Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)
Бухгалтерский учет основных средств. Фото finansologia.com

В 2020 году в законодательство внесены изменения относительно правил принятия основных средств к учету. Это касается не только бухучета, но и налогового учета. Изменились лимиты, на основании которых активы причисляются к ОС, а также по-новому рассчитывается первоначальная стоимость имущества.

Что причисляется к основным средствам

К ним относится специальное имущество компании, которое активно используется при хозяйственной деятельности, а также приносит доход. Оно может сдаваться в аренду, но при этом числится на балансе предприятия.

Оно не может использоваться для перепродажи, а также срок его использования превышает 12 месяцев. Для налогового учета применяются ОС, стоимость которых превышает 100 тыс. руб. Для бухучета учитывается имущество, стоимость которого выше 40 тыс. руб.

Поэтому стандартно для причисления какого-либо предмета к ОС используется такой критерий, как первоначальная стоимость. Компания не может пользоваться амортизацией по отношению к имуществу, которое через несколько месяцев будет перепродано.

Нюансы учета

Амортизация ОС выполняется по-разному в налоговом и бухгалтерском учете.

Чтобы конкретная ценность была причислена к ОС, должны соблюдаться следующие условия:

  • срок полезного пользования превышает 1 год;
  • объект куплен для непосредственного использования в хозяйственной деятельности фирмы;
  • имущество приносит определенную прибыль;
  • для бухучета первоначальная стоимость актива должна быть выше 40 000.;
  • для налогового учета стоимость покупки обязана превышать 100 000.

Как изменился бухучет в 2020? Ответ в видео:

Как быстро начать бизнес? Подробнее здесь.

Иногда применяется методика, по которой стоимость списывается в пропорциях к количеству создаваемого продукта. В налоговом учете для списания ОС применяется линейный или нелинейный способ.

Особенности для имущества, стоимость которого меньше 100 тыс. руб

Если стоимость актива не превышает 100 тыс. руб., то его учет немного отличается.

Для бухучета учитываются следующие нюансы:

  • если цена не превышает 40 тыс. руб., то фирма самостоятельно принимает решение о том, как производится учет в бухгалтерской документации;
  • допускается причислять эти объекты к материально-производственным запасам или к ОС;
  • выбранная методика фиксируется в учетной политике предприятия;
  • если цена превышает 40 тыс. руб., то ее нельзя списывать единой суммой в затраты, поэтому имущество числится в качестве ОС.

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)Основные средства. Фото prom.st

По налоговому учету не предоставляется какой-либо выбор. Поскольку объект стоит меньше 100 тыс. руб., то он считается малоценным имуществом, а не ОС. Амортизация допускается только в отношении тех активов, которые стоят дороже 100 тыс. руб.

Правила для имущества, цена которого выше 100 тыс. руб

Если покупается объект, стоимость которого превышает 100 тыс. руб., то он одинакового принимается к учету. Он автоматически становится основным средством, а также осуществляется амортизация за весь период полезного использования.

Что нужно знать об амортизации основных средств? Смотрите видео:

Компания планирует выполнять амортизацию в течение 5 лет с помощью линейного способа. Ежемесячная выплата составит: 550 000 / 60 = 9166 руб. Такое имущество признается амортизируемым в целях налогообложения.

Особенности расчета

В конце 2019 года в положения ФЗ №325 введены изменения, касающиеся правил амортизации ОС.

Они применяются с начала 2020 года, причем к ним относится:

  • установлен новый лимит, на основании которого разрешается изменять метод начисления, поэтому процедура выполняется не чаще 1 раза в 5 лет, а также не учитывается, с какого способа переходит компания;
  • линейный метод используется исключительно к расконсервированным ОС, а также для объектов, для которых закончился процесс реконструкции;
  • изменен перечень активов, по которым можно не начислять амортизацию с 1 дня месяца, когда они начали использоваться в хозяйственной деятельности, поэтому к ним теперь относятся ОС, законсервированные на срок, превышающий 3 месяца, а после амортизация начисляется на общих основаниях;
  • если используется консервация объекта, то это не приводит к продлению срока его использования;
  • если фирма пользуется консервацией на срок, превышающий 3 месяца, то прекращается расчет амортизации, поэтому процедура продолжится только после введения объекта в эксплуатацию;
  • фирмы должны рассчитывать амортизацию даже в случае, если объект передан другой компании безвозмездно для временного использования, но эти отчисления не учитываются при расчете базы налогообложения по налогу на прибыль.

Какие брокеры предлагают бесплатно вести чет? Узнаете тут.

Процедура по-прежнему выполняется разными способами, к которым относятся:

  • линейный;
  • снижаемого остатка;
  • списания по сумме числа лет;
  • списание в пропорциях к количеству выпущенной продукции.

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)Способы амортизации основных средств. Фото rnk.ru

Списание ОС прекращается, если владелец компании принимает решение перевести объект на консервацию или реконструкцию.

Это же относится к ситуации, когда требуется модернизация или капремонт, а при этом ремонтные работы затягиваются на длительный срок, превышающий 1 год.

После таких серьезных изменений требуется правильно ввести объект в эксплуатацию. Для этого формируются документы по форме ОС-1 и ОС-6, поэтому подготавливается акт приемки и инвентарная карточка.

Расходы, на основании которых образуется первоначальная цена, отражаются на счете 08, а после переносятся на счет 01.

Амортизация выполняется разными способами, причем менять методику можно теперь только раз в пять лет. Допускается приостановление начислений, если объект переводится на консервацию, модернизацию или реконструкцию.

Учет основных средств | Налоговый учет стоимости ОС при ОСНО — Контур.Бухгалтерия

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Что входит в первоначальные затраты?

  • Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
  • Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
  • Затраты на строительство (при необходимости);
  • Оплата работы посредника при приобретении имущества;
  • Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись: Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС.

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).

  • Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей; Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей; Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
  • Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость. ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.

Читайте также:  Как правильно списать подотчет (нюансы)?

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость

Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

2. Переход права собственности

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС

Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 5 дней

Часто малые предприятия закрываются, потому что владельцы не считали деньги в бизнесе, а следили лишь за парой показателей — доходами/расходами и суммой на счетах. Расскажем, какие показатели нужно контролировать, чтобы понимать реальное состояние дел.

, Елена Космакова

Работа бухгалтера важна для благополучия предприятия: одна ошибка может стоить компании больших проблем. В то же время бухгалтерия часто остается для руководителя непонятной. Как проверить качество работы бухгалтера и убедиться, что учет ведется без ошибок?

, Елена Космакова

Вы планируете зарегистрировать ООО или уже начали бизнес. Важное место в вашей деятельности теперь будет занимать бухгалтерия. Организацей бухучета лучше заняться сразу же, не откладывая это дело до первой отчетности.

, Елена Космакова

Основные средства: особенности налогообложения и бухучета

05.11.20

Статья размещена в газете «Первая полоса» № 10 (126), ноябрь 2020.

В настоящее время вряд ли найдется бухгалтер, который не сталкивался с учетом основных средств. Несмотря на это, вопросы, связанные с налогообложением и бухгалтерским учетом основных средств, не теряют своей актуальности.

Если рассматривать все нюансы налогового и бухгалтерского учета основных средств, то объем материала «потянет» на книгу внушительных размеров. Поскольку мы ограничены форматом статьи, рассмотрим только небольшую часть вопросов.

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Ос в бухгалтерском учете

Основные средства (ОС) — это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое организация использует больше года. Напомню, что лимит стоимости ОС в налоговом учете должен превышать 100 тыс. руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. При этом в учетной политике бухгалтерский лимит можно уменьшить (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете для принятия актива в качестве ОС факт ввода объекта в эксплуатацию не имеет значения. Актив принимается к учету в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия, приведенные в п.

4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Одним из условий является предназначение объекта для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счете 01: по дебету — поступление, по кредиту — списание.

Амортизация ОС

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Если ОС введено в эксплуатацию в другом месяце, то в налоговом учете амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации (п. 21 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизация  по основным средствам начисляется на последнее число каждого месяца  и учитывается по кредиту счета 02 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ, Инструкция по применению плана счетов).

Существует четыре способа начисления амортизации в бухучете, в налоговом учете — два. При этом одинаковый способ для двух видов учета — линейный. Амортизация при линейном способе определяется путем деления первоначальной стоимости ОС на его срок полезного использования в месяцах.

Бухгалтерская и налоговая амортизация при линейном способе одинакова. Они будут отличаться, только если налогоплательщик применил так называемую амортизационную премию — единовременное списание в расходы в налоговом учете до 30% первоначальной стоимости  ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).  

В бухгалтерском учете амортизационную премию не начисляют. Поэтому при ее применении налоговая и бухгалтерская амортизация будет разной, что повлечет за собой отражение разниц по ПБУ 18/02.

В целях исчисления налога на прибыль восстанавливать амортизационную премию при выбытии ОС нужно только в случае продажи ОС взаимозависимому лицу, если со дня покупки ОС прошло меньше 5 лет (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Ремонт и реконструкция ОС

Что вызывает интерес налоговиков?

Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.

Понятие бухгалтерского учета основных средств

К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.

Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:

  1. использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
  2. не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
  3. принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.

Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

К центральным задачам бухучета основных средств относятся:

  • формирование, оформление, а также определение фактических затрат, связанных с принятием, содержанием и списанием основных средств;
  • точное определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.) основных средств;
  • обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
  • анализ грамотности их использования.

Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств

  • Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
  • Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
  • Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату.

Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.

Бухучет поступления основных средств

Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:

  1. оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);
  2. заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;
  3. оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 «Основные средства», а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п.

Бухучет амортизации основных средств

  1. Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.

  2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.

  3. Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Читайте также:  Как заполняется строка 030 раздела 3 декларации по НДС

Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).

Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:

  1. Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.
  2. Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.

При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет списания основных средств

Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.

Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств», где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет аренды основных средств

Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.

Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным.

Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания «Главный бухгалтер» предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.

Особенности учета основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Для большинства компаний основные средства представляют собой основной объект инвестиций. В балансе большинства компаний на них приходится значительная часть активов, а расходы по начислению амортизации порой сильно влияют на финансовый результат.

Основные средства (fixed assets, equipment) – материальные активы, используемые в процессе деятельности компании и имеющие срок полезного использования больше одного календарного года или операционного цикла, если он больше года.

Особенностями основных средства есть:

  • Основные средства (ОС) эксплуатируются в процессе деятельности компании;
  • Срок эксплуатации ОС обычно превышает один календарный год.

Эти две особенности влияют на бухгалтерский учет таких активов. Бухгалтеру нужно постараться соотнести затраты на них, с полученными благодаря ним доходами. Кроме того такое соотношение должно распространяться на несколько отчетных периодов.

Как правило с бухгалтерским учетом ОС связано несколько моментов:

  1. Определение себестоимости ОС;
  2. Распределение себестоимости в соответствии с полученными доходами;
  3. Учет дополнительных затрат;
  4. Учет ликвидации ОС.

Расходы, которые несет компания на приобретение или происзводство ОС, капитализируются в учете, то есть не относятся сразу на затраты, а идут на увеличение стоимости активов.

Приобретение ОС

Из чего формируется себестоимость приобретенного ОС? Из:

  • Цены покупки;
  • Стоимости проектирования, установки, наладки, транспортировки, монтажа и т.д.
  • Таможенные пошлины, налоги которые компания не может себе вернуть.

Для включения в себестоимость затраты должны быть обычными, разумными и необходимыми для подготовки данного актива к использованию по назначению.

Эксплуатация и амортизация

Основные средства используют, чтобы производить и продавать свою продукцию, услуги. В процессе эксплуатации они изнашиваются и выходят из строя. Уменшается их рыночная стоимость. И это должно быть отображено в том числе в отчетности .

Читать:  Как проанализировать платежеспособность компании?

Мы помним про основное бухгалтерское тождество, которое гласит, что если у нас уменьшается количество активов, то у этого уменьшения должен быть источник. Источником такого уменьшения является прибыль предприятия. Так появилось на свет понятие амортизации.

В английском языке для этого понятие есть аж три термина:

  • depreciation – для материальных активов
  • depletion – для природных ресурсов
  • amortization – для нематериальных активов

Амортизация (износ) – процесс распределения стоимости ОС на расходы в течении отчетных периодов, когда предприятие получает выгоды от эксплуатации такого ОС. Амортизацию начисляют тогда, когда актив находится в эксплуатации.

Начисление амортизации определяют три фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость и срок эксплуатации/

Из чего состоит себестоимость мы уже расмотрели выше.

Ликвидационная стоимость – оценка стоимости актива по окончанию срока его эксплуатации. Это сумма, которую владелец актива планирует получить в результате ликвидации актива по окончанию срока его эксплуатации.

Срок эксплутации – промежуток времени в течении которого актив продуктивно используется в оперативной деятельности организации. Он может быть меньше, чем долговечность актива в целом.

При определении срока эксплуатации можно столкнуться с трудностями, которые обуславливают два фактора:

  1. Несостоятельность – недостаточная мощность ОС;
  2. Устаревание – условия, при которых ОС не пригодно для производства из за появлений новых технологий

Из за этих факторов компании ликвидируют ОС, еще до наступления их полного физического износа.

Методы начисления амортизации

Существует несколько методов начисления амортизации. Выбор метода делает сама компания исходя от спецефики вида основного средства. Допускается даже изменение метода начисления если используемые компанией методы не отражают изменения условий ведения бизнеса.

Самыми популярными методами в мировой практике является прямолинейный, метод уменшающегося остатка и метод полезного использования.

Прямолинейный метод

  • Основан на начислении одинаковых сумм расходов на протяжении всего использования ОС.
  • Формула расчета такая:
  • (Себестоимость-Ликвидационная стоимость)/количество периодов
  • На английском это формула выглядит так:
  • (Gross Value-Salvage Value)/Number of Depreciations

Метод уменшающегося остатка

При применении данного метода сумма амортизации за каждый период равна остаточной стоимости умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.

Метод полезного использования

Этот метод у нас известен как производственный метод. Амортизация начисляется на основе некоторого натурального показателя , такого как машино-час или километраж автомобиля.

Налоги и амортизация

Амортизация всегда представляла для налоговой службы особый интерес. Ведь амортизация принимает участие в формировании прибыли, а чем меньше прибыли тем меньше налогов.

В финансовой отчетности показывается реальная амортизация, цель которой наиболее правильно с учетом всех нюансов бизнеса распределить стоимость основных средств на выручку.

Читайте также:  Как правильно сделать проводки по агентскому договору?

Налоговая же амортизация имеет более жесткие рамки и правила ее начисления не могуть быть изменены. В итоге налоговая амортизация очень часто не равна реальной. Отечественный бухгалтера для избежания двойного начисления амортизация начисляют амортизацию в бухгалтерском учете по налоговым правилам, в результате чего может искажаться финансовая отчетность.

Модернизация Основных средств

Рано или поздно наступает момент, когда основное средство приходиться ремонтировать.

Обычно расходы на ремонт сразу относятся на уменьшение прибыли, но если ремонт или модернизация привели к изменению срока службы ОС или серъезно изменили его характеристики, то такие затраты следует капитализировать.

Дальнейшее начисление амортизации делается уже с учетом измененнной стоимости. В прошлых периодах начисления амортизация при этом ничего не меняется.

Продажа или списание основного средства

Рано или поздно приходит время, когда ОС изнашивается и приходит время, когда оно выводится из эксплуатации и такое ОС либо приходится продавать либо списывать с баланса.

Читать:  Управление ростом компании: финансовый аспект

  1. Вне зависимости от причин ликвидация основных средств проводится одним из трех способов: списанием, продажей или обменом.
  2. Списание Основных средств
  3. ОС подлежит списанию, если оно не приносит пользы компании и не имеет рыночной стоимости. Если сумма начисленного износа достигает значения себестоимости данного актива, он называется полностью обесцененным
  4. В реальной жизни списание ОС может быть связяно с весьма значительными затратами, такие затраты относятся на затраты периода в котором они были понесены.
  5. Продажа основных средств
  6. Компании часто продают ОС в процессе реструктуризации или сокращении производства.

Если сумма продажи равна балансовой стоимости актива, то в результате продажи не возникает ни прибыли ни убытка. Если больше – то в учете фиксируется прибыль от продажи, если меньше – убыток.

Переоценка основных средств

В какой то момент времени стоимость основных средств в учете может перестать адекватно отражать рыночную стоимость этих основных средств, в таком случае нужно проводить переоценку (revaluation) ОС.

Такая необходимость может возникать в связи с факторами, которые касаются только компании либо с рыночными факторами (например – инфляция).

Сумма переоценки может быть положительной (revaluation) так и отрицательной (impairment). При этом в учете положительная и отрицательная переоценка отражается по разному.

Отрицательные результаты сразу относятся на финансовые результаты, а положительные образуют резерв по переоценке ОС и отражаются в пассиве компании в разделе собственного капитала. Таким образом положительнпя переоценка не влияет на финансовый результат.

Это правильно, так как в периоды большой инфляции в учете бы отображались большие прибыли, что неправильно.

Основные средства в бухгалтерском учете: что к ним относится

Основной документ, определяющий, что такое основные средства в бухгалтерском учете – это Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам НЕ ОТНОСЯТСЯ:

  • Готовая продукция;
  • Товары;
  • Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
  • Капитальные вложения;
  • Финансовые вложения;
  • Предметы, стоимостью ниже установленного лимита. Каждая организация определяет его самостоятельно, но по законодательству он не может быть выше 40 000 рублей.

Основные средства — это активы, предназначенные для производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд  и предоставления за плату во временное владение и пользование. Данные активы используются более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и способны приносить доход в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Объекты непроизводственного назначения сроком службы более 12 месяцев и стоимостью больше лимита стоимости основных средств, также отражаются в составе основных средств, несмотря на то, что  не  отвечают критериям п.4 ПБУ 6/01.

Полный перечень объектов основных средств содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Лимит стоимости основных средств

Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.

Чем выше лимит стоимости основных средств,  то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:

  • расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
  • меньше платить налог на имущество.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.

Срок полезного использования

  • Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком полезного использования (СПИ).
  • Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
  • К основным средствам относятся:
  • здания, сооружения,
  • рабочие и силовые машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки,
  • объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Земельные участки не предназначенные для продажи, независимо от их стоимости (например, меньше 40 тыс. руб.) относятся к объектам основных средств, так как их нельзя отнести к МПЗ.

Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект —  это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года выпуска. Каждый сейф — это инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других сейфов.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, компьютер — это комплекс предметов: системный блок, монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в совокупности образуют один объект основных средств.

Цели учета основных средств

Основными целями учета основных средств являются (п.6 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

  1. а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
  2. б) правильное оформление документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  3. в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
  4. г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
  5. д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
  6. е) проведение анализа использования основных средств;
  7. ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Самое главное

Основное средство в бухгалтерском учете  — это имущество, срок полезного использования которого более года и стоимость более 40 тыс. руб. (если организация не установила более низкий лимит стоимости основных средств).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *