Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки

  • Формирование состава основных средств организации
  • Нормативное регулирование переоценки основных средств
  • Методы переоценки, документальное оформление
  • Отражение результатов переоценки в бухгалтерском и налоговом учете
  • Взаимодействие с оценщиком: составление договора на оценку, требования к заключению об оценке
  • Производные итогов переоценки: прочие доходы и расходы, добавочный капитал

Проводить ли переоценку основных средств, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно представлять, в каких случаях проведение переоценки необходимо, как ее итоги изменят структуру бухгалтерского баланса, какие налоговые последствия будут после пересчета стоимости основных средств. О том, как правильно провести эту непростую процедуру, соблюдая все нюансы законодательства, мы и поговорим.

Формирование состава основных средств в организации

  1. Основные средства наряду с материалами, товарами, трудовыми ресурсами — основа деятельности организации.

    Поступить в организацию основные средства могут разными способами:

  2. • по договору купли-продажи (один из основных способов);
  3. • по договору мены;
  4. • по договору дарения (безвозмездное получение);
  5. • по итогам инвентаризации (как выявленный излишек активов);
  6. • при реорганизации (правопреемственность).
  7. Поступившее в организацию любым из этих способов основное средство оприходуется в состав имущества организации.
  8. Важно!
  9. Чтобы приобретенное имущество можно было признать объектом основных средств, необходимо, чтобы на дату его принятия к учету одновременно выполнялись четыре условия[1]:
  10. • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если у вас есть сомнения по составу основных средств, обратитесь к п. 5 р. 1 ПБУ 6/01 — в нем приведен перечень основных позиций основных средств.

Основные средства организации учитывают на счете 01 «Основные средства».

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу организации имеют право учитывать в составе оборотных активов (как правило, это счет 10 «Материалы»).

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет, каждый месяц начисляется амортизация.

Алгоритм действий по приему на учет основного средства:

Переоценка основных средств в 2016–2017 годах - проводки

Форму учета основного средства организация может разработать самостоятельно[2] (главное, закрепить ее в учетной политике), а может использовать унифицированную форму[3] (табл. 1).

Переоценка основных средств в 2016–2017 годах - проводки

  • В учете основных средств используют следующие понятия:
  • первоначальная стоимость — стоимость, по которой объект основных средств принят к учету;
  • Обратите внимание!

Важно изначально правильно сформировать первоначальную стоимость, так как от этого зависит дальнейшее безошибочное увеличение текущих расходов на сумму амортизации. Алгоритм формирования первоначальной стоимости изложен в п. 7 р. 2 ПБУ 6/01.

остаточная стоимость — стоимость актива, которая исчисляется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленным износом, т. е. сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02 на отчетную дату;

восстановительная (текущая) стоимость — стоимость, по которой оценивается данное основное средство после проведенной его переоценки (сальдо по счету 01 (с учетом изменения суммы по переоценке) минус сальдо по счету 02 (с учетом изменения суммы по переоценке) на отчетную дату.

По истечении срока полезного использования основного средства на балансе первоначальная стоимость основного средства будет равна сумме начисленной амортизации по данному активу (сальдо по счету 01 равно сальдо по счету 02). В бухгалтерском учете это называется стопроцентной амортизацией.

100%-ная амортизация — не основание для списания с учета данного основного средства: его можно дальше использовать в хозяйственной деятельности, продать или переоценить на основании решения организации.

Переоценка основных средств: нормативное регулирование

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[4].

Цель проведения переоценки основных средств — определить реальную стоимость объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость объектов основных средств приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки[5].

  1. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.
  2. К сведению
  3. Коммерческие организации могут проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой[6].

При этом ни в ПБУ 6/01, ни в других нормативных актах по бухгалтерскому учету нет определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств, возможность переоценки которых предусмотрена. Определить такие группы организации должны самостоятельно[7]. Минфин рекомендует при их формировании исходить в первую очередь из назначения этих объектов.

Из определения цели переоценки (п. 14 Методических указаний), а также п. 15 ПБУ 6/01 следует, что:

  • • проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Поэтому сам факт ее проведения основан на решении исполнительного органа организации;
  • • итоги ее проведения, как правило, отражаются на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного года. Исключение — случаи, когда итоги переоценки несущественны и/или их неотражение в учете основано на соответствующем решении организации;
  • • основная цель переоценки — определить реальную стоимость объекта на дату переоценки согласно рыночной стоимости аналогового имущества. Таким образом, после переоценки в балансе организации отражается реальная восстановительная (текущая) стоимость основных средств;
  • • если организация хотя бы один раз пересчитала стоимость по рыночному показателю, далее она обязана ежегодно проводить переоценку, чтобы в бухгалтерской отчетности отражалась текущая стоимость основных средств;
  • • переоцениваются группы однородных объектов, а значит, для переоценки необходимо распределить основные средства по этим группам (например, допускается переоценивать только здания, без проведения переоценки транспортных средств, но провести переоценку одного здания из нескольких нельзя).

Порядок проведения переоценки основных средств

  1. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются[8]:
  2. • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
  3. • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
  4. • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
  5. Способов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете два[9].

Проводки по переоценке основных средств

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Цели переоценки

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д.

Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС.

Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

  • Определения реальной стоимости ОС на рынке;
  • Для финансового анализа состояния организации;
  • Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

  • прямой перерасчет;
  • индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Переоценка основных средств в 2016–2017 годах - проводки

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Переоценка основных средств в 2017 году

Если организация приняла решение об увеличении размера УК, о расширении бизнеса, о получении кредита, а также в некоторых других ситуациях, ей нужно будет узнать рыночную цену своего имущества. Для этого необходимо провести переоценку основных средств. Подробнее о том, как она проводится в 2017 году, вы можете узнать из следующей статьи.

Переоценка ОС – это процедура по уточнению текущей (восстановительной) стоимости имущества. Главной ее целью является приведение цены объектов к текущему уровню цен на рынке.

Процесс переоценки заключается в пересчете первоначальной цены и начисленной амортизацией за время пользования объектом. Результат будет зависеть от того, получилась ли восстановительная стоимость больше или меньше первичной стоимости.

Если текущая цена получилась меньше первоначальной, значит, объект был уценен, а если меньше – дооценен.

Цели проведения переоценки

Переоценка основных средств в 2016–2017 годах - проводки

  • Привлечение инвестиционного капитала;
  • Определение текущей цены на объект на рынке;
  • Увеличение УК;
  • Осуществление фин. анализа для уточнения формирования себестоимости готовых товаров.

Проводить переоценку или нет, решает сама компания. Переоценивать разрешается только то имущество, которым она владеет на праве собственности.

Подготовка к процессу

Перед проведением переоценки ОС компании придется выполнить подготовку – проверить наличие объектов, которые будут переоцениваться.

Решение о проведении переоценки должно сопровождаться соответствующим приказом управляющего компании. В нем обязательно должна быть отражена следующая информация:

  • Список переоцениваемых объектов – все ОС или некоторые однородные группы объектов;
  • Способ отражения переоценки – на счетах бухучета;
  • Перечень работников, несущих ответственность за проведение переоценки основных средств.

На основании данного приказа работники бухгалтерии подготавливают список объектов, которые будут переоценены. В нем содержится информация по каждому объекту:

  • Его полное название;
  • Дату, когда ОС было приобретено;
  • Дату, когда его приняли к бухучету.

Как осуществляется переоценка

Процесс переоценки осуществляется по восстановительной стоимости объекта методом индексации или методом прямого пересчета по рыночным ценам.

Для расчета текущей стоимости используются следующие сведения:

  • На похожие товары, которые получены от компаний-производителей;
  • Сведения об уровне цен, взятые у статистических органов и торговых инспекций;
  • Сведения об уровне цен, которые были опубликованы в СМИ и спец. литературе.

Проводки по учету переоценки

При дооценке (если ранее не производилось уценки) делаются такие проводки:

  • Д01 – К83 – дооценка первичной стоимости;
  • Д83 – К02 – повышение амортизации, начисленной по объекту.

При уценке (если ранее не была произведена дооценка) в учете делают проводки:

  • Д91-2 – К01 – уценка первоначальной цены;
  • Д02 – К91-1 – уменьшение размера амортизации.

При дооценке (если раньше имела место уценка) делают проводки:

  • Д01 – К91-1 – дооценка объекта в размере, равном, проведенной уценке;
  • Д91-2 – К02 – дооценка амортизации в размере уценки;
  • Д01 – К83 – дооценка текущей цены сверх размера уценки;
  • Д83 – К02 – дооценка размера амортизации сверх размера уценки.

При уценке (при ранее произведенной дооценке) отражают проводки:

  • Д83 – К01 – уценка текущей цены в размере дооценки;
  • Д02 – К83 – уценка начисленной амортизации в размере дооценки;
  • Д91-2 – К01 – уценка текущей стоимости в размере превышения дооценки;
  • Д02 – К91-1 – уценка амортизации в размере дооценки.

Переоценка основных средств: проводки

]]>Переоценка основных средств в 2016–2017 годах - проводки]]>

В некоторых случаях компании необходима переоценка стоимости основных средств. Чаще всего это происходит при необходимости увеличения стоимости активов без дополнительного поступления имущества. При этом изменяются данные баланса, в учет вносится ряд изменений.

Для чего нужна переоценка основных средств

Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.

В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.

Переоценка основных средств может производиться в целях:

  1. Определения реальных финансовых показателей.
  2. Повышения инвестиционной привлекательности путем увеличения активов предприятия.
  3. При необходимости увеличения уставного капитала и эмиссии ценных бумаг.
  4. При подготовке предприятия к продаже.
  5. Для увеличения стоимости чистых активов.

 Виды оценки и методы оценки основных фондов

Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:

  • Проводить пересмотр стоимости активов допускается с периодичностью не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода.
  • Переоцениваться должны все объекты, составляющие однородную группу имущества. Более подробно сведения о принадлежности активов к той или иной группе прописывают в учетной политике.

Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:

  • Первоначальная – фактические затраты по приобретению и созданию ОС. По этой стоимости новые ОС принимаются на баланс
  • Восстановительная – отражает затраты на воспроизводство ОС на момент их переоценки. По ней ОС учитываются в балансе после переоценки.
  • Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и суммой их износа. При переоценке износ устанавливается по каждому объекту.

Методы переоценки основных средств:

  • Индексный – стоимость ОС по балансу умножается на соответствующий ценовой индекс, для определенной группы объектов (утверждается Правительством РФ).
  • Метод прямой оценки – стоимость объектов ОС пересчитывается по действующим на момент оценки рыночным ценам на аналогичные объекты. Коэффициент переоценки основных средств базируется на реальных данных о рыночной стоимости подобного имущества (используются статистические сведения, информация о стоимости и уровне средних цен, опубликованном в литературе специального назначения и т.п.).

Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.

Отражение переоценки в учете

Оценка и переоценка основных средств должны отражать их реальную рыночную стоимость. В результате пересмотра, стоимость объекта может измениться в сторону увеличения (дооценка), или стать меньше (уценка). Соответственно, и отражение результата в учете будет разным.

Если корректировка стоимости ОС в результате пересмотра проводится впервые, то после переоценки основные средства учитываются так:

  • Дт 01 ― Кт 83 ― при росте стоимости объекта разница увеличивает показатель добавочного капитала.
  • Дт 91 ― Кт 01 ― списывается разница при снижении стоимости.

Применяемые методы переоценки основных фондов включают в себя и пересмотр амортизации с помощью проводок:

  • Дт 83 ― Кт 02 ― при дооценке имущества.
  • Дт 02 ― Кт 91 ― при уценке объекта.

Если переоценка проводится не впервые, то:

При текущем увеличении стоимости переоценка ОС (проводки) отражается записями:

  • если ранее уже было увеличение стоимости, то новая дооценка фиксируется проводкой Дт 01 ― Кт 83 и Дт 83 ― Кт 02;
  • при утвержденной уценке в прошлые годы увеличение стоимости в рамках прошлого уменьшения цены отражается как Дт 01 ― Кт 91 вместе с записью по амортизации Дт 91 ― Кт 02, суммы превышения отражают как Дт 01 ― Кт 83, износ показывается проводкой Дт 83 ― Кт 02;

При снижении стоимости порядок проведения переоценки основных средств следующий:

  • если ранее было зафиксировано увеличение цены, то полученная уценка снижается на сумму прошлой дооценки (Дт 83 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 83), превышение увеличивает прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01), а остаток амортизации отражается проводкой Дт 02 ― Кт 91;
  • если ранее имела место уценка, то и новые показатели относятся на прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 91).

Если ранее стоимость имущества была увеличена, то учет переоценки основных средств при выбытии объекта увеличивает нераспределенную прибыль и отражается проводкой:

Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки

Переоценка основных средств 2016 — проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебаний рыночных цен. В материале пойдет речь о правилах ее отражения в бухучете.

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике.

Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.

2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией. 

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики.

В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря.

Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.

ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».

  • Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:
  • Сиос =  А / С1,
  • где:
  • Сиос — износ ОС;
  • А — амортизация;
  • С1 — начальная стоимость ОС.
  • Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:
  • Ап = Сиос × С2,
  • где:
  • Ап — амортизация после переоценки;
  • С2 — стоимость ОС после переоценки.
  • Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:
  • Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).
  • Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.
  • Или:

Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).

Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.

Если же произведена вторичная переоценка основных средств — проводки будут иметь особенности.

Пример 1

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету.

Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки.

В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.

Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.

Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.

Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Пример 2

Первичная переоценка показала, что  стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.

Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.

Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.

Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Переоценка основных средств (проводки)

Переоценка основных средств — это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

[adinserter block=”1″]

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

  • Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.
  • Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.
  • При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Переоценка основных средств (проводки): 

Дебет Кредит Название операции
01 83 Дооценка ОС
83 02 Дооценка начисленной амортизации
91/2 01 Уценка ОС
02 91/1 Уценка начисленной амортизации

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

[adinserter block=”10″]

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)

  1. Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.
  2. Сумма начисленной амортизации 4000.
  3. Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).
  4. Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.
  5. Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Переоценка основных средств за 2020 год во всех подробностях | «Правовест Аудит»

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н — далее Методические указания N 91н).

К сведению! С 1 января 2022 года обязательным к применению станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (см. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“).

С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н, на которые мы ориентировались при переоценке основных средств. Но новый ФСБУ можно применять добровольно досрочно.

Поэтому в случае добровольного досрочного применения нового ФСБУ 6/2020 с 2020 года, переоценку за 2020 год следует проводить в соответствии с новым стандартом.

Цель переоценки ОС — определение реальной стоимости объектов основных средств.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2020 год отражают в учете 31.12.2020.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы».

Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы».

При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 ″ Добавочный капитал Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»).

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

  1. Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС. Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант — за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
  2. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

По нашему мнению, предпочтительным является привлечение независимых специалистов — оценщиков. Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).

К сведению! Новый ФСБУ 6/2020 имеет ряд отличий, в том числе, затрагивающих переоценку ОС.

Так, например, переоценка производится до справедливой стоимости, а не до восстановительной, предметом переоценки является балансовая, а не первоначальная стоимость и др.

Поэтому в случае добровольного досрочного применения ФСБУ 6/2020 с 2020 года, при проведении переоценки за 2020 год следует применять положения этого стандарта.

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг — включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Перед переоценкой надо провести инвентаризацию для проверки фактического наличия объектов ОС. Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС.

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года — 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений — 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 — 300) : 300.

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице 1.

Таблица 1

Наименование показателяГруппа машин и механизмовГруппа вычислительной техники
Первоначальная (балансовая) стоимость на 31 декабря 150 млн. руб. 16 млн. руб.
Суммы начисленной амортизации на 31 декабря 28 млн. руб. 5 млн. руб.
Рыночная стоимость на 31 декабря 180 млн. руб. 10 млн. руб.
Коэффициент пересчета 180/150=1,2 10/16=0,625

Таблица 2

ОперацияДебетКредитСумма
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала 01 83 30 млн. руб. (180 млн. руб.—150 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов 83 02 5,6 млн. руб. (28 млн. руб. х 1,2 — 28 млн. руб.)
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации 91-2 01 6 млн. руб. (16 млн. руб. — 10 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники 02 91-1 1,875 млн. руб. (5 млн. руб. — 5 млн. руб. х 0,625)

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *