДС.

В графе «Счёт затрат» выбираем 26 или 44 счёт, а в субконто – созданную нами заранее статью затрат «Расходы на рекламу (нормируемые).

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Определение норматива

Как уже говорилось ранее, нормируемые рекламные расходы принимаются в налоговом учёте в сумме, не превышающей 1% от выручки. А выручка может быть определена лишь в конце периода, то есть при закрытии месяца.

Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». После нажатия на кнопку «Выполнить закрытие месяца», проанализируем операцию «Расчёт долей списания косвенных расходов».

Для этого нажмём на данную строку и из выпадающего меню выберем «Показать проводки».

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

В графе «Реклама» мы видим долю принимаемых к налоговому учёту расходов. Значение равное единице означает, что затраты в полном объёме были приняты. На вкладке «Расчёт нормирования расходов» есть возможность посмотреть размер рассчитанного норматива.

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Всего расходов на рекламные мероприятия в нашем примере было на 10000 рублей, а выручка составила 1675000 рублей. Соответственно 1% от выручки – это 16750 рублей, что больше понесённых нами затрат.

А если бы размер выручки не позволил нам принять 100% расходов в налоговом учёте? Тогда в проводках доля допустимых затрат выглядела бы так:

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Исходя из нашего примера, расходы приняты на 84%. То есть, если расходы в бухгалтерском учёте были равны 10000 рублей, то в налоговом учёте мы смогли принять лишь 8416,67 рублей. Разницу между бухгалтерской и налоговой суммой затрат мы можем увидеть в операциях «Закрытие счет 44 «Издержки в обращении» и «Закрытие счетов 90, 91».

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

При выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» программа должна признать постоянное налоговое обязательство в размере 20% (ставка налога на прибыль) от постоянной разницы. По данным нашего примера – это 1583,33 х 20% = 316,67 рублей.

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

  • На вкладке «Расчёт стоимости налоговых активов и обязательств» можно посмотреть исходя из каких расходов сформировалось постоянное налоговое обязательство.
  • Также если мы нажмём на строку «Расчёт налога на прибыль» и из выпадающего меню выберем справку-расчёт «Налоговые активы и обязательства», то увидим сумму разницы и статью расходов, исходя из которых возникло налоговое обязательство.
  • Автор статьи: Алина Календжан

Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при налогообложении прибыли

  • Бух и налоговый учет Затраты и расходы

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 23 ФЗ от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат

Когда предельный размер расходов на рекламу не установлен — ненормируемые расходы

Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые. Ненормируемыми являются расходы, которые направлены на:

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

  1. Рекламные мероприятия через СМИ (объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
  2. Световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  4. Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  5. Изготовление рекламных брошюр и каталогов;
  6. Уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Когда предельный размер расходов на рекламу составляет 1% — нормируемые расходы

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше, а так же расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая рассчитывается за минусом сумм НДС и акцизов (п.4 ст.264 НК РФ).

Проблемы с отнесением рекламы на расходы

Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении). Для подтверждения расходов необходимо иметь:

  1. договор на размещение рекламы;
  2. акт о выполнении работ (оказании услуг);
  3. платежные документы.

ИФНС часто высказывает претензии —  информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; рекламные расходы не являются обоснованными; недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Проблема в том, что НК РФ не содержит конкретного закрытого перечня рекламных расходов, названы лишь те виды, которые не относятся к нормируемым. Хотя это объяснимо, сделать закрытый список для всех случаев не представляется возможным. Поэтому при использовании оригинального рекламного хода налогоплательщику приходится доказывать, что осуществленные расходы носят рекламный характер.

Читайте также:  Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Примеры проблем:

  • Реклама на квиточках на оплату коммунальных услуг. Минфин России считает, что реклама, размещаемая на таких квитанциях, предназначена для конкретных лиц. Следовательно, затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при налогообложении;
  • Визитницы, открытки, конфеты, ежедневники НК РФ не предусмотрены. Впрочем, суды готовы признать эти расходы обоснованными;
  • Поздравления с Новым годом и Рождеством, адресованное жителям города. ИФНС считает, что данное поздравление не несет рекламной информации;
  • Рекламные материалы с иностранными названиями «лифлет», «флайерс», «буклет» не перечислены в НК;
  • Рекламное объявление, размещенное в газете, без пометки «на правах рекламы». ИФНС нужно доказывать, что информация, содержащаяся в статье, предназначена для неопределенного круга лиц, направлена на формирование и поддержание интереса к деятельности общества. Пометка «на правах рекламы» вообще не является существенным признаком рекламы, а ответственность за распространение рекламной информации без пометки возлагается на рекламораспространителя. Отсутствие отметки «на правах рекламы» не меняет сути информации и не влияет на обоснованность расходов;
  • Вечеринки и концерты — это не реклама. Рекламой является распространяемая во время этих мероприятий информация об организации и ее услугах;
  • Размещение на радио поздравления работникам. ИФНС считает, что поздравления не связаны с деятельностью организации и не направлены на получение дохода. Но клиент пустил в трансляцию рекламу товара и его подробности, а суд решил, что расходы обоснованны и могут быть учтены для целей налогообложения;
  • Реклама на сайте — баннер и бегущая строка. Если сайт зарегистрирован, как средство массовой информации, то принять такие расходы можно.

Фирммейкер, декабрь 2014Анна Шешенина (Лукша)

При использовании материала ссылка обязательна

Расходы на рекламу

Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает.

Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете — получить прибыль. Реклама нужна — с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются.

И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.

Реклама — это информация, которая:

— распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; — адресована неопределенному кругу лиц;

— направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст.

264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е.

включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы: — на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что: — информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; — она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; — рекламные расходы не являются обоснованными;

— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Направленность неопределенному кругу лиц

Рекламные расходы на УСН: нормированные и ненормированные — Эльба

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

  1. На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
  2. На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
  3. На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
  4. На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
  5. На оформление витрин и демонстрационных залов.
  6. На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
  7. На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

  • Дегустация продукции
  • Реклама снаружи и внутри транспорта
  • Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
  • Подарки для участников акции
  • Рекламная SMS-рассылка
  • Бегущая строка в транспорте
  • Сувениры с логотипами компании
  • Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.

Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.

К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

Период с начала года Выручка Сколько можно учесть в этом периоде Какую сумму записать в КУДИР: разница между тем, сколько можем учесть и сколько учли в прошлые кварталы
1 января — 31 марта 700 тыс.руб. 7 тыс.руб. 7 тыс.руб.
1 января — 30 июня 1 млн.руб. 10 тыс.руб. 3 тыс.руб. = 10 тыс.руб. – 7 тыс.руб.
1 января — 30 сентября 2 млн.руб. 20 тыс.руб. 10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.
1 января — 31 декабря 2,2 млн.руб. 22 тыс.руб. 2 тыс.руб. = 22 тыс.руб. 

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

  1. Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
  2. Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
  3. Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.
Читайте также:  Порядок заполнения КУДиР при УСН «доходы минус расходы»

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Чек-лист

  1. Сначала посмотрите список ненормируемых расходов.
  2. Если не нашли в нём ничего подходящего, проверьте, относится ли расход к рекламным. В этом поможет эта статья и закон «О рекламе». Это будет нормируемый расход.

  3. Ненормируемый расход учитывайте полностью, а нормируемый — в размере 1% от выручки за период, в котором потратились на рекламу.
  4. Проверьте документы, которыми вы сможете подтвердить расход.

Статья актуальна на 04.

02.2021

Нормируемые расходы на рекламу

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.
  2. Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

  • стоимость эфирного времени;
  • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
  • зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  • Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.
  • ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  • Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.
  • ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

    Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

    Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

    • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
    • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

    НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

    1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
    2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
    3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
    4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

    Нормируемые расходы

    Актуально на: 14 марта 2019 г.

    Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

    • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
    • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
    • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
    • расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
    • расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
    • расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
    • расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

    Указанные выше расходы нормируются в соответствии с порядком, предусмотренным в НК. Существуют и отдельные виды затрат, учитываемые по нормативу, который устанавливается иными нормативными актами.

    Так, к примеру, в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814.

    Ненормируемые рекламные расходы

    К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

    • на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;
    • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);
    • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

    Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

    • размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;
    • затраты на размещение интернет-рекламы;
    • затраты на продвижение сайтов;
    • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;
    • вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

    Данные затраты учитываются в полном объеме.

    Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

    Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на 2 группы:

    • ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
    • нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

    Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

    Перечень рекламных расходов также приведен в материале «Ст. 264 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

    Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

    • реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
    • наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
    • реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
    • производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
    • сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

    Подробнее о документах, подтверждающих расходы, читайте в статье «Минфин напомнил, чем подтверждать расходы».

    Нормируемые рекламные расходы

    Формировать и поддерживать интерес к производимому товару и продвигать его на рынке приходится каждому предприятию. Используют для этого различные методы, объединяемые термином «реклама».

    Регулирует использование рекламы на территории РФ закон № 38-ФЗ, принятый 13.03.2006 и периодически дополняемый.

    Поговорим об особенностях нормирования и признания в расходах компании рекламных затрат.

    Основные признаки классификации рекламных средств

    Целью рекламы является привлечение внимания потенциального покупателя к определенному продукту, для чего применяют различные рекламные средства. Классифицируются они по:

    • методу воздействия на человека
    Читайте также:  «нулевая» ставка ндс стала необязательной

    — визуальные, т.е., воспринимаемые зрительно (световая, печатная реклама);

    — акустические, т.е., воздействующие на слух (реклама на радио);

    — визуально-акустические, т. е. с комбинированным зрительно-слуховым восприятием (кино- и телереклама);

    • — печатные (каталоги/статьи/объявления);
    • — радиореклама;
    • — кино-, видео- и телереклама;
    • — живописно-графические;
    • — внешние;
    • — внутри магазина;
    • — индивидуальные;
    • — массовые.
    • — локальная реклама;
    • — региональная;
    • — общенациональная;
    • — международная;
    • — реклама товара;
    • — реклама предприятия.
    • — формирующие спрос;
    • — стимулирующие спрос.

    Подобная классификация носит теоретический характер, поскольку постепенно пополняется новыми, вновь появляющимися рекламными средствами.

    Но мы рассмотрим, как затраты на различные рекламные мероприятия учитываются в компании, ведь не все расходы, признаваемые для налогообложения прибыли, учитываются в реальном размере, многие из них нормируются. В полной мере это относится к расходам на рекламу – различают ненормируемые (т.е.

    учитываемые в расходах в фактическом объеме) и нормируемые расходы на рекламу, размер которых не должен превышать установленный норматив (1% от выручки).

    Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые

    Расходы на рекламу учитываются в структуре прочих расходов, связанных с производством продукта и его продажей (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК).

    В объеме реальных затрат учитывают расходы, поименованные в закрытом перечне (п. 4 ст. 264 НК РФ). Это ненормируемые расходы на рекламу, к которым относят затраты:

    • на мероприятия в СМИ, сети Интернет, других коммуникационных ресурсах (в т.ч. затраты на продвижение сайта, размещение интернет-рекламы, сведений об адресе производителя/продавца, создание роликов и т.п.);
    • на наружную, световую и иную рекламу (в т. ч. на изготовление рекламных стендов, календарей, листовок и т. п.);
    • на участие в ярмарках, выставках, экспозициях (в т.ч. на вступительные взносы на участие в этих мероприятиях, оформление и подготовку витрин, демонстрационных помещений, изготовление рекламных буклетов, товарных знаков, а также на уценку товаров, потерявших первоначальные свойства вследствие экспонирования;

    Остальные рекламные траты нормируются. Они признаются в размере 1% от выручки без НДС (аб. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К ним относят:

    • изготовление/покупку призов для участников различных розыгрышей при проведении рекламных кампаний;
    • расположение рекламных щитов в общественных местах;
    • размещение рекламной информации в каталогах торговых сетей;
    • смс-рассылка рекламы на мобильные телефоны;
    • дегустационные мероприятия;
    • услуги по мерчендайзингу и т.д.

    Как рассчитать нормируемые рекламные расходы

    Учитывая сумму этих затрат важно помнить, что увеличение объема выручки в течение года изменяет и сумму лимитированных рекламных расходов.

    Таким образом, затраты, превышающие норматив и не признанные расходом в первом квартале, при росте объема выручки могут быть учтены в последующих отчетных периодах года.

    Превышающие норматив расходы, не признанные таковыми по итогам года, не могут быть перенесены на следующий год.

    Пример: рекламные расходы (нормируемые и ненормируемые) в 2018 году для исчисления облагаемой базы по ННП

    В I квартале компания создала сайт, рекламирующий продукцию, затратив на это 100 000 руб., устроила дегустационное мероприятие (20 000 руб.), организовала смс-рассылку рекламной информации на сумму 30 000 руб.

    Во II квартале кроме затрат на продвижение сайта (20 000 руб.) расходов по рекламе не производилось.

    В III квартале была организована рекламная кампания, в ходе которой были розданы призы, приобретенные на сумму 45 000 руб.

    В IV квартале произведены расходы на рекламу: выпущено два видеоролика, затраты на создание и трансляцию которых составили 80 000 руб., размещена в каталогах трех торговых сетей рекламная информация (2500 руб.)

    1. Выручка от продаж составила:
    2. — за I квартал – 3 000 000 руб.;
    3. — за I полугодие – 4 900 000 руб.;
    4. — за 9 месяцев – 6 700 000 руб.;
    5. — за год – 9 000 000 руб.
    6. Максимальный размер нормируемых расходов:
    7. — за I квартал – 30 000 руб. (1% от 3 000 000);
    8. — за I полугодие – 49 000 руб. (1% от 4 900 000);
    9. — за 9 месяцев – 67 000 руб. (1% от 6 700 000);

    — за год – 90 000 руб. (1% от 9 000 000).

    Какую сумму расходов на рекламу компания может признать:

                                                                                                              руб. (нарастающим итогом)

    Период Затраты на рекламу Выручка Норматив В налоговой базе по ННП признаны нормируемые расходы
    ненормируемые нормируемые
    I квартал 100 000 50 000 3 000 000 30 000 30 000 (50 000 › 30 000)
    I полугодие 120 000 50 000 4 900 000 49 000 49 000 (50 000 › 49 000)
    9 месяцев 120 000 95 000 6 700 000 67 000 67 000 (95 000 › 67 000)
    год 200 000 120 000 9 000 000 90 000 90 000 (120 000 › 90 000)

    Таким образом, ненормируемые затраты на рекламу признаны за год в полном объеме понесенных фактических расходов – 200 000 руб., а затраты, подлежащие нормированию – в размере 90 000 руб. при их реальном размере в 120 000 руб. Разницу в 30 000 руб. учесть в затратах следующего года нельзя.

    Как учесть расходы на рекламу при расчете налога на прибыль — Бесплатные юридические консультации

    Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов и метода учета доходов и расходов. Одни рекламные расходы можно учитывать в полном объеме. Например, рекламу через СМИ. Другие же расходы нужно нормировать.

    Например, на приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Такие расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены.

    При этом важно помнить, что любые расходы, в том числе на рекламу, должны быть документально подтверждены.

    К рекламным затратам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов);
    • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
    • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
    • уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
    • приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
    • иные расходы на рекламу.

    Что является рекламой

    Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе):

    • распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
    • адресуется неопределенному кругу лиц;
    • направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

    Если вы несете расходы на распространение информации, которая не является рекламой, они не будут учитываться как рекламные.

    Например, нельзя отнести к рекламным расходам затраты на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера, на размещение информации, которая является обязательной для потребителя, справочно-информационные материалы, не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке (п. 2 ст. 2 Закона о рекламе).

    Однако такие затраты могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям.

    Какими документами подтвердить расходы на рекламу

    Рекламные расходы могут быть подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ или с обычаями делового оборота иностранного государства, в котором были произведены расходы.

    В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Например, договоры на производство, размещение и распространение рекламы, эфирные справки радиостанций, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

    Все документы, которые подтверждают расходы на рекламу, вам следует хранить четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

    Как признаются в налоговом учете расходы на рекламу

    Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов (нормируемые или ненормируемые) и метода учета доходов и расходов.

    Ненормируемые расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

    Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, к ним относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • реклама через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • световая и иная наружная реклама;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
    • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
    • уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Нормируемые расходы

    Оставьте комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *