Налоговики разрешат вычет НДС при получении отступного по займу

Налоговики разрешат вычет НДС при получении отступного по займу

Верховный суд отменил акты нижестоящих судов, вставших на сторону компании-заемщика в споре с налоговиками: последние пытались получить от нее вычет по НДС за передачу имущества кредитору. Три инстанции пришли к выводу, что отступное не облагается НДС, однако «тройка» ВС обнаружила, что они упустили один важный момент.

«Ураллазер», занимающийся металлообработкой, в 2012 и 2013 годах заключил несколько договоров процентного займа на 174 млн руб. с компанией «Позитрон». Позже на основании соглашения об отступном заемщик передал кредитору свое недвижимое имущество и выставил счета-фактуры без начисления НДС. В ФНС посчитали, что эта операция подлежит налогообложению на основании п. 1 ст. 39 и подп. 1 п.

1 ст. 146 НК и обязали «Ураллазер» выплатить свыше 20 млн руб. с учетом пеней и санкций. Тот немедля обратился в АС Пермского края, который по итогам рассмотрения иска признал привлечение организации к ответственности незаконным. Апелляция и кассация засилили это решение, однако экономколлегия ВС не согласилась с позицией нижестоящих судов и направила дело № А50-20135/2015 на пересмотр.

«Тройка» судей под председательством Татьяны Завьяловой, в частности, напомнила, что налогообложению НДС не подлежат только операции по предоставлению займов деньгами.

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательства по займу прекращаются путем передачи имущества должника кредитору, которая происходит на возмездной основе, а следовательно, признается реализацией. В силу подп. 1 п. 1 ст.

146 НК, реализация предметов залога по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС. 

Позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС) и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном, заключил ВС.

Право на вычет НДС защитили от нарушений контрагентов // Экономическая коллегия ВС не разрешила отказывать разумным участникам оборота

Налоговики разрешат вычет НДС при получении отступного по займу

Экономическая коллегия Верховного суда (ВС) выпустила большое определение, в котором, опираясь на предшествующую практику, подробно описала основания для отказа в вычете НДС из-за ошибок контрагента. В нем подчеркивается, что сам факт неуплаты контрагентом НДС в бюджет не может являться основанием для отказа в вычете. Ключевым моментом является то, знал ли налогоплательщик о нарушении контрагента. Причем суды должны достоверно установить и факт неуплаты, и факт знания, чего в этом деле не было. Спор отправлен на пересмотр.

МИ ФНС № 2 по Мурманской области доначислила АО «Специальная производственно-техническая база “Звездочка”» 13 млн руб. по поставкам от контрагентов общества (дело № А42-7695/2017).

Налоговики отказали в вычете, потому что один из поставщиков не представил книги покупок и книги продаж. Поэтому факт отражения в декларациях контрагента выручки от поставки установить «не представилось возможным». Суды поддержали налоговиков.

По их мнению, оснований для вычета нет, потому что уплата контрагентом НДС материалами дела не подтвердилась.

В жалобе в ВС «Звездочка» настаивала, что самого по себе нарушения в налоговом учете контрагента недостаточно для отказа в вычете. Нужно доказать, что налогоплательщику могло быть известно об этом (см. здесь).

Экономическая коллегия рассмотрела дело 13 мая (по данным пресс-службы ВС, это был первый онлайн-процесс коллегии). Текст решения довольно большой — 16 страниц. В нем ВС сначала напоминает, что НДС — косвенный налог, что означает «стадийность» его взимания.

То есть использование права на вычет предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров от одного субъекта к другому и уплатой в бюджет налога каждым из участников оборота.

Соответственно, если налог не уплачен в процессе реализации товаров, то это может повлечь отказ в праве на вычет, потому что нет «экономического источника» для возмещения налога.

Однако одного лишь этого факта недостаточно, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным, продолжает рассуждать ВС.

Нельзя лишать права на вычет налогоплательщика-покупателя, который не уклонялся от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, не знал и не должен был знать об их нарушениях и действовал как разумный участник оборота.

Иное означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, к покупателю, не имевшему возможности предотвратить нарушения или избежать наступления их последствий, считает экономическая коллегия.

Из этого следует, что нужно дифференцировать последствия таких нарушений для покупателей с учетом того, знали ли они или должны ли были знать о налоговых нарушениях контрагентов.

Это, во-первых, позволит обеспечить «нейтральность налогообложения» ко всем плательщикам НДС.

Во-вторых, дифференциация носит превентивный характер для стабильности налоговой системы, так как стимулирует участников оборота заключать договоры преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги.

В данном деле суды не увидели оснований для вычета, потому что уплата контрагентом НДС материалами дела не подтвердилась. Но формулируя вывод об отсутствии экономического источника для вычета НДС, суды достоверно не установили, был ли уплачен налог.

Не установили суды и признаки вывода денежных средств поставщиком по фиктивным документам в пользу третьих лиц, признаки обналичивания, перевода денег в низконалоговые иностранные юрисдикции и иные обстоятельства, порочащие достоверность налоговой отчетности поставщика и полноту уплаты налога обществом.

Поэтому, по мнению коллегии, вывод судов об отсутствии экономического источника для вычета НДС является предположительным.

Тройка судей отменила решения нижестоящих инстанций и отправила спор на пересмотр в первую инстанцию.

Отступное и НДС

Возвращаюсь к теме налогов. Предыдущая записка на эту тему касалась правового значения запросов налоговиков о предоставлении информации в рамках налоговых проверок.

Сегодня расскажу об очередном вопросе, связанном с уплатой НДС.

Акционерное общество предоставило свое имущество в залог в счет обеспечения обязательств по возврату кредита, полученного другой компанией. В связи с неисполнением обязательств по кредитному договору, между залогодателем и кредитором было заключено соглашение, в силу которого, заложенное имущество перешло в собственность последнего.

Соглашением была определена стоимость имущества. Однако счет-фактура не выставлялась, выручка по соглашению об отступном не была включена в налоговую базу по НДС. Сама сумма НДС не была исчислена налогоплательщиком и не отражалась в налоговых декларациях. При этом все операции отражались в бухгалтерском учете на счете 76.10 (расчеты по уступкам прав требования).

Налоговая инспекция направила в адрес АО уведомление которым были запрошены пояснения по вопросу начисления НДС при передаче кредитору имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по кредитному договору в соответствии с Соглашением об отступном. В ответ на указанное уведомление обществом в налоговый орган представлены пояснения, в которых со ссылкой на ст.149 НК РФ указывалось, что налогоплательщик не должен исчислять и уплачивать НДС при передаче имущества в качестве отступного.

Спор был передан на рассмотрение суда, который изучив материалы дела, указал следующее.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять налог к вычету.

Читайте также:  Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ

_________________Подписывайтесь на наш телеграмм канал: https://t.me/rightlawyer

Ставьте «нравится» и пишите свое мнение о заметке. Нам Важно то, что Вы думаете.

Ндс при передаче имущества по соглашению об отступном

АС Уральского округа рассмотрел спор, связанный с исчислением НДС со стоимости имущества, переданного в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату займа. Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС. И доначислила компании налог, а также соответствующие пени и штрафы (постановление от 23.06.16 № Ф09-5977/16).

Инспекторы выяснили, что компания получила заемные средства от контрагента в размере 174 млн руб. Впоследствии стороны заключили соглашение об отступном.

Во исполнение обязательств по договорам займа компания передала заимодавцу недвижимое имущество (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад, трехэтажное здание — административный корпус, земельный участок).

Компания выставила в адрес заимодавца счета-фактуры без выделения НДС.

Передача результата работ сорвалась. Что с налогами?

При подписании соглашения об отступном обязательства по договорам займа прекратились путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства должник передал в собственность кредитора имущество. Контролеры решили, что, по сути, компания реализовала имущество контрагенту.

Передача права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Проверяющие обнаружили, что компания и контрагент взаимозависимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Учредители контрагента располагали сведениями о финансовом состоянии налогоплательщика.

Принимая решение о выдаче заемных средств, они изначально знали, что компания не вернет денежные средства. Учредители этих компаний уже на момент выдачи займов предполагали переход права собственности на имущество (реализацию). Но суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика.

Арбитры напомнили, что обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. д. — ст. 409 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст.

807 ГК РФ). Операции займа в денежной форме не подлежат обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Из содержания главы 21 НК РФ не следует, что освобождение от обложения НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами. Поскольку операции займа не подлежат обложению НДС, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.

Заплатите налоги за дружественное лицо с выгодой для себя

Передача имущества в счет погашения займа — это реализация

В одном из дел компания настаивала, что передача имущества в качестве отступного для погашения долга по договору займа освобождается от налогообложения на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налоговые последствия прекращения обязательств

Андрей Трушин

Источник: Российская правовая газета «эж-ЮРИСТ»

В статье 450 ГК РФ закреплено, что договор можно расторгнуть по соглашению сторон или по решению суда. Односторонний отказ от исполнения обязательств, когда это допускает закон или письменная договоренность участников сделки, также возможен. Но это повлечет те же последствия, что и расторжение в вышеперечисленных случаях.

Необходимо понимать, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия создает не сам договор, а его исполнение, то есть совершаемые во исполнение договора финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в соответствующем периоде названных операций.

Таким образом, если стороны действий во исполнение договора не совершали, налоговые последствия не наступают.

Если же во исполнение договора были совершены определенные действия, то необходимо учитывать, что согласно п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ обязательства сторон по общему правилу прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора.

То есть обязательства сторон прекращаются на будущее время, и оснований для корректировки налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды нет.

Доходы и рас — ходы, связанные с расторжением договора, необходимо отразить в налоговом периоде, когда расторгнут договор, а обязательства сторон прекращены.

Рассмотрим вопрос на примере договора поставки.

Если покупатель возвращает товар, принятый им к учету, то поставщик фактически становится покупателем.

То есть поставщик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, уплаченного при отгрузке возвращенного ему товара. Налоговый вычет применяется в обычном порядке (ст. 172 НК РФ).

Для этого необходимо принять возвращенный товар на учет и получить от бывшего покупателя счет-фактуру с НДС на возвращенный товар.

Применительно к налогу на прибыль организаций поставщик приобретение товаров от бывшего покупателя также отражает в обычном порядке, то есть учитывает расходы на его приобретение в соответствии с выбранным им методом учета (кассовым методом или методом начисления).

Сторона, право которой нарушено, может требовать возмещения убытков на основании ст. 15, 524 ГК РФ.

Сумма возмещения убытков не связана с оплатой реализованных товаров, поэтому она не облагается НДС (ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Применительно к налогу на прибыль убытки являются внереализационным доходом и отражаются в момент признания их должником или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяется кассовый метод, то убытки включаются в доходы только после их получения. У второй стороны убытки признаются внереализационным расходом (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Зачет

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Чаще всего зачетом прекращаются денежные требования. В ситуации, когда у обеих организаций существует задолженность друг перед другом, проведение зачета представляется совершенно логичным.

На первый взгляд, налоговые последствия вопросов не вызывают. Однако на практике у налоговиков нередко возникают претензии.

Например, одна организация передает другой денежные средства по договору займа. При этом другая сторона по договору купли-продажи отгружает в адрес первой организации товары.

В такой ситуации налоговики часто указывают на то, что на момент, когда стороны заключают договор купли-продажи товаров, фактически происходит новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров.

В этом случае денежные средства, предоставленные по договору займа, следует рассматривать как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров.

Соответственно налоговую базу по НДС в таком случае организациязаемщик должна определять не на момент отгрузки товаров, а на момент получения заемных средств. Если организация-заемщик этого не сделала, то налоговые органы могут начислить пени и штрафы за неисполнение обязанности по уплате НДС в установленный срок.

Такая позиция налоговиков представляется необоснованной, так как и зачет, и новация — способы прекращения обязательств, и одновременно существовать не могут. Если есть документ о пре — кращении обязательств зачетом, то соглашение о новации уже не может быть заключено, так как обязательств уже не существует.

Кроме того, при новации (ст. 414 ГК РФ) одно обязательство прекращает свое существование и при этом одновременно возникает новое обязательство. В нашей же ситуации обязательства по оплате товаров и возвра — ту денежных средств прекратились, новых обязательств не воз — никло.

Однако необходимо учитывать, что бесперспективность судебного спора, как правило, не останавливает налоговиков. Поэтому, если речь идет о взаимозависимых лицах или сумма по договору займа полностью совпадает со стоимостью товаров, отгружаемых по договору купли-продажи, зачет с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов.

Новация

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 414 ГК РФ).

Читайте также:  Временная дистанционка: больничные и отпуск

При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат.

Следует отметить, что из соглашения о новации четко должно следовать, что первоначальное обязательство прекращено и действует новое.

Важно подробно и ясно прописать информацию о первоначальном и новом обязательствах, точно отразить первоначальное обязательство — его сумму, входной НДС, в рамках неисполнения какого договора возникла задолженность и т. п.

Так как вследствие новации вступает в силу новый договор, но отдельный договор не заключается, а его условия прописываются в самом соглашении о, но — вации, сторонам нужно обратить особое внимание на отражение данных условий.

Рассмотрим наиболее распространенный вариант новации, когда обязательство по оплате товара меняется на заемное обязательство с выплатой процентов.

После заключения указанного соглашения покупатель становится заемщиком, а продавец — заимодавцем. В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены о налогообложения НДС.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что обе стороны вследствие новации не будут корректировать налоговую базу, так как порядок учета расходов на приобретение товара и доходов от его реализации не изменится. После заключения соглашения о новации им нужно будет в налоговом учете отразить проценты по договору займа, который начинает действовать с даты заключения соглашения.

После подписания соглашения о новации должник будет обязан вернуть кредитору сумму займа, а также уплатить проценты по нему. Соответственно должник будет вправе включить в состав расходов проценты, исчисленные по займу. Они будут учитываться в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ.

По норме п. 8 ст. 272 НК РФ момент включения процентов в рас — ходы зависит от срока, на который выдан заем:

  • если срок займа не превышает отчетного периода, то проценты включаются в состав вне реализационных расходов на дату его погашения;
  • если срок займа превышает отчетный период, проценты учитываются на конец месяца каждого отчетного периода.

После подписания соглашения о новации кредитор должен будет учитывать проценты, получаемые по займу, в составе внереализационных доходов.

Момент включения процентов в со — став налоговой базы зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если приходится, то проценты учитываются на дату погашения займа, в противном случае они включаются в доходы на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Предоставление отступного

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

В отличие от новации, когда старое обязательство прекращается с момента заключения соответствующего соглашения, в рассматриваемой ситуации прекращение обязательства наступает лишь в случае реализации условий отступного.

Чаще всего предоставлением отступного прекращаются обязательства по договорам купли- продажи, возмездного оказания услуг, займа. При этом размер отступного может быть больше, меньше первоначального принятого сторонами обязательства или соразмерным ему.

Если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью. Из этого и нужно исходить при расчете налогов.

В качестве примера рассмотрим предоставление имущества должником (покупателем) в качестве отступного по договору купли-продажи.

Если стоимость имущества соразмерна первоначальному принятому сторонами обязательству, то фактически происходит обычная реализация.

Применительно к НДС предоставление взамен оплаты отступного не влечет за собой какой-либо корректировки суммы налогового вычета, ранее исчисленной покупателем.

При этом первоначальный покупатель при передаче имущества обязан выставить счет-фактуру и исчислить НДС со стоимости имущества. Доходы и расходы по налогу на прибыль отражаются как от обычной реализации.

В случае если передается имущество меньшей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, то у должника доходы и расходы отражаются как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора.

То есть если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату долга, значит, он считает его равноценным цене перво — начальной сделки. И именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.

При этом передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к негативным последствиям в части исчисления НДС.

При передаче имущества боль — шей стоимости, чем первоначально принятое сторонами обязательство, первоначальный покупатель понесет убыток, а продавец примет имущество по стоимости погашенного обязательства.

Возмещение НДС: возврат налога на добавленную стоимость юридическими лицами и ИП на ОСНО в 2019 году

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

  • компании;
  • ИП;
  • лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

  • продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

  • если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

  • Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:
  • НДС = НБ × 20 / 100,
  • где НБ — база по НДС;
  • 20 — налоговая ставка в 2019 году.
  • Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Узнать подробнее

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

  1. обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
  2. заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

  1. Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
  2. Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
  3. Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
  4. Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
  5. По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
  6. Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.
Читайте также:  Может ли договор поручения быть безвозмездным?

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1.

Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ.

Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС.

При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3.

Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании.

Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

  • это должна быть российская компания;
  • общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
  • по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
  • поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
  • поручитель не находится в процессе банкротства;
  • у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам.

У казначейства есть пять дней на выполнение поручения.

В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ.

По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику.

Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС.

Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих.

Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Описание операции Дт Кт    
41 60 162 500 Приобретение продукции для перепродажи
19 60 32 500 Учтен НДС с приобретенной продукции
68 19 32 500 Входящий НДС принят к вычету
62 90 250 000 Реализована продукция
90 68 41 667 Начислен НДС с реализованной продукции

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев.

И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок.

Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *