Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

База для начисления НДС

Объектом обложения НДС признают в т.ч. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Причем при ввозе товаров организация должна уплачивать НДС независимо от того, является она плательщиком НДС или нет.

При исчислении НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол). Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляет налоговый орган государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола).

Дата принятия товара к учету важна для определения налоговой базы

При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС налоговую базу НДС |*| рассчитывают на дату принятия к учету импортированных товаров.

При этом пересчет их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли, как и ранее, производится по официальному курсу на дату их принятия к учету (независимо от порядка расчетов с поставщиками) (части первая, вторая и четвертая п. 14 Протокола).

  • * Информация об отдельных ситуациях, которые помогут правильно исчислить и принять к вычету НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
  • Датой принятия товаров к учету может являться:
  • – дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
  • – дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
  • – дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
  • – дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация – получатель активов.

Организация самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету.

Порядок определения указанной даты должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Минфина Республики Беларусь от 12.03.

2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»; далее – разъяснение № 15-1-6/131).

Принятие товаров к учету

С 2015 г. введены новые правила оценки стоимости активов, обязательств, доходов и расходов организации, выраженных в иностранной валюте.

Порядок оценки в белорусских рублях валютной стоимости приобретаемых объектов зависит от условий расчета с поставщиками (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – Стандарт № 69).

Так, если поставщику перечисляется 100%-й аванс, то стоимость объектов на дату их принятия к учету определяют исходя из их стоимости в иностранной валюте по официальному курсу на дату уплаты аванса.

Аванс поставщику может перечисляться в полном объеме, но несколькими платежами. В этом случае стоимость поступивших в организацию объектов определяют исходя из их стоимости, приходящейся на каждый авансовый платеж, и официального курса на дату перечисления каждого авансового платежа (абз. 3 части третьей п. 1 Стандарта № 69).

За товар может быть внесен частичный аванс. В этом случае стоимость получаемого товара определяют на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте – в части стоимости товара, приходящейся на аванс, и на дату совершения хозяйственной операции – в части стоимости товара, не приходящейся на аванс.

Если авансовые платежи не производились, то оприходование товара следует производить по курсу на дату принятия товара к учету.

Ставка налога

Сумму НДС, подлежащую уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, исчисляют по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола). В соответствии с подп. 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК при ввозе товаров применяется ставка НДС в размере 20 %.

Косвенные налоги уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).

Срок представления декларации и уплаты «ввозного» НДС

Налогоплательщик – резидент Республики Беларусь при импортировании товаров с территории другого государства – члена ЕАЭС обязан представить в налоговый орган часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола). Одновременно с налоговой декларацией организация представляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

  1. Налоговая база может отражаться в налоговой декларации по НДС:
  2. а) того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь;
  3. б) того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету.

Приведенный порядок применяется и в случае, когда принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 95 НК).

Пример 1. Представление декларации по НДС при ввозе товаров позже срока принятия их к учету

Белорусская организация заключила договор поставки товаров из Казахстана. Перевозка товаров осуществляется собственным транспортом. Товар принят к перевозке 20 апреля 2016 г.

, фактически ввезен 25 мая 2016 г. Учетной политикой организации предусмотрено, что датой принятия товаров к учету является дата их принятия к перевозке.

Белорусская организация вправе представить часть II налоговой декларации по НДС:

  • а) не позднее 20 мая 2016 г.;
  • б) не позднее 20 июня 2016 г.
  • Дата принятия к вычету «ввозного» НДС зависит от даты уплаты налога

Сумму НДС, уплаченную организацией при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают налоговым вычетом |*| (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК).

  1. * Информация об ошибках, допускаемых при вычете НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
  2. Дата принятия к вычету «ввозного» НДС зависит от даты уплаты налога. Так, суммы НДС:
  3. – уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в составе налоговых вычетов за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету;

– уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет, учитываются в составе налоговых вычетов за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (часть вторая п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Пример 2. Дата принятия к вычету «ввозного» НДС

Белорусская организация ввезла на территорию Беларуси товар из Армении 25 марта 2016 г. Декларация по НДС (часть II) была подана 20 апреля 2016 г. Организация представляет декларацию по НДС и уплачивает НДС ежемесячно. Налог уплачен:

а) 20 апреля 2016 г.;

б) 22 апреля 2016 г.

В первом случае сумма «ввозного» НДС может быть принята к вычету при сдаче налоговой декларации за период январь – март 2016 г., во втором – при сдаче налоговой декларации за период январь – апрель 2016 г.

Пример 3. Определение налоговой базы для расчета «ввозного» НДС

Организация оптовой торговли по договору, заключенному с резидентом Российской Федерации, приобрела товары стоимостью 100 000 рос. руб. Товар оприходован на склад 25 марта 2016 г. Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 25 марта 2016 г., составил 293,95 бел. руб. за 1 рос. руб. Организация представляет декларацию по НДС и уплачивает НДС ежемесячно.

  • Согласно учетной политике организации:
  • – учет товаров ведется по покупным ценам;
  • – товары принимаются к бухгалтерскому учету на дату оприходования их на склад организации;
  • – стоимость каждой единицы приобретенного товара в белорусских рублях определяется исходя из удельного веса каждой стоимости единицы товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров.
  • Вариант 1. Оприходование товаров и начисление НДС при полной предоплате

10 марта 2016 г. организация перечислила аванс поставщику, резиденту Российской Федерации, за товары в сумме полной их стоимости – 100 000 рос. руб.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на дату перечисления аванса, – 289,87 бел. руб.

В учете следует отразить (см. табл. 1):

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

  1. ______________
  2. * Перечисленный аванс не подлежит пересчету на конец месяца, а также на дату принятия товаров к учету.
  3. Вариант 2. Оприходование товаров и начисление НДС при частичном авансировании

10 марта 2016 г. организация перечислила аванс поставщику в размере 50 000 рос. руб. Окончательный расчет за поставленные товары произведен 10 апреля 2016 г. Официальный курс на 31 марта 2016 г. составил 297, 49 бел. руб. на 1 рос. руб., на дату окончательного расчета – 294,10 бел. руб. за 1 рос. руб.

В учете следуют записи (см. табл. 2):

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

Вариант 3. Оприходование товаров и начисление НДС при последующей оплате

Расчет за поставленные товары произведен 10 апреля 2016 г.

В учете необходимо отразить (см. табл. 3):

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

Вывод. Стоимость товара, оприходованного в бухгалтерском учете, зависит от порядка расчетов за него и отличается в случаях полного авансирования, частичного авансирования и последующей оплаты. При этом налоговая база для начисления НДС и сам налог имеют одинаковое значение. Во всех приведенных вариантах декларация должна быть заполнена следующим образом:

  • Часть II Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию
  • Республики Беларусь

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

О применении ндс в странах евразийского экономического союза



Статья посвящена вопросам поступления НДС в бюджет Российской Федерации и в бюджет государств-членовЕвразийского экономического союза, сформулированы некоторые проблемы, связанные с взиманием НДС, а также пути решения выявленных проблем.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, Таможенный кодекс ЕАЭС, уплата таможенной пошлины, таможенные органы,Евразийский экономический союз.

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) является весомой составляющей федерального бюджета любого государства-члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС, Союз). Вопросы применения НДС являются актуальными в связи с тем, что в настоящее время ведется обсуждение, целью которого является унификация порядка применения указанного налога на таможенной территории ЕАЭС.

Читайте также:  Основные изменения в трудовом законодательстве с 2016 года

Базой для исследования стал ряд нормативно-правовых актов, отчетов таможенных органов, публикаций ряда авторов, таких как И. А. Майбуров, Тютюрюков Н. Н., Дементьева Н. М.

Понятие «налог» закреплено в статье 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Согласно указанной статье налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

По мнению Правительства РФ, основными цели налоговой политики являются:

  1. Сохранение бюджетной устойчивости при получении требуемого объема бюджетных доходов.
  2. Поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.

На сегодняшний день в России существует три возможных ставки НДС: 20 %, 10 % и 0 %. Для большинства видов товаров действует ставка в размере 20 %. Ставки 0 и 10 % применяются при реализации определенных видов товаров, указанных в статье 164 части второй НК РФ.

Для ценообразования важнейшим фактором является отнесение НДС к косвенным налогам. Под косвенным налогом понимается налог, сумму которого непосредственный его плательщик удерживает у другого лица путем включения налога в продажную цену товаров, работу, услуг, то есть его конечными плательщиками являются не производители, а конечные потребители [8].

В соответствии со статьей 51 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — ТК ЕАЭС) «Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза…».

Также в статье говорится, что база для исчисления налогов утверждается на национальном уровне, а не на международном [1].

Так, согласно статье 160 части второй НК РФ при ввозе товаров на территорию России налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров (ТС), подлежащей уплате таможенной пошлины (ТП) и подлежащих уплате акцизов (А) (для подакцизных товаров).

  • НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой и обеспечивает поступление от 12 до 30 % налоговых доходов государства. Широкое распространение НДС обусловлено его фундаментальными особенностями и преимуществами, к которым относятся:
  • – стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;
  • – потенциально широкая база налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС);
  • – регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен [3].
  • В соответствии с пунктом 7 статьи 52 ТК ЕАЭС, налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена, в котором они подлежат уплате [1].

Рассматривая структуру государственного бюджета России в 2018 году, можно увидеть, что на НДС приходится 6017 млрд. руб., что составляет 21,6 % от всего объема.

Если проанализировать динамику непосредственно налога на добавленную стоимость (рис. 1), можно проследить, что с 2006 до 2009 гг суммы поступлений от НДС не имели определенной тенденции. Однако после 2009 г показатель стал расти, незначительно снизившись только в 2013 г.

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

Рис. 1. Динамика изменения НДС в РФ в 2006–2018 гг., млрд. руб.

НДС структурно состоит из налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, реализуемые на внутреннем рынке и налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, ввозимые на территорию страны. В рамках анализа поступлений НДС в государства-члены ЕАЭС наиболее интересными являются суммы НДС, поступающие при ввозе товаров на территорию страны.

Так, на рис. 2 представлено сравнение сумм НДС, поступающих от реализации на внутреннем рынке и при ввозе на территорию РФ. Очевидно, что НДС, поступающий при ввозе товаров с 2010 по 2018 гг, был ниже, чем НДС с реализуемых на внутреннем рынке товаров.

Самый большой размах пришелся на 2018 г, когда разница составила 1132 млрд. руб. или 31,7 %. Минимальный размах между двумя показателями зафиксирован в 2010 г. и составил 159,6 млрд. руб. Разница между двумя видами НДС имеет тенденцию к увеличению с 2014 г [4].

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

Рис. 2. Структура НДС в России в период с 2010 по 2018 гг., млрд. руб.

НДС, поступающий в государственные бюджеты государств-членов ЕАЭС, состоит из налога, уплачиваемого в отношении товаров, реализуемых на территории государства и налога, уплачиваемого в отношении товаров, ввозимых на территорию.

В Казахстане, Кыргызстане и Беларуси НДС от ввоза ежегодно превышает НДС от реализации. Более того, в Беларуси НДС от реализации в основном имеет отрицательные значения. Относительно Армении ситуация не является однозначной: есть случаи, когда НДС от реализации превышает НДС на ввоз.

Интересен факт, что в России НДС от реализации за анализируемый период всегда превышал НДС на ввоз.

Выявить проблемы, связанные с уплатой НДС в России, представляется возможным путем анализа судебной практики в данной сфере.

Организация при ввозе в Россию кукурузного крахмала заявила льготную ставку НДС в размере 10 %.

При этом ввезенные товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 2303 10 110 0 ТН ВЭДЕАЭС как «остатки от производства крахмала из кукурузы (за исключением концентрированной замочной жидкости) с содержанием белка в пересчете на сухое вещество более 40 мас. %». Товар был выпущен в соответствии с таможенной процедурой выпуск для внутреннего потребления.

После выпуска товаров таможней была проведена камеральная таможенная проверка по вопросам применения ставки НДСвразмере 10 % в отношении товара «глютен кукурузный кормовой..”.. По результатам проведенной экспертизы и камеральной проверки был составлен акт и принято решение об отмене применения к данному товару налоговой ставки НДСвразмере 10 % [7].

Из материалов вышеуказанного дела выявляется проблема занижения ставки НДС при ввозе товаров.

Для решения данной проблемы таможенным органам необходимо периодически проводить камеральные проверки организаций, которые используют преференциальные ставки НДС.

Кроме того, следует обращать внимание на деятельность фирм, являющихся декларантами таких товаров. Эти действия не смогут полностью устранить проблему, однако могут снизить риски возникновения подобных ситуаций.

В другой ситуации налогоплательщик изначально не заявил наличие преференции в отношении ввозимых товаров — медицинских изделий, в отношении которых действует ставка НДС в размере 0 %. Это привело к излишней уплате НДС на сумму 1811490 руб. 08 коп.

В целях обоснования своего права на получение льготы в виде освобождения от уплаты НДС, организация при декларировании изделий представила таможенному органу необходимые документы, подтверждающие, что ввезенный товар относится к разряду важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий.

Таможенным органом было принято решение об отказе в возврате излишне уплаченной суммы НДС. Суд, изучив материалы дела признал действия таможенного органа незаконным и обязал его осуществить возврат. Важно отметить, что декларация на товары (ДТ) была подана в августе 2016 года, решение суда по данному делу было принято только в сентябре 2018 года [6].

Из данного примера выделяется следующая проблема, связанная с НДС: сложность возмещения излишних сумм ранее уплаченного НДС. Данная проблема характерна для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД).

Для ее решения предлагается проводить конференции в таможенных органах, на которых будет разъясняться порядок возмещения излишне уплаченных сумм НДС, а также будут рассматриваться наиболее частые ошибки.

Также можно использовать специальные чаты по виду деятельности, которые можно включить в сервис сайта edata.customs.ru, где имеются личные кабинеты участников ВЭД.

Еще одна проблема в отношении НДС обсуждалась на заседании Торгово-промышленной палаты России на тему: «Возврат НДС при экспорте: проблемы и пути их решения».

В ходе заседания было отмечено, что в настоящее время подтверждение по работам/услугам, сопутствующим реализации несырьевых товаров на экспорт, проходит по старому порядку.

Было предложено проводить вычет НДС в период оказания услуги, если она связана с несырьевым экспортом. Также серьезным обременением для бизнеса является дублирование предоставления информации в банки, в налоговый и таможенный органы.

Создание единой базы данных контрольно-надзорных органов и обмен информацией в электронной форме с банками могла бы исключить дублирование и передачу документов на бумажных носителях. От налогоплательщика потребовался бы только реестр [9].

Для решения этой проблемы Министерством экономического развития России совместно с заинтересованными органами исполнительной власти ведется работа по созданию механизма «единого окна» в системе регулирования ВЭД.

«Единое окно» предполагает такую организацию взаимодействия между регулирующими ВЭД государственными органами и бизнесом, которая позволила бы участникам ВЭД для получения услуг и разрешительной документации однократно представлять документы в одном цифровом пространстве по одним и тем же формам.

Создаваемый интеллектуальный механизм «единого окна» должен охватывать экспортные, импортные и транзитные операции [5].

Указанная проблема характерна не только для участников ВЭД, но и для таможенных органов.

Так как большинство товаров не облагаются вывозными таможенными пошлинами, декларанты могут искусственно завышать таможенную стоимость перемещаемых товаров, для увеличения суммы НДС, подлежащей возврату.

Решением этой проблемы может являться более тщательная проверка экспортируемых товаров, а также сбор информации о репутации организации-экспортера на рынке.

Важным аспектом является идея унифицировать ставки косвенных налогов, таких как НДС и акциз в государствах-членах ЕАЭС. На данный момент ставки большинства государств-членов разнятся. Одной из причин разницы может являться отсутствие в некоторых государствах значительных стратегических ресурсов, формирующих дополнительные доходы бюджета. НДС для них становится источником дохода.

Ввиду того, что подход к установлению налоговых ставок в странах ЕАЭС имеет значительные различия, решение об унификации данного платежа в ближайшее время не представляется возможным.

Интеграционные процессы, направленные на унификацию налогового законодательства, тормозятся из-за имеющихся между странами ЕАЭС противоречий в вопросах гармонизации ставок акцизов, унификации рынка и гармонизации норм и стандартов в производстве товаров.

В результате возникают препятствия для выработки совместной промышленной и налоговой политики, позволяющей сблизить экономики стран ЕАЭС и обеспечить их эффективное взаимодействие.

Для решения этих проблем необходима наднациональная координация и взаимодействие в вопросах налоговой унификации. Однако сложно представить создание единой налоговой политики в Союзе, в котором отсутствует единая валюта.

Литература:

  1. «Таможенный Кодекс Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза). URL: https://www.alta.ru/codex-2017/R1/GL1/ST2/

Мнс о ндс при экспорте и импорте в еаэс – ilex

Товар приобретен и продан в ЕАЭС — НДС с реализации не уплачивается

Начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В рамках совместного проекта Ассоциации налогоплательщиков с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» в целях разъяснительной работы для субъектов хозяйствования по ключевым тематикам в области налогообложения 27.07.2017 г. был проведен круглый стол на тему «НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе».

Читайте также:  Сервисы для заполнения справки 2-НДФЛ онлайн

На вопросы участников круглого стола ответила начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС РБ Светлана Ивановна НОВИКОВА.

По каким ставкам исчисляется и уплачивается НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС?

Действует общеустановленная ставка – 20%. Если товары поименованы в Перечне №287 , то при их ввозе применяется ставка 10% .

Также есть категории товаров, при ввозе которых применяется освобождение от «ввозного» НДС либо в соответствии со статьей 96 НК либо в соответствии с отдельными Указами Президента Республики Беларусь.

  При этом по освобождаемым от НДС товарам в графе 18 заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставляется слово «Льгота».

В части II  налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется показатель налоговой базы по строке 3 «По операциям, освобождаемым от НДС».

По товарам, облагаемым при ввозе по ставке НДС в размере 10% , и  по товарам, освобождаемым от НДС при ввозе,   по итогам года заполняется приложение  1 к налоговой декларации (расчету) по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот» .

 Как правильно заполнять часть II декларации по НДС в ситуации, когда за отчетный месяц было много заявлений о ввозе товаров? Практически всегда возникают расхождения в налоговой базе и суммах НДС по заявлениям и рассчитанных арифметически. Как быть с отклонениями?

— Налоговая база и сумма НДС, отражаемые в части II налоговой декларации (расчета) по НДС заполняются  в рублях с округлением до копеек на основании информации из Заявлений путем суммирования соответствующих показателей товарных строк. Уплата плательщиком «ввозного» НДС производится в рублях с округлением до копеек.

  • Суммирование показателей итоговых строк Заявлений для целей определения подлежащей уплате суммы «ввозного» НДС в бюджет не допускается.
  • Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет полностью совпадать с показателями общей расчетной суммы НДС по товарным строкам из всех Заявлений за отчетный период и итоговой сумме НДС к уплате по части II налоговой декларации (расчета) по НДС .
  • В каком порядке и в какие сроки уплачивается  сумма «ввозного» НДС?

— Срок уплаты налога установлен Договором о ЕАЭС. Так, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  импортированных товаров на учет . Налог надо уплатить до представления в налоговый орган части II декларации по НДС.

Это связано с тем, что вместе с декларацией по «ввозному» НДС в налоговый орган необходимо представлять пакет документов, включая выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам (или иной документ, подтверждающий исполнение обязательства по уплате НДС) . Уплату ввозного НДС можно производить как перечислением денежных средств, так и путем производимого налоговым органом зачета из имеющихся у плательщика переплат. Решение о зачете принимается налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи заявления о зачете .

 Как правильно определить место реализации товаров при их экспорте в государства- члены ЕАЭС?

— При определении места реализации товаров следует руководствоваться законодательством Республики Беларусь . Местом реализации товаров признается территория нашей страны, если товар находится на территории Беларуси и не отгружается и не транспортируется  покупателю и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю находится на территории Республики Беларусь .

  1. Будет ли считаться местом реализации территория Беларуси, если белорусский плательщик приобрел товары в России и, не завозя их на территорию Беларуси, продал их в Казахстан?
  2. — Если поставка приобретенного товара  производится напрямую с территории Российской Федерации в Республику Казахстан (без ввоза на территорию Беларуси), то местом реализации этих товаров не является территория Республики Беларусь (это оборот за пределами страны) .
  3. В какой срок необходимо создавать ЭСЧФ при экспорте товаров в государства- члены ЕАЭС?

Нормативно при экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС ЭСЧФ срок выставления ЭСЧФ определен как не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором обороты по реализации такого товара отражены в налоговой декларации по НДС. То есть срок выставления ЭСЧФ привязан не к периоду отгрузки товара, а к периоду, в котором оборот по реализации показан в декларации по НДС. Такой ЭСЧФ направляется на Портал (без выставления покупателю) .

С 2018 года предельный срок выставления ЭСЧФ планируется сдвинуть с 10-го на  20-е число. Данное предложение уже нашло отражение в проекте законопроекта, размещенном на сайте Минфина для общественного обсуждения.

Подробнее о других изменениях налогового законодательства, ожидаемых с 2018 года читайте: Налоговый кодекс. Проект изменений – 2018

Ндс при экспорте в страны еаэс | контур.ндс+

Международная торговля — устойчивый тренд последнего времени. Сегодня свою продукцию в соседние и не только страны продают и большие корпорации, и малые компании, и даже частные предприниматели. Поэтому одно из актуальных требований к современному бухгалтеру — знание экспортных операций. О том, какие документы нужно оформлять при реализации в страны ЕАЭС и какие платить налоги, расскажем в сегодняшней статье.

Экспорт по-русски

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС).

Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.

Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.

Что и кто облагается «экспортным» НДС

Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.

11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России.

Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.

А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС.

И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются.

Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.

ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14.

Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.

Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%

Как рассчитать НДС, если не подтвержден экспорт в страны-участницы Таможенного союза — НалогОбзор.Инфо

При реализации товаров из России в страны – участницы Таможенного союза НДС нужно начислять по ставке 0 процентов.

Однако право на применение нулевой налоговой ставки организация-экспортер должна подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить пакет документов, подтверждающих факт экспорта.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Если по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров организация не представит в налоговую инспекцию указанный пакет документов, операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Расчет НДС

Сумму НДС, которую нужно начислить с неподтвержденной экспортной операции в страны – участницы Таможенного союза, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость экспортированных товаров (сумма контракта) × 18%

  – если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость экспортированных товаров (сумма контракта) × 10%

Это следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу определяйте на дату отгрузки (передачи) товаров. При этом датой отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (например, дату товарной накладной). Об этом говорится в абзацах 2 и 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Если сумма контракта подлежит оплате в иностранной валюте, то поступившую выручку для расчета НДС нужно пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров.

Сделать это нужно независимо от того, какая валюта (рубли или иностранная валюта) использовалась для оценки товара в экспортном контракте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму ‪‫‬входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации в страны – участницы Таможенного союза, также можно предъявить к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ)

Уточненные декларации и пени

Операции, связанные с начислением (вычетом) НДС по неподтвержденному экспорту, отразите в уточненных налоговых декларациях за период, в котором товары были отгружены. В связи с этим если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени.

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Причем пени и штрафы в этом случае все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат.

Это следует из положений абзаца 6 пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

В уточненной декларации сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4.

При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов.

Читайте также:  Налоговая сможет истребовать документы по взносам для камералок

Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета.

Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Бухучет

  • Если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не подтвержден, на 181-й календарный день после отгрузки товаров в учете нужно сделать записи:
  • Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  • – начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
  • – принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве реализованных товаров (работ, услуг);
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
  • – перечислен НДС в бюджет.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

  1. В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:
  2. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
  3. – принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.
  4. Возврат НДС из бюджета отразите проводкой:
  5. Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»
  6. – возмещен НДС по подтвержденному экспорту.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза. Документы, подтверждающие экспорт, собраны по истечении 180-дневного срока (до истечения трех лет) с момента отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в иностранной валюте

В июле 2016 года ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Казахстан. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 25 августа 2016 года. Оплата от казахского покупателя поступила 30 августа 2016 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

  • на 25 августа 2016 года – 33,0552 руб./USD;
  • на 30 августа 2016 года – 33,1783 руб./USD.
  • Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
  • В июле 2016 года:

Дебет 41 Кредит 60 – 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – учтен ‪‫«входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51 – 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

25 августа 2016 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 727 214 руб. (22 000 USD × 33,0552 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

30 августа 2016 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 – 729 923 руб. (22 000 USD × 33,1783 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1 – 2709 руб. (729 923 руб. – 727 214 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В течение 180 календарных дней (т. е. до 21 февраля 2017 года включительно) «Альфа» не собрала документы, которые подтверждают экспорт. Организация должна начислить НДС с суммы валютной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки товара.

Сумма НДС равна: 727 214 руб. × 18% = 130 899 руб.

22 февраля 2017 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 130 899 руб. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету ‪‫входной НДС по реализованным товарам.

Суммы начисленного НДС и налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в уточненной декларации по НДС за III квартал 2016 года.

Сумма доплаты по уточненной декларации составляет: 130 899 руб. – 90 000 руб. = 40 899 руб.

22 февраля 2017 года «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 40 899 руб. – перечислен НДС в бюджет.

Предельный срок уплаты первой части налога (одной трети НДС) за III квартал – 20 октября 2016 года, второй части – 21 ноября, третьей части – 20 декабря. Продолжительность просрочки составила:

  • по первой части платежа – 124 дня (с 21 октября 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно);
  • по второй части платежа – 92 дня (с 22 ноября 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно);
  • по третьей части платежа – 63 дня (с 21 декабря 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно).

Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки, составила 11 процентов (условно).

Сумма пеней равна: (40 899 руб. : 3 × 11% × 1/300 × 124 дн.) + (40 899 руб. : 3 × 11% × 1/300 × 92 дн.) + (40 899 руб. : 3 × 11% × 1/300 × 63 дн.) = 1395 руб.

Эту сумму «Альфа» также перечислила в бюджет. В учете сделаны проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС» – 1395 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС» Кредит 51 – 1395 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В конце мая 2017 года «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» – 130 899 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

Во II квартале 2017 года у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам II квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 130 899 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

  1. Если в течение трех лет собрать пакет документов не удастся, то сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:
  2. Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
  3. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

НДС при возврате товара

Ситуация: как начислить НДС при возврате товаров, экспортированных из России в страны – участницы Таможенного союза, в связи с их низким качеством?

Основания для возврата экспортированных товаров перечислены в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11 апреля 1980 г. При возврате некачественных товаров российский экспортер должен уменьшить налоговую базу по НДС, рассчитанную ранее при вывозе товаров (п. 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Также придется скорректировать и сумму налоговых вычетов. Объясняется это тем, что ‪‫‬входной НДС по экспортированным товарам можно принять к вычету только после подтверждения права на применение нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Возвращенные товары не считаются экспортированными, поэтому ‫входной НДС по ним можно принять к вычету на общих основаниях: в момент принятия на учет (ст. 171, 172 НК РФ).

Но только в том случае, если возвращенные товары организация будет использовать в операциях, облагаемых НДС

Корректировку налоговой базы и суммы вычета нужно отразить в декларации по НДС за тот период, в котором был согласован сторонами сделки возврат бракованных товаров.

Подавать уточненную декларацию за период, в котором были отгружены бракованные товары, не требуется.

Это следует из пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ, пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Обязанность платить НДС при ввозе в Россию возвращенных товаров приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе не предусмотрена. Если взамен возвращенных товаров российская организация будет поставлять тому же покупателю другие товары, налоговую базу по НДС и сумму вычета нужно определять отдельно, как при новом экспорте.

Экспорт медицинской техники

Ситуация: как начислить НДС, если организация не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки при экспорте медицинской техники в страны – участницы Таможенного союза?

Поскольку освобождение от НДС, действующее на российской территории, не распространяется на товары, реализованные в страны – участницы Таможенного союза, на дату отгрузки начислите налог по ставке 18 процентов.

По общему правилу при реализации товаров из России в страны – участницы Таможенного союза НДС начисляется по ставке 0 процентов.

Однако право на применение нулевой налоговой ставки организация-экспортер должна подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить пакет документов, подтверждающих факт экспорта.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Реализация медицинской техники на территории России освобождается от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Вместе с тем, никаких особенностей начисления НДС при экспорте товаров, реализация которых в России освобождена от налогообложения, Договором о Евразийском экономическом союзе не предусмотрено.

Поэтому в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться статьей 7 Налогового кодекса РФ, которой закреплен приоритет норм международных соглашений над нормами российского законодательства.

Таким образом, реализация медицинской техники на экспорт в страны – участницы Таможенного союза облагается НДС по нулевой ставке (при условии, что право на применение нулевой ставки подтверждено).

Если по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров организация не представит в налоговую инспекцию необходимый пакет документов, операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Поскольку освобождение от НДС, действующее на российской территории, не распространяется на товары, реализованные в страны – участницы Таможенного союза, на дату отгрузки организация должна начислить налог по ставке 18 процентов.

Это следует из положений пункта 3 статьи 164, пункта 9 статьи 165 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-07-13/01-40, от 11 июля 2011 г. № 03-07-13/01-24.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *